UNICO SOCIETÀ DI PERSONE COMPILAZIONE DEL MODELLO. a cura di Leonardo Pietrobon Dottore commercialista

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1 UNICO SOCIETÀ DI PERSONE COMPILAZIONE DEL MODELLO a cura di Leonardo Pietrobon Dottore commercialista

2 1 modulo Unico SP RF

3 UNICO SP RF Il punto di partenza

4 UNICO SP RF Le novita del modello Unico SP 2014 quadro RF: Sono state eleminati i dati di bilancio; Sono stati eliminati i dati relativi ai crediti; Sono stati eliminati i dati di Bilancio Attivo/Passivo IAS Sono stati eliminati i dati di Bilancio Conto Economico Spostati nel quadro RS

5 UNICO SP RF RF 7 QUOTE COSTANTI DELLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI E SOPRAVVENIENZE ATTIVE In base all art. 86 co. 4 del TUIR va indicata la quota di plus/sopravv. Attiva patrimoniale di competenza dell esercizio nel caso in cui sia stata scelta la rateizzazione in quote costanti. 1. Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di beni strumentali bene da almeno 3 anni 2. Sopravvenienze attive per rimborsi assicurativi perdita/danno beni strumentali bene da almeno 3 anni 3. Plusvalenze immobilizzazioni finanziarie

6 UNICO SP RF Colonna 1 va indicata la quota parte di competenza dell esercizio della plusvalenza oggetto di rateizzazione Colonna 2 va indicato l importo di cui colonna 1 aumentato della quota di sopravvenienza attiva costituita da indennità. Esempio: Plusvalenza da vendita macchinario / 5 =

7 UNICO SP RF RF16 IMPOSTE INDEDUCIBILI O NON PAGATE Variazioni in diminuzione

8 UNICO SP RF DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMU RELATIVAMENTE AGLI IMMOBILI STRUMENTALI (PER NATURA E DESTINAZIONE) DAL 2013 È PARZIALMENTE DEDUCIBILE l IMU Decorrenza dal 2013 DEDUCIBILITA 20% Per il 2013 DEDUCIBILITA 30% Gli immobili possono essere strumentali: per natura (categoriea/10, B, C, D ed E) per destinazione: utilizzati esclusivamente per lo svolgimento dell attività, a prescindere dalla classificazione catastale Non è deducibile l IMU relativa agli immobili patrimonio e pertanto le società di gestione immobiliare potranno dedurre soltanto l IMU relativa a negozi, capannoni, uffici

9 UNICO SP RF DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMU RELATIVAMENTE AGLI IMMOBILI STRUMENTALI (PER NATURA E DESTINAZIONE) Criterio di imputazione: art. 99, co.1, TUIR Rileva l IMU pagata nell esercizio Tuttavia, l IMU relativa al 2012 pagata nel 2013 non è deducibile (Ag. Entrate Telefisco 2014) L IMU pagata nel 2014 del 2013 è deducibile

10 UNICO SP RF DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMU La quota di IMU relativa agli immobili strumentali deducibile dal reddito di impresa (30%) è indicata quale variazione in diminuzione a rigo RF55, codice 38. ES: IMU immobili abitativi IMU immobili strumentali pagata regolarmente nel 2013 A rigo RF16 è indicata l IMU di competenza di tutti gli immobili posseduti Quadro RF (Variazioni in aumento) Quadro RF (Variazioni in diminuzione)

11 UNICO SP RF DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMU Ai fini IRAP resta ferma l indeducibilità dell IMU

12 UNICO SP RF Variazioni aumento e diminuzione quadro RF IRAP competenza IMU competenza 80% Costi auto Amm. autov. Amm.to avviam- ind.le 5% Man. Rip. 6 - Quota eccedente 5% Man. Rip Quota IRAP pagata Quota IRAP pagata % IMU immobili strumentali

13 UNICO SP RF Limite deducibilità costi auto (**)

14 2 modulo Unico SP RG

15 UNICO SP RG Componenti economici positivi Rinumerazione rispetto agli anni precedenti

16 UNICO SP RG Componenti economici negativi

17 UNICO SP RG RG6 QUOTE COSTANTI DELLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI E SOPRAVVENIENZE ATTIVE In base all art. 86 co. 4 del TUIR va indicata la quota di plus/sopravv. Attiva patrimoniale di competenza dell esercizio nel caso in cui sia stata scelta la rateizzazione in quote costanti. 1. Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di beni strumentali bene da almeno 3 anni 2. Sopravvenienze attive per rimborsi assicurativi perdita/danno beni strumentali bene da almeno 3 anni 3. Plusvalenze immobilizzazioni finanziarie

