Simone Bucaioni dottore commercialista. Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Perugia

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1 Scuola di Formazione per la professione di dottore commercialista Redditi di lavoro autonomo Simone Bucaioni dottore commercialista Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Perugia

2 indice Inquadramento Art.53 Tuir Arti e professioni La disciplina civilistica Altri redditi e compensi di lavoro autonomo Lavoro autonomo occasionale Requisiti del reddito di lavoro autonomo professionale Il requisito della NON imprenditorialità Differenze tra reddito di lavoro autonomo e reddito d impresa Art.54 Tuir principio di cassa Art.54 Tuir compensi Art.54 Tuir plusvalenze e minusvalenze Altri componenti positivi di reddito Art.54 Tuir - spese ed altri componenti negativi di reddito Art54 Tuir ammortamento immobili professionali Art.54 Tuir ammortamento beni immateriali Art.54 Tuir - spese per prestazioni di lavoro Art.54 Tuir spese per alberghi e ristoranti Art.54 Tuir spese di rappresentanza Art.54 Tuir spese partecipazione convegni e aggiornamento

3 Inquadramento La categoria dei redditi di lavoro autonomo è disciplinata dagli artt. 53 e 54 Tuir; Art.53: definizione e tipologie; Art.54: criteri di determinazione redditi di lavoro autonomo. dei 3

4 Art.53 Tuir L art.53 distingue i redditi di lavoro autonomo derivanti: - Arti e professioni; - Altri redditi di lavoro autonomo: elencazione articolata in 5 ipotesi degli altri redditi diversi da quelli derivanti dall esercizio di arti e professioni; 4

5 Arti e professioni L art.53 co.1 precisa: qualsiasi attività lavorativa diversa dall attività di impresa o di lavoro dipendente. Vi rientrano: - Le attività professionali regolamentate (Albi professionali) art. 2229, co.1 e 2 c.c. professioni intellettuali; - Le attività professionali NON regolamentate. 5

6 La disciplina civilistica Art.2222 c.c. contratto d opera; Art.2229 c.c....- contratto d opera intellettuale. 6

7 Altri redditi e compensi di lavoro autonomo L art comma: redditi diversi da quelli derivanti dall esercizio di arti e professioni 5 ipotesi: - compensi autori e inventori; - utili associato in partecipazione di solo lavoro PF no imprenditore; - utili promotori e soci fondatori; - Indennità cessazione rapporti di agenzia; - Levata protesti segretari comunali. NO obbligo delle scritture contabili - Redditi prestazioni sportive oggetto di lavoro autonomo (art.53 co.3): rinvio ai redditi derivanti da co.co.co. di cui all art.50 co.1, lett.c-bis bis) 7

8 Lavoro autonomo occasionale Art.67 co.1, lett. I) Tuir Rientrano nella categoria dei redditi diversi (art.67 Tuir) e non sono conseguiti nell esercizio di arti e professioni. 8

9 Requisiti dei redditi di lavoro autonomo L art.53 co.1: - Prefessionalità; - Abitualità; - Non imprenditoriale 9

10 Requisito della NON imprenditorialità Art.53 co.1: le attività di lavoro autonomo che generano redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni sono quelle che NON danno luogo a reddito d impresa di cui all art.55 Tuir e all art.2195 c.c. 10

11 Differenze tra il reddito di lavoro autonomo e reddito d impresa Art.55 co.1: sono redditi d impresa (e quindi non professionali) quelli che derivano dall esercizio di imprese commerciali (art.2195 c.c.); Art.55 co.2 lett.a): sono redditi d impresa anche le attività di servizi non rientranti nell art.2195 c.c.. ma organizzate in forma d impresa; Elementi di distinzione del lavoro autonomo: - assenza di organizzazione (vedi anche IRAP); - prevalenza del fattore lavoro rispetto al fattore capitale. 11

12 Art.54 Tuir principio di cassa determinazione del reddito di lavoro autonomo: - Regola generale del principio di cassa = compensi percepiti spese sostenute. - Perdite derivanti da redditi di lavoro autonomo: deducibili dal reddito complessivo senza riporto a nuovo. 12

13 Art.54 Tuir - compensi Compensi: in denaro o in natura, al netto della rivalsa (2% o 4%) del contributo integrativo versato alla Cassa di previdenza; N.B. eccezione per la rivalsa del 4% INPS (art.2 co.26 L.335/95) che invece è parte integrante del compenso. 13

14 Art. 54 Tuir plusvalenze e minusvalenze Commi 1-bis, 1-bis.1., 1-ter e 1-quater: disciplina mutuata dalle disposizioni sul reddito d impresa. 14

