TRASFERTA DISCIPLINA FISCALE

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1 TRASFERTA - DISCIPLINA FISCALE U.O. Contrattualistica e Fiscalità Dr.ssa Raffaella Scurati Febbraio 2011

2 TRASFERTA FONTI NORMATIVE - D.Lgs. 2 settembre 1997 n. 314; - D.P.R. 22 dicembre 1986 n

3 TRASFERTA Il lavoratore è tenuto a svolgere la propria prestazione lavorativa nel luogo stabilito dal datore di lavoro, generalmente indicato nella lettera o contratto di assunzione Qualora il lavoratore è chiamato a svolgere la prestazione lavorativa al di fuori della sede naturale in cui è tenuto contrattualmente ad effettuare la sua attività, i contratti di lavoro, individuali o collettivi, di norma prevedono la corresponsione di un indennità aggiuntiva e rimborsi spese il legislatore, nell articolo 51, D.P.R. 917/1986, disciplina i criteri di tassazione e di contribuzione delle somme che il sostituto di imposta eroga al lavoratore a titolo di indennità e di rimborso delle spese sostenute dal medesimo in occasione delle trasferte 3

4 TRASFERTA Il trattamento fiscale e contributivo delle indennità e dei rimborsi delle spese sostenute dal lavoratore in occasione delle trasferte si differenza a seconda che queste ultime avvengano: nell ambito del territorio comunale fuori dal territorio comunale 4

5 TRASFERTA NELL AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE le indennità e i rimborsi per spese di trasferta concorrono integralmente alla formazione del reddito ECCEZIONE: rimborsi per spese di trasporto effettuato a mezzo di vettore e comprovate da documenti provenienti dal vettore stesso (esempio taxi, mezzi pubblici): ogni altra indennità corrisposta concorre integralmente a formare il reddito del lavoratore 5

6 TRASFERTA NELL AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE C.M. 326/1997 non assume rilevanza: - l ampiezza del Comune in cui è stabilita la sede di lavoro; - l eventuale ripartizione del territorio in entità subcomunali, come le frazioni, dovendosi avere riguardo al territorio comunale concorrono pertanto a formare il reddito di lavoro dipendente le indennità e i rimborsi spese per trasferte in località comprese nel territorio comunale, anche se distanti più di 10 Km dalla località in cui ha sede l ufficio o l impianto, con la sola esclusione dei rimborsi delle spese di trasporto comprovate da documenti provenienti dal vettore 6

7 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE rimborso analitico indennità forfetaria di trasferta rimborso misto 7

8 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE I tre sistemi previsti dal legislatore in merito al regime fiscale delle indennità e dei rimborsi delle spese riconosciuti dal datore di lavoro al lavoratore sono l uno alternativo all altro la scelta per uno dei sistemi deve essere effettuata con riferimento all intera trasferta, non essendo consentito, nell ambito di una stessa trasferta, adottare criteri diversi per le singole giornate 8

9 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE RIMBORSO ANALITICO non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente i rimborsi di spese documentate di: - vitto; - alloggio; - viaggio e trasporto (fra quelle di viaggio sono comprese anche le indennità chilometriche); - il rimborso di altre spese (quali il telefono, la lavanderia, le mance, i parcheggi), anche non documentabili, ma analiticamente attestate dal dipendente fino a 15,49 elevato ad 25,82per la trasferta all estero. In quest ultimo caso, se in aggiunta al rimborso viene corrisposta un indennità, essa concorre interamente a formare il reddito di lavoro dipendente documentazione per i rimborsi è richiesta la presentazione di apposita documentazione idonea a giustificare la spesa. La documentazione deve riportare in modo chiaro ed inequivocabile che le spese sono state sostenute nei luoghi e nel tempo della trasferta 9

10 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE INDENNITA FORFETARIA DI TRASFERTA l indennità forfetaria di trasferta non concorre a formare il reddito fino all importo giornaliero di 46,48 elevato ad 77,47 per le trasferte all estero nel caso in cui in aggiunta all indennità forfetaria vengano rimborsate le spese di viaggio e trasporto idoneamente documentate, le stesse non concorreranno alla formazione dell imponibile fiscale e contributivo 10

11 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE INDENNITA FORFETARIA DI TRASFERTA la quota di indennità di trasferta che non concorre alla formazione del reddito del lavoratore non subisce alcuna decurtazione in relazione alla durata della trasferta per cui risulta ininfluente il fatto che la stessa sia inferiore alle 24 ore ovvero che non comporti alcun pernottamento fuori sede 11

