Anno 2010 N. RF 74. La Nuova Redazione Fiscale. Sintesi: si riepiloga il trattamento ai fini Iva e dei redditi delle spese di telefonia.

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF 74 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO COSTI DI TELEFONIA RIFERIMENTI ART. 102 C. 9 E 54 C. 3BIS TUIR - RM 162/09; RM 320/08 CIRCOLARE DEL 03/05/2010 Sintesi: si riepiloga il trattamento ai fini Iva e dei redditi delle spese di telefonia. Le spese di telefonia hanno subito recentemente delle modifiche tese ad armonizzare il trattamento fiscale tra quelle relative alla telefonia fissa e mobile : IVA: dal 2007 la detrazione non è più vincolata ad un importo forfettario (modifica all art. 19bis1 Dpr 633/72), ma opera in via ordinaria con riferimento alla quota di spesa inerente REDDITI: dal 2008 la deducibilità: in generale: è armonizzata all 80% sia per la telefonia fissa che per quella mobile, con riferimento: sia al reddito di impresa (art. 102 c. 9 Tuir) che a quello di lavoro autonomo (art. 54 c. 3-bis Tuir) eccezioni: vige la deducibilità al 100% con riferimento: agli impianti di telefonia mobile dei veicoli utilizzati da imprese di autotrasporto, limitatamente a un solo impianto per ciascun veicolo alle apparecchiature che, in virtù della loro caratteristiche, non possono essere usate per finalità diverse da quelle esclusivamente imprenditoriali (RM 320/2008) ai beni oggetto dell attività dell impresa (RM 162/2009). Nota: in generale non vi è alcuna limitazione al numero di apparecchi (per quanto un numero eccessivo di cellulari potrà far presumere una utenza privata, in special modo ai fini Iva), eccetto il caso dei telefonini degli autotrasportatori. IVA DETRAZIONE PER INERENZA La detrazione secondo l utilizzo effettivamente aziendale comporta la difficoltà di quantificare l utilizzo privato del telefono. Considerato che l onere della prova grava sempre sul contribuente, a tal fine per i servizi: a) di telefonia fissa e/o internet: l utilizzo privato sarà in generale trascurabile (con la detrazione Iva del 100%), in particolare se sono previste delle tariffe a forfait e non a consumo (non è prevista una specifica attività di verifica, peraltro) b) di telefonia mobile: le telefonate per scopi privati hanno in generale un importo non trascurabile. Nota: considerato che pare del tutto improbabile un conteggio sulla scorta dei tabulati richiesti al Gestore, sarà possibile stimare un consumo medio di utilizzo a fini privati, ed applicare le percentuale che se ne evince. Una detrazione a priori al 50% solleverà poi da qualsiasi indagine. Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Attività di verifica: nel quinquennio sarà titolo preferenziale per i controlli l aver detratto in misura superiore al 50% l IVA sulla telefonia mobile; a tal fine è previsto un apposito riquadro in Dichiarazione annuale (l omessa indicazione sarà sanzionata con. 258 per dichiarazione incompleta ). Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 003/2010 Pag. 2 / 5 REDDITI - BENI E RELATIVI COSTI A DEDUCIBILITA PARZIALE A) DEDUZIONE ALL'80%: si applica a tutti i costi riferiti: alla acquisizione delle apparecchiature: in proprietà (quote di ammortamento), in leasing (canoni di locazione) ed in noleggio alle spese di impiego: oltre al traffico telefonico (anche a mezzo schede prepagate), anche eventuali canoni fissi, servizi a pagamento, servizi di roaming, ecc. alle spese di manutenzione (sostituzione batterie, riparazioni di guasti, ecc.) relativi ad apparecchi: terminali per servizi di telefonia sia mobile che fissa e per la trasmissione telematica dei dati elettronici (Internet) L agenzia delle Entrate ha chiarito che il