Auto assegnata al dipendente, profili fiscali

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1 Auto assegnata al dipendente, profili fiscali 2 ottobre 2019 Associazione Industriale Bresciana Via Cefalonia, 62 - Brescia Dott.ssa Giuseppina Lapenna Area Fiscale e Societario

2 Regime di imponibilità per il dipendente Tuir, art. 51 c. 4

3 Reddito di lavoro dipendente: nozione Principio di onnicomprensività «Il reddito imponibile di lavoro dipendente ai fini fiscali è costituito da tutte le somme e i valori in genere (inclusi quindi i compensi in natura), a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro» (Tuir, art. 51, c. 1) Base imponibile ai fini contributivi Per il calcolo dei contributi di previdenza e assistenza sociale si applicano le disposizioni contenute nell art. 51 del TUIR, salvo specifiche esclusioni. (art. 6, c. 2, D.Lgs. n. 314/1997)

4 "Criterio generale" di determinazione dei valori dei compensi in natura Valore normale Per la valutazione dei compensi in natura, l'art. 51, co. 3 del TUIR prevede: 1. un criterio di carattere generale basato sul «valore normale» e 2. dei criteri particolari per determinati beni (es. veicoli ad uso promiscuo, prestiti, fabbricati). Per determinare il «valore normale», si assume «il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi» (Tuir, art. 9, c. 3) 4

5 "Criterio generale" di determinazione dei valori dei compensi in natura Deroga Il legislatore ha anche previsto delle eccezioni al criterio generale della quantificazione del benefit al valore normale. Tali deroghe, contenute nel c. 4 dell'art. 51 TUIR, stabiliscono per alcune tipologie di retribuzione in natura una determinazione forfetaria dell'imponibile fiscale. Le disposizioni si riferiscono a determinate agevolazioni effettuate a favore dei dipendenti ed in particolare: ai prestiti; alle autovetture concesse in uso promiscuo; ai fabbricati concessi in comodato. 5

6 Il limite annuo di euro 258,23 La norma prevede, per la tassazione dei compensi in natura, una soglia di esenzione per le erogazioni il cui valore annuale non superi 258,23 euro. Questo limite è una franchigia prevista espressamente dall art. 51, comma 3, Tuir, all interno della quale, i valori sono esenti da tassazione e deve essere considerata in riferimento al singolo dipendente e all intero periodo d imposta. Se il valore complessivo dei beni e servizi forniti gratuitamente è superiore al suddetto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito. Si tratta di una previsione di carattere generale, applicabile anche con riferimento ai beni e servizi per i quali, sono previste particolari modalità di determinazione del valore, come i veicoli aziendali, i prestiti, le abitazioni. Il limite trova applicazione non soltanto per i prodotti dell'azienda ceduti al dipendente, ma più in generale per tutti i compensi in natura forniti al dipendente ed ai suoi familiari (MF, circolare n.188/edel 1998). 6

7 Quando l auto aziendale è concessa ai dipendenti in uso promiscuo? Quando l utilizzo dell auto rientra tra le mansioni caratteristiche attribuite al dipendente e non è occasionale (le esigenze aziendali devono essere tali da giustificare la concessione dell autovettura, se l auto è usata solo per raggiungere il posto di lavoro l assegnazione non è ad uso promiscuo, ma ad uso personale) 7

8 Valorizzazione del benefit auto in uso promiscuo - Regola «forfetaria» Il compenso in natura derivante dall assegnazione dell autovettura in uso promiscuo al dipendente è determinato applicando uno speciale criterio di determinazione forfetaria ossia assumendo «il 30% dell importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15 mila chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l Automobile club d Italia deve elaborare entro il 30 novembre di ciascun anno ( ) al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente» (Tuir, art. 51, c. 4) 8

9 Valore benefit auto aziendale: come calcolarlo Bisogna fare riferimento alle tabelle nazionali dei costi chilometrici di esercizio di autovetture e motocicli elaborate dall ACI pubblicate in G.U. entro il 31 dicembre di ogni anno con effetto dal periodo d imposta successivo e consultabili sul sito dell ACI ( Si tiene conto dell eventuale contributo del dipendente addebitato al dipendente dal datore di lavoro, con il metodo del pagamento o della trattenuta, per il godimento dell'auto in uso promiscuo. Tale contributo, al lordo dell Iva, abbatte il valore imponibile del benefit determinato forfettariamente. Benefit imponibile = Tariffa Aci (30% del costo relativo a una percorrenza convenzionale annua di km) - contributo dipendente Iva inclusa NB: il benefit si annulla se la somma corrisposta dal dipendente è tariffa Aci 9