15 Altri componenti positivi di reddito Elencazione non esaustiva: - compensi di co.co.co. (es: amministratore o sindaco) per attività rientranti nell esercizio tipico dell attività professionale svolta (vedi singoli ordinamenti professionali); - indennità percepite in sostituzione del reddito professionale (compresa la rivalutazione monetaria); - interessi di mora e dilazione riscossi per tardivo pagamento dei compensi; - redditi diversi conseguiti nell esercizio dell arte e professione (es: sub locazione locali di studio e addebito spese comuni di studio); - redditi professionale prodotti all estero (principio di tassazione world wide ); - rimborsi spese assimilati ai compensi (spese sostenute per conto del cliente); - indennità percepite per partecipazione alle cariche istituzionali dell Albo (es. membri dei Consigli Nazionali degli Ordini); - compensi per la partecipazione a convegni; Somme che NON costituiscono compensi: - rimborsi di spese sostenute in nome e per conto del cliente; - somme ricevute in deposito dai clienti.(apposito registro e solo per commercialisti, avvocati e notai entro 60 gg. l imputazione a spese e compensi) 15

16 Art.54 Tuir Spese e altri componenti negativi di reddito Condizioni per la deducibilità delle spese: 1. Effettivamente sostenute. Principio di cassa o di competenza secondo la tipologia di costo. 2. Inerenti Documentate. 16

17 Art.54 Tuir Spese e altri componenti negativi di reddito Art.54 co.2 quote di ammortamento beni strumentali e canoni di leasing; disciplina in parte mutuata dal reddito d impresa. N.B. la riduzione al 50% dei coefficienti di ammortamento per l esercizio di entrata in funzione (1 anno) non è previsto. Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione non incrementative immobili adibiti all attività nel limite del 5% del valore complessivo dei beni e l eccedenza in 5 esercizi successivi. - Spese acquisto beni promiscui: 50% 17

18 Art.54 Tuir ammortamento immobili professionali Acquisto in proprietà o leasing: - Triennio : 2009: ammortamento ridotto 1/3; - Dal 2010 ammortamento pieno; N.B. sia per l acquisto diretto che in leasing vale la regola dello scorporo del valore dell area di sedime. 18

19 Art.54 Tuir ammortamento beni immateriali Posizione ADC Milano norma di comportamento n.151 criterio di cassa; ADE Circ. n.117/e in quote costanti non superiori ad 1/3; Vedi anche R.M. 72/E (banca dati in Cd-Rom) ammortamento al 15% (integrale se < 516,46. 19

20 Art.54 Tuir spese per prestazioni di lavoro Art.54 co.6: principio di cassa per le retribuzioni del personale ad eccezione del TFR deducibile per la quota maturata nell anno (principio di competenza). Art.54 co.6-bis: i compensi al coniuge e ai figli (familiari) non sono deducibili. 20

21 Art.54 Tuir spese per alberghi e ristoranti Art.54 co.5: deducibili al 75% e max 2% dei compensi; N.B. solo se documentati con fattura Eccezione: deducibilità integrale per le spese sostenute (anticipate) direttamente dal committente per conto del professionista ed addebitate in fattura da quest ultimo 21

22 Art.54 Tuir spese di rappresentanza Art.54.co.5: nei limiti dell 1% dei compensi; Si comprendono tra le spese di rappresentanza anche gli acquisti degli oggetti d arte e da collezione. N.B. NO beni di lusso che sono indeducibili 22

23 Art.54 Tuir spese partecipazione convegni e aggiornamento Art.54 co.5 ultimo periodo: 50% dell ammontare comprese le spese relative di viaggio e soggiorno 23

24 Fonti normative, prassi e giurisprudenza Normativa: - artt Codice Civile; - Legge 23 novembre 1939 n.1815; - D.P.R. 917/86 (Tuir) artt. 50, 53, 54, 67, 164; - D.P.R. 600/73 artt.21, 22, 25; - D.P.R. 633/72 (IVA) artt.1,3,6,15,17,21,23-27,32,35,39; 27,32,35,39; D.M artt.1-4; art.7 D.P.R..R. 542/1999; - Legge 23 dicembre 2000 n.388 art.13 agevolazioni per le nuove iniziative produttive; - Art.1 commi Legge n.244/2007 (Finanziaria 2008) regime dei contribuenti minimi; commi credito d imposta aggregazioni professionali; - D.Lgs n.446/97 (IRAP) artt.3,8, 11 - D.Lgs n.76/2003 artt (lavoro occasionale, co.co.co. e co.co.pro); 24 - D.Lgs 231/2007 (Antiriciclaggio);

25 Fonti normative, prassi e giurisprudenza Prassi recente segnalata: - Circ.8e punto 1.3 cessione della clientela; - Ris. 48e acquisto immobile studio associato; - Circ.28e plus, minus, cessione clientela e rimborsi spese; - Ris.72e deducibilità banche dati; - Circ.45e Irap lavoro autonomo giurisprudenza Corte di Cassazione istruzioni operative; 25

26 Fonti normative, prassi e giurisprudenza Giurisprudenza recente segnalata: - Cass n.1939 deducibilità contributi previdenziali; - C.T. Prov. Milano n. 111/09 scomputo ritenute non certificate; 26