Autoveicoli aziendali

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1 Autoveicoli aziendali Normativa 1) art. 164 TUIR 2) art. 35, comma 11 D.L. 4 luglio 2006, n. 223; 3) art. 36, comma 5 D.L. 4 luglio 2006, n. 223; 4) art. 36, comma 6-bis D.L. 4 luglio 2006, n. 223; 5) art. 2, comma 71 D.L. 3 ottobre 2006, n. 262; 6) Provvedimento agenzia entrate 6 dicembre 2006.

2 Da dove veniamo: il vecchio art. 164 Veicoli indicati art. 164? si Autovetture Autocaravan Ciclomotori Motocicli no Motocarri Autocarri Uso speciale Trattori Biciclette Gondole Deduzione totale Deduzione parziale 50% (80%) con tetti Condizioni Inerenza all attività d impresa utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria Uso pubblico Uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo di imposta Deduzione TOTALE Guido Marzorati Settore diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 11 dicembre 2006

3 Dove andiamo : La manovra di luglio Tre interventi: 1) Possibile irrilevanza categoria di immatricolazione 2) Esclusione ammortamenti anticipati 3) Durata minima leasing allungata

4 La manovra di luglio: irrilevanza categoria di immatricolazione Fine = evitare abusi I veicoli individuati con provvedimento Agenzia Entrate divengono assimilati sono soggetti al regime di deducibilità limitata previsto dall'art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR

5 La manovra di luglio: irrilevanza categoria di immatricolazione Quando scatta?? 3 condizioni 1) Codice carrozzeria = F0 (autocarri) 2) 4 o più posti 3) I = Pt (kw)/(mc T(t) ) = 180

6 La manovra di luglio: irrilevanza categoria di immatricolazione Quando scatta?? I = Pt (kw)/(mc T(t)) = 180 Pt (kw) = potenza motore in KW Mc = massa complessiva in tonnellate T = tara in tonnellate

7 La manovra di luglio: irrilevanza categoria di immatricolazione MA possono essere individuati veicoli: 1) Per i quali il provvedimento NON si applica 2) Ai quali il provvedimento si applica anche senza le condizioni

8 La manovra di luglio: esclusione ammortamenti anticipati autovetture autocaravan - ciclomotori - motocicli e assimilati non utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa. Esclusione ammortamento anticipato Decorrenza : periodo di imposta in corso al 4 luglio 2006 La regola si applica anche ai beni acquistati in periodi di imposta precedenti

9 La manovra di luglio: durata minima leasing autovetture autocaravan - ciclomotori - motocicli e assimilati non utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa. Allungamento periodo minimo contratti di leasing durata minima = periodo di ammortamento (era metà) Decorrenza : contratti stipulati dal 12 agosto 2006

10 L effetto IVA a) Sentenza Corte di Giustizia del b) Nota Dipartimento politiche fiscali c) D.L. 15 settembre 2006, n. 258 d) L. 10 novembre 2006, n. 278 e) Art. 19 bis1 comma 1 l. c) e d) DPR 633/72

11 La sentenza a) La norma Iva non è conforme alla disciplina CEE b) Il soggetto passivo IVA ha diritto a ricalcolare il debito IVA nella misura in cui i beni e i servizi sono stati impiegati ai fini di operazioni soggette ad IVA c) Gli effetti delle sentenza non sono stati limitati valgono anche per il passato

12 Il Decreto Legge Acquisti di beni e servizi effettuati fino al ) No recupero in compensazione 2) No recupero in detrazione da IVA 3) Si istanza di rimborso

13 L istanza di rimborso a) Apposito modello in corso di approvazione b) Solo telematica c) Entro 15 aprile 2007 (NO decadenza) d) Contenuto: dati/documenti per calcolare CREDITO IVA AL NETTO DI EFFETTI IRES/IRAP Credito IVA dettagliato o forfetario facoltà

14 Regime IVA nuovi acquisti Acquisti di beni e servizi effettuati dal Detraibilità ammessa in base a inerenza ai fini IVA 100%, 50%, x%?

15 La reazione: il collegato Come? Obiettivo = compensare perdita gettito IVA a) drastica riduzione deduzione costi b) aumento fringe benefit dipendenti c) Irrilevanza ai fini degli acconti futuri

16 La reazione: il collegato Gettito di cassa in milioni di euro relazione tecnica Iva Irpef fringe Ires/irpef Irap totale

17 La reazione: il collegato c) Irrilevanza ai fini degli acconti futuri ai soli fini dei versamenti in acconto delle imposte sui redditi e dell imposta regionale sulle attività produttive relative a detto periodo ed a quelli successivi il contribuente può continuare ad applicare le previgenti disposizioni art. 2 c. 72 L. 24 novembre 2006, n. 286 quindi in teoria per gli acconti 2007 si potrebbero utilizzare le regole ante ottobre 2006

18 La reazione: il collegato b) aumento fringe benefit dipendenti si assume il 50 per cento dell'importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15 mila chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico, al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente; Dal 1 gennaio 2006 a) Da ottobre 2006 nel singolo periodo di paga b) Dal 1 gennaio al 30 settembre 2006 => in sede di conguaglio Cessati??? Nulla?!? EMENDAMENTO => slitta al 2007?????