18 UNICO SP RG Colonna 1 va indicata la quota parte di competenza dell esercizio della plusvalenza oggetto di rateizzazione Colonna 2 va indicato l importo di cui colonna 1 aumentato della quota di sopravvenienza attiva costituita da indennità. Esempio: Plusvalenza da vendita macchinario / 5 =

19 UNICO SP RG RG17 Utili associati in partecipazione: vanno indicati i compensi agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro. Deducibili dal reddito d impresa in base al principio di competenza. Condizioni: - l associato non deve essere familiare dell associante; - contratto di associazione da atto pubblico o scrittura privata autenticata; - Il contratto specifica l apporto di lavoro

20 UNICO SP RG RG18 Quote di ammortamento: - Autoveicoli: deducibilità limitata 20% impresa; 80% agenti e rappresentanti; 70% auto concessa in uso gratuito ai dipendenti. - Fabbricati strumentali: al netto della quota di terreno; - Telefoni: deducibilità 80%; - Avviamento: deducibilità pari ad 1/18 del costo

21 UNICO SP RG DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMU La quota di IMU relativa agli immobili strumentali deducibile dal reddito di impresa è indicata nell apposito campo di rigo RG22 ella misura del 20% (30% per il 2013). Quadro RG xxxxx

22 UNICO SP RG Deducibilità IRAP Va indicato il 10% dell IRAP versata nel 2013 Va indicata l IRAP relativa al personale dipendnete

23 3 modulo Deducibilità IRAP

24 DEDUCIBILITÀ IRAP IRAP DEDUZIONE QUOTA INTERESSI E COSTO LAVORO Presenza di interessi passivi > interessi attivi Presenza di spese per il personale dip./assimilato La condizione va verificata per ciascun anno cui si riferisce il versamento 2012 per il saldo; 2013 per l acconto Deducibilità del 10% dell IRAP versata Deducibilità dell IRAP versata riferita alla quota imponibile del costo del lavoro Si considera l IRAP versata nel 2013: a titolo di saldo 2012; acconto 2013 nel limite di IRAP dovuta 2013

25 DEDUCIBILITÀ IRAP IRAP DEDUZIONE DAL 2012 Deducibilità del 10% dell IRAP versata Per tale deduzione non è necessario distinguere i versamenti afferenti ciascun periodo (saldo, acconto, altri versamenti) in quanto la percentuale è forfettariamente fissata al 10% Deducibilità dell IRAP versata riferita al costo del lavoro Per tale deduzione è necessario distinguere i versamenti afferenti ciascun periodo (saldo, acconto, altri versamenti) in quanto la percentuale è analiticamente determinata per ciascun periodo cui quel versamento si riferisce

26 DEDUCIBILITÀ IRAP IRAP deduzione personale + 10% Calcolo % deducibilità IRAP Anno Spese per il personale al netto delle deduzioni Valore produzione IRAP % deducibilità IRAP ,42% ,00% Versamenti IRAP effettuati nel 2013 Data IRAP IRAP deducibile costo Tipologia Versamenti IRAP deducibile 10% versamento dovuta personale Saldo 2012 Lug (1.000 x 82,42%) 100 (1.000 x 10%) I acconto 2013 Lug ( x 77,00%) ( x 10%) II acconto 2013 Nov TOTALE

27 DEDUCIBILITÀ IRAP IRAP deduzione personale L IRAP complessivamente ammessa in deduzione (deduzione analitica + deduzione forfetaria) non può comunque eccedere l imposta versata / dovuta. Calcolo % deducibilità IRAP CIR 8/E/2013 Anno Spese per il personale al netto delle deduzioni Valore produzione IRAP % deducibilità IRAP ,75% ,09% (*) (*) Il rapporto di deducibilità al massimo può essere pari al 100%. Versamenti IRAP effettuati nel 2013 Data IRAP IRAP deducibile costo Tipologia Versamenti IRAP deducibile 10% versamento dovuta personale Saldo 2012 Lug (237 x 83,75%) I acconto 2013 Lug (800 x 100%) 80 (800 x 10%) II acconto 2013 Nov TOTALE (*) (*) L ammontare complessivamente spettante non può eccedere pari ai versamenti IRAP ( ) effettuati nel Nel caso di specie la deduzione forfetaria è stata ricondotta a 39.