limite deducibile dell 80% si applica: oltre che ai costi degli apparecchi terminali (cellulare e telefoni di base) e loro parti anche a quelli dei beni esclusivamente dedicati al collegamento alle linee ivi inclusi eventuali software di funzionamento. Esempio Risultano deducibili: all 80% i costi relativi a: - modem o router Adsl: in quanto necessario alla connessione (RM 104/2007) - centralino telefonico: deducibile all'80% in quanto apparecchio dedicato ivi inclusi gli eventuali software applicativi (es: software per il cd. VOIP) ordinariamente al 100%: - personal computer: essendo uno strumento non esclusivo ai fini del collegamento telematico (RM 104/2007) - cablatura dell ufficio: in quanto l eventuale collegamento ad Internet non ha finalità esclusiva (i cavi sono principalmente dedicati al collegamento in rete dei computer aziendali). B) DEDUZIONE AL 100%: si applica nei casi in cui i servizi telefonici, alternativamente: 1) concorrono in via diretta alla produzione dei ricavi 2) non si prestino in virtù delle proprie specificità tecniche ad essere utilizzate per finalità diverse da quelle esclusivamente imprenditoriali (RM 320/2008 e 162/2009) 3) autotrasportatori in conto proprio e in c/terzi (1 telefonino per veicolo) RM 162/2009: È da ritenere che, proprio in considerazione dell'ambito di applicazione individuato dalla norma in commento, la limitazione alla deducibilità si applichi alle spese afferenti i servizi di comunicazione elettronica che concorrono in via indiretta allo svolgimento dell'attività propria dell'impresa e si prestino ad un uso promiscuo Concorso diretto alla produzione dei ricavi: è il caso delle attività: di rivendita di telefonia aziende che riaddebitano i costi della telefonia (in generale in quanto la utilizzano quali mandatari senza rappresentanza) Nota: il caso rappresentato dalla RM 162/09 riguardava la realizzazione della infrastruttura wireless e a banda larga del territorio comunale, a fronte della quale l appaltatore doveva sostenere spese per l acquisizione di apparecchi e di servizi telefonici. Tuttavia il concetto è valido in tutti i casi in cui vi sia il riaddebito specifico di costi sostenuti per la telefonia (v. anche RM 16/2006): il mandatario: deduce il 100% del costo e detrae il 100% dell Iva il mandante: subisce la deducibilità parziale all 80% e la detrazione Iva secondo inerenza.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 003/2010 Pag. 3 / 5 Telefonia esclusivamente strumentale : si tratta di aziende che veicolano i propri servizi tramite telefonia e/o internet su canali prestabiliti e vincolati. Promiscuità: la verifica della insussistenza deve essere su un piano anche solo potenziale; in caso contrario si applica la presunzione assoluta di promiscuità (RM 214/2008). Nota: il caso rappresentato dalla RM 320/08 riguarda una società che, nell esercizio della propria attività, si avvale di linee telefoniche dedicate, tecnologicamente non accessibili dall esterno, utilizzate in via esclusiva per la trasmissione alle banche clienti dei dati necessari per l erogazione dei servizi bancari. Una situazione più frequente è quella (v. ADC norma 175/2009): delle reti per dati infra-aziendali (cd. Intranet ) di contratti telefonici con numeri in uscita bloccati su numeri aziendali (es: filiali, uffici, ecc.) BOLLETTE ED ADDEBITI RATEALI: in sede di registrazione delle fatture, occorre prestare attenzione agli eventuali addebiti di pagamenti rateizzati per l acquisto di apparecchiature telefoniche, in quanto: la relativa fattura è già stata annotata e tali quote vanno solo a regolare un debito verso il Gestore (e non vanno annotate a costo ). RICARICHE TELEFONICHE E SCHEDE