12 TRASFERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE RIMBORSO MISTO rimborso analitico di alcune spese e riconoscimento di un indennità di trasferta rimborso analitico vitto ovvero alloggio (oppure vitto o alloggio fornito gratuitamente) rimborso analitico vitto e alloggio (oppure vitto e alloggio fornito gratuitamente) 30,99 (per Italia) 51,65 (per estero) 15,49 (per Italia) 25,82 (per estero) Ogni altro eventuale rimborso di spese (ulteriori rispetto a vitto, alloggio, viaggio e trasporto) è interamente assoggettato a tassazione e contribuzione 12

13 TRASERTA FUORI DALL AMBITO AMBITO DEL TERRITORIO COMUNALE TRASFERTA CON UTILIZZO DEL MEZZO PROPRIO DEL LAVORATORE Il lavoratore che si avvale per lo svolgimento della trasferta di un proprio veicolo è tenuto ad indicare nella nota spese riepilogativa, i dati (chilometri percorsi e tipo di veicolo utilizzato) necessari per la quantificazione dell indennità chilometrica, che sarà determinata sulla base delle tabelle Aci 13

14 RIMBORSO SPESE SPESE DI VIAGGIO PER RAGGIUNGERE IL LUOGO DI LAVORO (PERCORSO CASA LAVORO) gli indennizzi che si riferiscono al normale percorso casa-lavoro o viceversa, in qualunque modo siano essi determinati (ad esempio biglietti di viaggio, indennità chilometriche, ecc..), sono sempre imponibili fiscalmente e previdenzialmente 14

15 RIMBORSO SPESE SPESE DI VIAGGIO PER RAGGIUNGERE IL LUOGO DI LAVORO TRASPORTO COLLETTIVO Il trasporto collettivo per lo spostamento dei lavoratori dal luogo di abitazione o da un apposito centro di raccolta alla sede di lavoro o viceversa è escluso da tassazione e da contribuzione 15

16 RIMBORSO SPESE SPESE DI VIAGGIO PER RAGGIUNGERE IL LUOGO DI LAVORO TRASPORTO COLLETTIVO Ai fini dell irrilevanza reddituale del servizio di trasporto è necessario che lo stesso sia rivolto alla generalità dei lavoratori o ad intere categorie di lavoratori, mentre resta del tutto indifferente la circostanza che il servizio sia prestato direttamente dal datore di lavoro, attraverso l utilizzo di mezzi di proprietà dell azienda o da questi noleggiati, o sia fornito da terzi sulla base di apposita convenzione o accordo stipulato dallo stesso datore di lavoro sono interamente assoggettate a tassazione e contribuzione eventuali indennità sostitutive del servizio di trasporto o l eventuale rimborso al lavoratore di biglietti o tessere di abbonamento 16

17 INDENNITA DI TRASFERIMENTO - DISCIPLINA FISCALE 17

18 INDENNITA DI TRASFERIMENTO L indennità di trasferimento è erogata al lavoratore in relazione alle spese ed ai disagi che lo stesso è tenuto a sostenere per la sistemazione nella nuova sede di lavoro 18

19 INDENNITA DI TRASFERIMENTO L indennità di trasferimento fruisce di un abbattimento al 50 per cento della base imponibile per un importo complessivo annuo non superiore a 1.549,37 euro per i trasferimenti all interno del territorio nazionale 4.648,11 euro per i trasferimenti fuori dal territorio nazionale se l indennità è corrisposta per più anni, il trattamento di favore è riconosciuto solo per il primo anno, intendendosi per tale un periodo di 365 giorni decorrente dalla data del trasferimento 19

20 INDENNITA DI TRASFERIMENTO Il trattamento di favore non è subordinato a circostanze particolari che originano il trasferimento della sede di lavoro, né al trasferimento della residenza anagrafica del lavoratore. L agevolazione, pertanto, è applicata anche nell ipotesi in cui la corresponsione di indennità di prima sistemazione o equipollente avvenga in occasione di un trasferimento a richiesta del lavoratore. 20

21 INDENNITA DI TRASFERIMENTO Non concorrono inoltre a formare reddito di lavoro dipendente, se rimborsate dal datore di lavoro e analiticamente documentate: - le spese di viaggio, comprese quelle per i familiari fiscalmente a carico (sono escluse quelle dei successivi viaggi che il lavoratore nel corso dell anno effettua, per esempio, per visitare la famiglia che non si è trasferita con lui); - le spese di trasporto delle cose; - le spese e gli oneri sostenuti dal lavoratore in qualità di conduttore per recedere dal contratto di locazione a seguito dell avvenuto trasferimento della sede di lavoro. 21