Il nuovo regime di tassazione per cassa

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1 Il nuovo regime di tassazione per cassa NUOVI ADEMPIMENTI FISCALI DEL 2017 Art. 66 Dpr 917/1986 Art. 1 commi da 17 a 23 L. 232/2016 1

2 TASSAZIONE PER CASSA Dal 1 gennaio 2017, tutte le imprese in contabilità semplificata passano automaticamente dal regime di competenza a quello di cassa ai fini della determinazione del reddito d impresa. 2

3 Imprese minori La novità riguarda le imprese individuali (anche familiari) e le società di persone e assimilate che non abbiano optato per il regime ordinario o che, nell anno precedente a quello in corso e relativamente a tutte le attività esercitate, abbiano conseguito ricavi non superiori ai seguenti limiti: Prestazioni di servizi Altre attività euro euro 3

4 Imprese interessate I soggetti che esercitano attività miste, di produzione di servizi e di beni, devono confrontare i citati limiti con i ricavi derivanti dall attività prevalente. In caso di mancata annotazione distinta dei ricavi, si presumono prevalenti quelli derivanti da attività diverse dalle prestazioni di servizi. Prestazioni di servizi Altre attività euro euro 4

5 Computo del limite dei ricavi Le soglie di ricavi devono essere computate tenendo conto dei ricavi che sono: percepiti (incassati) in caso di transito dal regime per cassa semplificato a quello ordinario; conseguiti (per competenza) nel caso di provenienza dal regime ordinario. 5

6 Opzione contabilità ordinaria Nel caso il contribuente ritenga più favorevole determinare il reddito secondo il criterio di competenza, ha facoltà di optare per il regime ordinario. «L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo d'imposta nel corso del quale è esercitata fino a quando non è revocata e, in ogni caso, per il periodo stesso e per i due successivi». 6

7 Determinazione del reddito Dal 2017, il reddito delle imprese minori è costituito dalla differenza tra l ammontare dei ricavi di cui all articolo 85 e degli altri proventi di cui all articolo 89 percepiti (incassati) nel periodo d imposta e quello delle spese sostenute (pagate) nel periodo stesso nell esercizio dell attività d impresa Reddito = Ricavi e proventi incassati Spese pagate 7

8 Determinazione del reddito La norma prevede, tuttavia, alcune deroghe alla determinazione del reddito in base al regime di cassa puro. Il reddito è incrementato e decrementato rispettivamente da specifici componenti reddituali positivi e negativi sulla base di un criterio diverso da quello di cassa. 8

9 Componenti positivi specifici Art. 57 del TUIR Art. 90 co. 1 del TUIR Art. 86 del TUIR Art. 88 del TUIR Ricavi: valore normale dei beni destinati all autoconsumo dell imprenditore o di familiari Gli immobili patrimonio concorrono alla formazione del reddito di impresa considerando tra i componenti positivi di reddito la rendita catastale Plusvalenze dei beni relativi all impresa diversi dai beni alla cui produzione o scambio è diretta l attività d impresa Sopravvenienze attive 9

10 Componenti negativi specifici Art. 95 del TUIR Art. 105 del TUIR Art. 99 co. 1 e 3 del TUIR Art. 100 del TUIR Art. 101 del TUIR Spese per prestazioni di lavoro Accantonamenti per le indennità di fine rapporto e le altre indennità previdenziali, a condizione che risultino iscritti nei registri di cui all art. 18 del DPR 600/7319 Oneri fiscali e contributivi Oneri di utilità sociale Minusvalenze, sopravvenienze passive e perdite di beni strumentali e su crediti 10

11 Componenti negativi specifici Artt. 64 co. 2, 102 e 103 del TUIR Art. 102 co. 6 del TUIR Art. 108 del TUIR Art. 102 co. 7 del TUIR Quote di ammortamento di beni materiali e immateriali Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione relative a beni strumentali Spese di pubblicità, rappresentanza e altre spese relative a più esercizi Canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio 11

12 Rimanenze Le rimanenze finali e iniziali (artt. 92, 93 e 94 del TUIR) non assumono più rilevanza ai fini della determinazione del reddito. Per il primo anno di adozione del nuovo regime di cassa, il reddito d impresa è ridotto dell importo delle rimanenze finali che hanno concorso a formare il reddito dell esercizio precedente secondo il principio di competenza.

13 Perdite fiscali Le perdite fiscali restano utilizzabili in riduzione del reddito complessivo, nel limite del loro ammontare. Ove risultasse un eccedenza, essa non può essere riportata ai periodi d imposta successivi.

14 Disciplina transitoria Al fine di evitare salti o duplicazioni d imposta, viene disciplinato il trattamento dei componenti reddituali nell ipotesi di transito dal regime contabile semplificato a quello ordinario, e viceversa. In sostanza, i componenti positivi e negativi che hanno concorso alla determinazione del reddito, in base alle regole del regime adottato, non assumono rilevanza nella determinazione dei redditi imponibili degli esercizi successivi.