PREPAGATE CONTRATTI FAMILY Per tali tipologie di spesa può porsi il problema della documentazione della spesa (CM 47/2008). Ricariche telefoniche/schede prepagate: per provare l inerenza del costo: la ricevuta del prestatore/rivenditore (si ricorda che l esclusione da Iva ex art. 74 c. 1 lett. d) Dpr 633/72 comporta l esonero dalla emissione di scontrino/ricevuta fiscale) dovrà riportare: - il numero del telefononino - il nominativo dell acquirente (si ritiene sufficiente anche il solo codice fiscale). Ricarica tramite Bancomat o home-banking: sarà necessario conservare nel primo caso la ricevuta dell automatico, nel secondo caso la ricevuta telematica della ricarica. Contratti family : la natura del contratto farà presumere un utilizzo privato (che, tuttavia, sarà possibile vincere fornendo la prova contraria). BENEFIT - TELEFONINI A DISPOSIZIONE DEI DIPENDENTI Nel 2007: per il dipendente: benefit sulla base del valore normale (valore di mercato del telefonino + costo medio proposto dai Gestori delle telefonate private) per l impresa: è deducibile - ammortamento + spese gestione: 100% del benefit (Irap indeducibile) + 80% dell eccedenza - Iva detraibile al 50% Dal 1 marzo 2008: sono possibili 2 alternative: A) si assume come imponibile il costo del servizio per l impresa (in sostanza le telefonate private ed il costo di acquisto del telefonino) al netto dell eventuale riaddebito (da effettuare con Iva 20%): l Iva per l impresa è detraibile al 100%

4 Redazione Fiscale Info Fisco 003/2010 Pag. 4 / 5 Redditi: la quota di costo non coperta dal riaddebito (cioè le telefonate aziendali ) dovrebbe rimanere deducibile all 80%. E evidente la difficoltà di procedere al riaddebito in assenza di percentuali forfettarie. B) si rende l IVA parzialmente indetraibile (con criteri obiettivi): in tal caso non si realizza più la destinazione a finalità estranee (e pertanto non vi è benefit in capo al dipendente). Nota: si ritiene che una detrazione al 50% non porrà alcun problema. Ai fini dei redditi, l intero costo per telefonia rimane deducibile all 80%. DICHIARAZIONE DEI REDDITI Per le imprese individuali la quota indeducibile relativa: all ammortamento degli apparecchi (telefoni e fax, cellulari, ecc.): si indica a RF17 delle spese di gestione e di noleggio/leasing: si indica a RF38 Altre variazioni in aumento con indicazione del codice generico 99. Le società di capitali le indicano rispettivamente a RF22 ed RF32. SPESE SOGGETTO UTLIZZO REDDITI IVA TELEFONIA FISSA (telefoni di base, fax, internet, modem, ecc.) TELEFONIA MOBILE Imprese e professionisti 80% inerenza Esclusivam. strumentale 100% Imprese e professionisti utilizzo esclus. con prove 80% 100% Util. promiscuo con prove 80% a forfait 80% secondo inerenza 50% (prudenziale) Esclusivam. strumentale Autotrasportatori (1 solo cellulare per veicolo) 100%

5 Redazione Fiscale Info Fisco 003/2010 Pag. 5 / 5 Esempio: una società ha ricevuto la seguente fattura: E costo di telefonia fissa in quanto in partenza da un telefono di base (anche se verso cellulari) Deducibili all 80% anche le chiamate ai numeri a pagamento: paginegialle, ecc. Linea ISDN Accesso ADSL Internet: deducibile all 80% Attenzione se sono presenti noleggi/acquisti di apparecchiature (sono F.C.I. perché riferiti a pagamenti di beni già fatturati) Roaming e territorialità: le telefonate in cui il Gestore nazionale si appoggia ad altri gestori esteri per inoltrare le chiamate su territori esteri: - sono escluse da Iva ma non vanno né auto fatturate né indicate in Intrastat - posto che a tale adempimento dovrà provvedere il Gestore nazionale. A conclusione opposta si giunge ove il Gestore non sia soggetto passivo in Italia.