28 4 modulo ACE società di persone

29 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE solo per contabilità ordinaria L agevolazione è così calcolata Rendimento nozionale (deduzione ACE) Patrimonio netto al Va quindi considerato il PN al % Stato patrimoniale Stato patrimoniale Prelievo 80 Tit/soci Cap. sociale 100 Ris. Rival.DL Prelievo 80 Tit/soci Cap. sociale 100 Ris. Rival.DL Versam c/capitale 150 Versam c/capitale 150 Utile Perdita Base ACE: = 520 Base ACE: = 420

30 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE e calcolo IRPEF Redd. lordo ACE Redd. netto ACE CALCOLO IRPEF in presenza di ACE RN IRPEF su sarebbe pari a L indicazione nel quadro RN di un reddito complessivo al netto dell ACE non comporta un risparmio fiscale pari all aliquota marginale IRPEF. Calcolo IRPEF con ACE: Calcolo IRPEF al lordo dell ACE (RN1+ RS37 col. 11): IRPEF su è pari a Calcolo IRPEF sulla quota di ACE pari a Differenza tra i due importi : = In pratica (se PN < ) il risparmio fiscale è PN x 0,69% 7.030

31 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Soggetti IRPEF Persone fisiche (Ditte individuali e collaboratori) Nel quadro RF il reddito è computato al lordo dell ACE L ACE potenziale è calcolata a rigo RS37 L ACE effettivamente utilizzata (in quanto c è capienza di reddito) è quella indicata a col. 11 di RS37 e riduce il reddito complessivo direttamente a RN 1, col. 5 ditta ditta L ACE indicata nel quadro RS a col. 13 riduce il reddito di RN1 a col. 11 consente di effettuare il calcolo IRPEF «corretto»

32 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Soggetti IRPEF Società di persone Nel quadro RF della società il reddito è al netto dell ACE Nel quadro RH di ciascun socio il reddito di partecipazione è al netto dell ACE L ACE utilizzata dal socio è soltanto indicata a col. 12 di RS37 (non riduce il reddito complessivo in RN) società società L ACE indicata nel quadro RS a col. 12 nonriduce il reddito di RN1 a col. 11 consente di effettuare il calcolo IRPEF «corretto»

33 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Soggetti IRPEF Società di persone + ditta individuale società ditta Società + ditta L ACE indicata nel quadro RS a col. 13 riduce il reddito di RN1 (ditta) a col. 12 non riduce il reddito di RN1 (società) a col. 11 consente di effettuare il calcolo IRPEF «corretto»

34 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE ditta individuale Patrimonio netto al ACE = x 3% = Reddito fondiario Redd. impresa 2013 (da quadro RF) Redd. lordo ACE Redd. netto ACE RG 0 RF RH xxxxx

35 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE -impresa familiare titolare L ammontare dell agevolazione che viene trasferita ai collaboratori deve essere indicata nella colonna 6 del rigo RS6 del mod. UNICO PF del titolare collaboratore I collaboratori indicano l ACE ricevuta a rigo RS37 del proprio modello UNICO TITOLARE

36 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE impresa familiare -collaboratore ACE totale impresa X 3% = , di cui 40% al collaboratore Reddito partecipaz (da quadro RH) Reddito fondiario Eccedenza ACE anno precedente Compilazione RS 37 ed RN del COLLABORATORE Redd. lordo ACE Redd. netto ACE UNICO PF titolare UNICO PF collaboratore C.F.TITOLARE

37 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE impresa familiare - collaboratore Reddito fondiario ACE totale impresa X 3% = , di cui 40% al collaboratore Reddito partecipaz (da quadro RH) Eccedenza ACE anno precedente Compilazione RS 37 ed RN del COLLABORATORE Redd. lordo ACE Redd. netto ACE C.F. TITOLARE RG 0 RF 0 RH xxxx

38 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Società di persone La determinazione del beneficio ACE è effettuata a rigo RS45 L ACE, a differenza che nel mod. UNICO PF, riduce il reddito d impresa nel quadro RF dell UNICO SP Conseguentemente il reddito imputato per trasparenza al socio in RH del mod. UNICO PF è un reddito netto ACE e non deve essere ulteriormente ridotto nel quadro RN. Il socio deve compilare comunque il rigo RS37 per evidenziare a col. 11 l ACE fruita «per il tramite della società» per il calcolo IRPEF a rigorn5

39 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Società di persone ACE calcolata sul PN pari a soci al 50% Riduce reddito in RF della società e di conseguenza in RH per i soci

40 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Società di persone Il socio compila il quadro RS indicando l ACE «ricevuta» dalla società UNICO PF socio Il reddito di partecipazione imputato al socio è già al netto dell ACE C.F. SOCIETA RG 0 RF 0 RH