19 La reazione: il collegato a) drastica riduzione deduzione costi mezzi non compresi nell art. 164 come prima mezzi compresi nell art. 164 => novità

20 Dove siamo arrivati: il collegato mezzi compresi nell art. 164 => novità Deduzione totale = c.1 l. a) Deduzione parziale = c. 1 l b) Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis)

21 Dove siamo arrivati: il nuovo art. 164 Veicoli indicati art. 164? si no Autovetture Autocaravan Ciclomotori Motocicli Motocarri Autocarri Uso speciale Trattori Biciclette Gondole Deduzione totale Deduzione parziale Agenti 80% con tetti Professionisti 25% con tetti Altri soggetti NULLA Uso promiscuo al dipendente Deducibile Reddito di lavoro Condizioni Inerenza all attività d impresa utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria Uso pubblico Deduzione TOTALE Guido Marzorati Settore diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 11 dicembre 2006

22 Deduzione totale = c. 1 l. a) 2 ipotesi (erano tre) 1) Veicoli adibiti ad uso pubblico 2) Veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa;

23 Deduzione totale = c. 1 l. a) 1) Veicoli adibiti ad uso pubblico Atto rilasciato dalla pubblica amministrazione che attesti tale destinazione TAXI

24 Deduzione totale = c. 1 l. a) 2) Veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; La posizione dell Amministrazione finanziaria CAE 37/E 13 febbraio CAE 48/E 10 febbraio 1998 Si considerano tali i veicoli senza i quali l attività stessa non può essere esercitata Autovetture per le imprese che effettuano attività di noleggio Autovetture per le scuola - guida

25 Deduzione totale = c. 1 l. a) 2) Veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; La posizione della dottrina 1) attività propria 2) esclusivamente

26 Deduzione totale = c. 1 l. a) 1) attività propria È l attività tipica Produzione e vendita Il veicolo è utilizzato nell attività propria tutte le volte in cui è adibito: Alla vendita Ai contatti con la clientela e i fornitori Agli interventi di assistenza.. A tutte le forme in cui si manifesta l operare dell impresa

27 Deduzione totale = c. 1 l. a) 1) attività propria Al riguardo va tenuto presente che per "attività propria" dell' impresa, anche agli effetti delle altre norme che vi fanno riferimento, deve intendersi ogni attività compresa nell' ordinario campo d' azione dell' impresa e cioè nell' oggetto proprio e istituzionale della stessa, con la sola esclusione di quelle attività che risultino svolte non in via principale, vale a dire come direttamente rivolte al conseguimento delle finalità proprie dell' impresa, ma in via meramente strumentale, accessoria od occasionale. CAE 3 agosto 1979 n. 25

28 Deduzione totale = c. 1 l. a) 1) attività propria per "beni strumentali utilizzati nell' esercizio dell' attività propria..." quelli impiegati esclusivamente come mezzo per l' esercizio di detta attività.. Per "attività propria dell' impresa" si deve infatti ritenere quella che normalmente ed abitualmente viene esercitata dall' imprenditore CAE 3 agosto 1979 n. 25

29 Deduzione totale = c. 1 l. a) 2) Veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; La posizione della dottrina Veicoli il cui utilizzo ha comunque un collegamento con la produzione dei ricavi diretto o indiretto

30 Deduzione totale = c. 1 l. a) 2) Veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; Lo spiraglio normativo?? nella misura dell'80 per cento.. utilizzati da soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio in modo diverso da quello indicato alla lettera a), numero 1) Cioè agenti che usano i veicoli esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; Hanno diritto alla deducibilità al 100% Se è così come si giustifica l interpretazione dell A.F.????

31 Deduzione parziale = c. 1 l. b) Agenti/rappresentanti Deducibile 80% per mezzi NON utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa Non si tiene conto di 1) Acquisto = parte di costo > ,84 euro autovetture e autocaravan > 4.131,66 euro motocicli 2) Locazione/noleggio = parte di costo > 3.615,20 euro autovetture e autocaravan > 774,69 euro motocicli 3) Leasing = parte di canone corrispondente al costo che eccede i limiti

32 Deduzione parziale = c. 1 l. b) Non si tiene conto di professionisti Deducibile 25% (era 50%) max 1 veicolo 1) Acquisto = parte di costo > ,99 euro autovetture e autocaravan > 4.131,66 euro motocicli 2) Locazione/noleggio = parte di costo > 3.615,20 euro autovetture e autocaravan > 774,69 euro motocicli 3) Leasing = parte di canone corrispondente al costo che eccede i limiti

33 Deduzione parziale = c. 1 l. b) Altri soggetti NON previsti

34 Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis) per i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti, è deducibile l'importo costituente reddito di lavoro. 1) Non è richiesto alcun periodo minimo 2) è l importo effettivamente tassato o il potenziale??

35 Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis) Relazione tecnica al DL 262/2006 Per il datore di lavoro rimane deducibile al 100% l ammontare di reddito imponibile IRPEF attribuibile al dipendente in conseguenza dell assegnazione dell auto

36 Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis) e i redditi assimilati? Amministratore? In passato assimilato = lavoro dipendente per fringe benefit Assimilato? lavoro dipendente per deduzione costo

37 Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis) Uso esclusivamente aziendale ieri deducibilità parziale Uso promiscuo fringe benefit deducibile Eccedenza deducibilità parziale Uso solo personale fringe benefit deducibile Eccedenza NON deducibile Guida Agenzia delle Entrate

38 Deduzione limitata = c. 1 l. b-bis) Uso esclusivamente aziendale oggi NO deducibilità Salvo c.1 l. a) Uso promiscuo fringe benefit deducibile Eccedenza NON deducibile Uso solo personale fringe benefit deducibile Eccedenza NON deducibile

39 Dove arriveremo???? con regolamento ministeriale si provvede a modificare le norme introdotte dal comma 71 tenuto conto degli effetti finanziari derivanti dalla concessione all Italia da parte della CEE dell autorizzazione a stabilire una misura ridotta della percentuale di detrazione dell iva assolta per gli acquisti di beni e delle relative spese di cui alla lettera c) del comma 1 dell art. 19-bis del DPR 633/1972. Art. 2 comma 72 legge 24 novembre 2006, n. 286.