10 Esempio di calcolo Assegnazione in uso promiscuo al dipendente di una BMW 114D 1,5 MARCA MODELLO SERIE COSTO CHILOMETRICO KM FRINGE BENEFIT ANNUALE BMW 114D CV 0, ,81 Costo a km x x 30% NB: l importo è comprensivo di Iva Benefit da tabelle Aci = 1.982,81 euro (Iva compresa) Corrispettivo addebitato al dipendente = euro (Iva compresa) Benefit imponibile = 1.982, = 762,81 10

11 Il benefit auto, calcolato sulla base delle tariffe Aci (art. 51, c. 4, del Tuir): è determinato in modo forfettario e quindi non tiene conto: dei Km effettivamente percorsi dei costi eventualmente addebitati al dipendente anche se già ricompresi nelle tariffe Aci, come: carburante pneumatici manutenzione e riparazione ammortamento (quota capitale e quota interessi) assicurazione RCA tassa automobilistica è determinato su base annua e in caso di assegnazione per un periodo inferiore all anno è necessario effettuare il ragguaglio temporale deve essere esposto in cedolino e tassato mensilmente rientra nella franchigia dei 258,23 euro di cui al l art. 51, c. 3, ultimo periodo, Tuir 11

12 Ulteriori benefit accessori all auto (pedaggi, box auto ecc.) Se il datore di lavoro fornisce gratuitamente al dipendente altri benefit non ricompresi nelle tariffe Aci (per esempio: pedaggi autostradali, box auto ecc.), tali valori - se sostenuti in occasione di trasferte, NON sono imponibili; - se riferibili alla sfera privata sono imponibili in capo al dipendente come benefit in natura(circ.1/2007peribox) 12

13 Auto è assegnata al dipendente esclusivamente per l uso personale Se l auto è assegnata al dipendente esclusivamente per l uso personale, il benefit non può essere quantificato con la regola speciale del valore forfetario di cui all art. 51, c. 4, del Tuir. In tale circostanza si applica la regola generale del «valore normale» (tariffe di noleggio). Benefit imponibile = valore normale - contributo dipendente Iva inclusa 13

14 Regime deducibilità Ires e detraibilità Iva per l impresa Tuir, art. 164 c. 1 lett. b bis D.P.R 633/72, art. 3 c. 6, art. 13 c. 3 lett. d, art. 14 c. 3

15 Deducibilità dei costi aziendali ai fini Ires Veicoli aziendali «a disposizione» e quindi non assegnate in uso promiscuo (Tuir, art. 164, c. 1, lett. b): Percentuale di deducibilità costi di acquisizione e impiego dell autovettura Limiti al costo di acquisizione dell autovettura 20% 3.615,20 /anno per noleggio ,99 per acquisto/leasing Il costo di acquisto rilevante per verificare il superamento del suddetto limite è il costo del veicolo comprensivo dell Iva indetraibile. 15

16 Deducibilità dei costi aziendali ai fini Ires Veicoli assegnati in uso promiscuo ai dipendenti (Tuir, art. 164, c. 1, lett. b-bis) Percentuale di deducibilità costi di acquisizione e impiego dell autovettura Limiti al costo di acquisizione dell autovettura Condizioni necessarie per la deducibilità al 70% (circ. 48/98): l uso dell auto deve rientrare tra le mansioni del dipendente e non deve essere occasionale; l assegnazione deve avvenire per la maggior parte del periodo d imposta; l assegnazione deve risultare da idonea documentazione (circ. AdE n.48/98). 70% (anziché 20%) Nessun limite (né per i 3.615,20 /anno per il noleggio e né per i ,99 per acquisto/leasing ) 16

17 Deducibilità dei costi aziendali ai fini Ires Veicoli assegnati ai dipendenti per uso personale (art. 95, Tuir; circ. 37/1997, circ. 48/1998, par ) Deducibilità dei costi di acquisizione e impiego dell autovettura Nei limiti del Benefit, come spesa per prestazioni di lavoro dipendente (art. 95, Tuir), e nel limite delle spese effettivamente sostenute*, le spese eventualmente eccedenti il benefit saranno riprese a tassazione in quanto non inerenti (anziché il 70%). *Quota di ammortamento, carburante, assicurazione ecc. 17

18 IVA % Auto assegnata al dipendente e conseguenze ai fini IVA L assegnazione dell auto al dipendente rileva anche ai fini Iva, in termini di fatturazione e detraibilità dell Iva assolta sul costo di acquisizione e impiego del veicolo Assegnazione gratuita Assegnazione con corrispettivo Operazione fuori campo Iva Detrazione Iva al 40% Operazione imponibile ai fini Iva (base imponibile pari al maggiore tra corrispettivo addebitato al dipendente e tariffa Aci) Detrazione Iva al 100% Rif: DPR 633/72, art. 3, c. 6, art. 13, c. 3, lett. d e art. 14, c. 3; ris. min. 6/2008/DPF 18

19 Grazie per l attenzione Area Fiscale e Societario Giuseppina Lapenna lapenna@aib.bs.it 030/