41 ACE SOCIETÀ DI PERSONE ACE Società di persone L ACE superiore al reddito non comporta l emersione di una perdita. Anche nelle società di persone l ACE, al massimo, azzera il reddito. Se vi è eccedenza di ACE, questa è indicata a rigo RN20 e imputata ai soci pro quota Quota di ACE eccedente il reddito della società

42 ACE SOCIETÀ DI PERSONE Il socio compila nel proprio UNICO PF il quadro RS L eccedenza ACE è attribuita ai soci X 50% RG 0 RF 0 RH 0 C.F. SOCIETÀ Non c è capienza

43 ACE SOCIETÀ DI PERSONE Il socio compila nel proprio UNICO PF il quadro RS L eccedenza ACE è imputata ai soci X 50% C.F. SOCIETÀ RG RF 0 RH

44 5 modulo Società di comodo

45 SOCIETÀ DI COMODO Il prospetto

46 SOCIETÀ DI COMODO Società di comodo TEST DI OPERATIVITÀ VERIFICA che RICAVI PRESUNTI > RICAVI EFFETTIVI DAL 2012 PERDITA SISTEMATICA VERIFICA SE NEL TRIENNIO PRECEDENTE PERDITA FISCALE Qualora non sia superato uno solo dei 2 test CONSEGUENZE Dichiarazione di un reddito almeno pari al minimo Dichiarazione VAP IRAP minimo Credito IVA utilizzabile solo IVA da IVA Limitazione utilizzo perdite fiscali

47 SOCIETÀ DI COMODO Caselle per indicare le cause di esclusione/disapplicazione Società di comodo Area in cui si effettua il test di operatività sui ricavi Area in cui è calcolato il reddito minimo Si compila in caso di: perdita sistematica (cod. 1 a casella 3) non superamento del test sui ricavi Assunto in questa dichiarazione La verifica sulla perdita sistematica va fatta «fuori dal modello». Se situazione di perdita sistematica si indica il codice «1» a casella 3

48 SOCIETÀ DI COMODO Società in perdita sistematica Perdita Perdita Perdita Di comodo Reddito (inferiore al minimo) Perdita Perdita Di comodo Perdita Perdita Perdita Reddito (anche inferiore al minimo) Reddito (anche inferiore al minimo) Reddito (inferiore al minimo) Perdita Reddito (anche inferiore al minimo) Perdita Reddito (anche inferiore al minimo) Perdita Di comodo Reddito (inferiore al minimo) Di comodo Reddito (anche inferiore al minimo) Non di comodo Reddito (anche inferiore al minimo) Non di comodo Perdita Non di comodo

49 SOCIETÀ DI COMODO

50 SOCIETÀ DI COMODO Casella 1 Previste dalla norma ART. 30, L. 724/94 Assunto in questa dichiarazione Codici da 1 a 12. I casi più frequenti sono: 2 primo periodo d imposta 7 società con dipendenti >= 10 9 macrocl. A del CE > totale Attivo SP 11 congrue 50 e coerenti agli SDS

51 SOCIETÀ DI COMODO Casella 2 Provvedimento Esclusione totale Esclusione parziale Non compilo il prospetto Lo compilo escludendo i beni «graziati» Codici da 2 a e 9 (in UNICO 2012 cod. da 20 a 99) I casi più frequenti sono: 2 società sottoposte a procedure concorsuali 4 immobili in locazione a Enti pubbl. canone vincolato 5 partecip. in società non di comodo o escluse 6 interpello positivo anni precedenti 99 liquidazione + 51IMPEGNO CHIUSURA in anni precedenti

52 SOCIETÀ DI COMODO

53 Assunto in questa dichiarazione SOCIETÀ DI COMODO Casella 3 Cod. 1: se in perdita sistematica realizzo del 2 su 3 (triennio ) Cod. da 2 a 12 disapplicazione da provvedimento Cod IMPEGNO in dichiarazione precedente

54 SOCIETÀ DI COMODO Esempio Società in perdita sistematica per il Nel 2011 MOL positivo 7 COMPILA IL RESTO DEL PROSPETTO Per il test di operatività sui ricavi In presenza di una causa di disapplicazione (nel triennio ) ex Provv. AE Disapplica la disciplina perdite sistem. Verifica l operatività da ricavi Indica il codice 7 nella colonna 3 Compila il resto del prospetto

55 SOCIETÀ DI COMODO Esempio Cod. 1: assenza beni triennio di riferimento. NON COMPILARE il prospetto