15 Incassi e pagamenti L adozione del criterio di cassa comporta la necessità di individuare esattamente quando i ricavi si intendano percepiti e le spese si considerino sostenute, ossia quando diventano fiscalmente rilevanti, soprattutto per le transazioni che avvengono in prossimità della fine dell anno.

16 Incassi e pagamenti Mezzo di pagamento Assegno bancario o circolare Bonifico Carta di credito o bancomat Ricevuta bancaria Percezione del ricavo Momento in cui il titolo di credito entra nella disponibilità dell imprenditore Data dell accredito della somma sul conto corrente (c.d. data disponibilità ) Data di accredito della somma sul conto corrente dell imprenditore percipiente in caso di accredito con clausola salvo buon fine, data di pagamento del cliente presso la banca; in caso di accredito con clausola al dopo incasso, data di accredito della somma sul c/c dell imprenditore Sostenimento della spesa Momento in cui il titolo di credito esce dalla sfera di disponibilità dell imprenditore Giorno in cui viene impartito l ordine di bonifico Momento in cui è utilizzata la carta Momento in cui l imprenditore onora la ricevuta bancaria

17 IRAP L art. 1 co. 20 della L. 232/2016 interviene sulle modalità di determinazione della base imponibile IRAP delle imprese minori. In sostanza, la base imponibile IRAP è determinata secondo i criteri di cui all art. 66 del TUIR. Non mutano i proventi e gli oneri concorrenti alla formazione del valore della produzione netta, ma soltanto il criterio di imputazione temporale.

18 Aspetti contabili Al fine di adeguare alle nuove modalità di determinazione del reddito gli adempimenti contabili a carico delle imprese minori, la Legge di Bilancio 2017 ha sostituito integralmente l art. 18 del DPR 600/73.

19 Aspetti contabili A) Registri cronologici e registri IVA Possibili alternative B) Registri IVA con annotazione separata dei mancati incassi/pagamenti nell anno. C) Registri IVA con presunzione di incasso/pagamento con data registrazione (triennale)

20 A) Registri cronologici e registri IVA È prevista l istituzione di separati registri cronologici riservati all annotazione, da effettuare con riferimento alla data di incasso o di pagamento, dei ricavi percepiti e delle spese sostenute. Registro cronologico dei ricavi L importo incassato Le generalità, l indirizzo e il comune di residenza anagrafica del soggetto che effettua il pagamento Gli estremi della fattura o altro documento emesso Registro cronologico delle spese La spesa sostenuta Le generalità, l indirizzo e il comune di residenza anagrafica del soggetto cui è effettuato il pagamento Gli estremi della fattura o di altro documento ricevuto

21 A) Registri cronologici e registri IVA Nei registri cronologici devono essere annotati anche i componenti positivi e negativi di reddito diversi da ricavi e spese, rilevanti ai fini della determinazione del reddito d impresa, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi.

22 B) Registri IVA L art. 18 co. 4 consente la sostituzione dei registri cronologici dei ricavi e delle spese mediante la tenuta dei soli registri IVA, a condizione che vengano rispettate alcune condizioni necessarie a garantire l osservanza del principio di cassa nella determinazione del reddito.

23 B) Registri IVA Nei registri IVA si deve: 1. annotare separatamente le operazioni non soggette a IVA; 2. annotare l importo complessivo dei mancati incassi o pagamenti con l indicazione delle fatture cui le operazioni si riferiscono, nell ipotesi in cui alle registrazioni effettuate ai fini IVA non corrisponda l incasso del corrispettivo o il pagamento della spesa nello stesso anno; i ricavi e le spese saranno poi separatamente annotati nei registri IVA relativi al periodo d imposta in cui avviene l incasso o il pagamento, indicando il documento contabile già registrato ai fini IVA.

24 C) Registri IVA con presunzione di incasso/pagamento (opzionale) Ai sensi dell art. 18 co. 5 è previsto che i contribuenti, esercitando apposita opzione vincolante per almeno un triennio, possano tenere i registri IVA senza operare annotazioni relative ad incassi e pagamenti, fermo restando l obbligo della separata annotazione delle operazioni non soggette IVA. In tal caso, per finalità di semplificazione, si presume che la data di registrazione dei documenti coincida con quella in cui è intervenuto il relativo incasso o pagamento.

25 Conseguenze ai fini IVA Il regime di determinazione del reddito per cassa non ha ricadute ai fini IVA. Le liquidazioni periodiche ai fini di tale imposta sono eseguite con le consuete modalità in base ai documenti registrati.

26 Conseguenze ai fini IVA Il disallineamento IVA-imposte dirette potrebbe essere eventualmente superato dall adozione del regime di IVA per cassa, che consentirebbe di rendere esigibile l imposta al momento dell incasso del corrispettivo dal cliente e detraibile in funzione del pagamento al fornitore (art. 32-bis DL n. 83/2012).

27 Conseguenze ai fini IVA L IVA per cassa è applicabile dai soggetti con volume d affari < euro Rispetto alla prima versione (art. 7 del DL 185/2008), l attuale regime IVA per cassa (art. 32-bis DL n. 83/2012) consente al cessionario/committente di esercitare la detrazione in relazione al momento di effettuazione dell operazione, anche se il corrispettivo non è stato ancora pagato.