FISCALITÀ DEI MEZZI DI TRASPORTO

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1 FISCALITÀ DEI MEZZI DI TRASPORTO PERCENTUALI Utilizzo dei mezzi Veicoli stradali a motore (2) Deduzione costi Detraz. Iva Costi di manutenzione, riparazione, carburanti, custodia, bollo, assicurazione, ecc. (4) Deduzione costi Detraz. Iva Acquisto Utilizzo esclusivo come 100% 100% 100% 100% Leasing bene 100% 100% 100% 100% Noleggio strumentale o oggetto dell attività. 100% 100% 100% 100% Acquisto Leasing Inerenti all attività dell impresa, arte o professione. 20% con limiti (1) 20% 20% con limiti di canone proporzionali ai limiti (1) 20% Noleggio 20% con limiti (1) 20% Acquisto Leasing Noleggio ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. Acquisto limiti d importo (1). Leasing ai dipendenti per un periodo inferiore alla maggior parte limiti d importo (1) del periodo proporzionali. Noleggio d imposta. limiti d importo (1). 70% (3) 70% (3) 70% (3) 70% (3) 70% (3) 70% (3) oltre: 20%. oltre: 20%. oltre: 20%.

2 Acquisto Deducibilità = benefit; limiti (1). Leasing Deducibilità = benefit; agli amministratori limiti (1). Noleggio Deducibilità = benefit; limiti (1). Deducibilità = benefit; oltre al benefit: 20%. Deducibilità = benefit; oltre al benefit: 20%. Deducibilità = benefit; oltre al benefit: 20%. (1) Per i limiti d importo si vedano le tavole n. 3 e n. 4. (2) Rientrano in tale tipologia tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a 8. (3) Devono considerarsi utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa i veicoli acquistati dal datore di lavoro e successivamente messi a disposizione del personale dipendente a fronte di uno specifico corrispettivo: l Iva, in tal caso, è integralmente detraibile. (4) Carburanti, lubrificanti, manutenzioni, riparazioni, custodia, assicurazione, bollo, ecc. nonché interessi su finanziamento per l acquisto (Circ. Ag. Entrate 47/E/2008).

3 TRATTAMENTO FISCALE Tavola n. 1 Deducibilità per imprese e professionisti Studi Castelli S.r.l. Veicoli Utilizzo Deducibilità imposte dirette Detraibilità Iva Veicoli con:.. massa autorizzata non superiore a Kg 3.500; e.. posti a sedere non superiori a 8, escluso il conducente. Uso esclusivo nell impresa o professione o oggetto dell attività. nell impresa o professione. Agenti e rappresentanti (uso esclusivo nell impresa). ai dipendenti (1) con addebito del corrispettivo. ai dipendenti (1) senza addebito del corrispettivo. 100% 100% 20% 80% 100% 100% (1) 70% (1) Altri veicoli (2) con:.. massa autorizzata superiore a Kg 3.500; o.. posti a sedere superiori a 8, escluso il conducente % Principio di inerenza Detrazione in proporzione all utilizzo del veicolo per lo svolgimento dell attività. (1) Per la maggior parte del periodo d imposta. Se è dato in uso promiscuo per periodo inferiore, le spese sono deducibili al 20% e l Iva è detraibile al. (2) Sono compresi anche gli autoveicoli immatricolati ed effettivamente utilizzati per il trasporto promiscuo di persone e cose.

4 Tavola n. 2 Agenti di commercio Studi Castelli Tipo di Veicolo Autovetture di qualsiasi cilindrata, motocicli, ciclomotori. Deducibilità dei costi ai fini delle imposte sul reddito 80%, con i limiti d importo per i beni strumentali ordinari in relazione all acquisto, ai canoni di leasing e al canone di noleggio. 70% per i beni dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta. Stesse percentuali per le altre spese e componenti negative, senza limiti. Detraibilità dell Iva 100%, se formano oggetto dell attività propria (1), con l eccezione dei motocicli di cilindrata superiore a 350 cc. Nel caso di uso promiscuo (cioè anche privato) è indetraibile la quota destinata all uso personale La detrazione è commisurata all effettiva utilizzazione dei veicoli nell esercizio dell impresa (Ris. Ag. Entrate , n. 6/DPF). Imposte sul reddito I promotori finanziari e gli agenti di assicurazione sono assimilati agli agenti e rappresentanti di commercio, in quanto iscritti nell apposito Albo agenti e rappresentanti. Iva Per la specifica ipotesi della messa a disposizione di veicoli stradali a motore da parte del datore di lavoro nei confronti dei dipendenti, la base imponibile Iva è determinata in funzione del valore normale pari al 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di Km calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali ACI, al netto dell Iva nello stesso importo inclusa (comprensiva delle somme eventualmente trattenute al dipendente). (1) La detraibilità al 100% si applica solo agli agenti e rappresentanti iscritti al relativo Albo e non agli intermediari che svolgono tale attività in via occasionale (es.: periti assicurativi, procacciatori d affari). SUPER AMMORTAMENTO (Imprese e professionisti): Per gli investimenti in veicoli nuovi, effettuati dal 15/10/2015 al 31/12/2016, il costo di acquisizione, in proprietà o in leasing, è aumentato del. Parallelamente sono aumentati del i limiti di rilevanza fiscale. Per gli acquisti effettuati nel 2017 l agevolazione è stata prorogata soltanto con riferimento ai veicoli in uso esclusivo nell impresa o professione o oggetto dell attività.

5 LIMITI DI IMPORTO VEICOLI A MOTORE Tavola n. 3 Limiti di importo per la deducibilità dei costi in caso di acquisto o leasing (1) Studi Castelli Deducibilità parziale (2) Autovetture e autocaravan (3) Motocicli Imprese e professionisti deducibile (20%) Agenti (o rappresentanti di commercio) deducibile (80%) , , , , ,66 826, , ,39 Ciclomotori 2.065,83 413, , ,66 (1) Durata minima del contratto di leasing per la deducibilità dei canoni: intero periodo di ammortamento ordinario (48 mesi). Sono esclusi i casi di utilizzo strumentale puro e assegnazione in uso promiscuo per la maggior parte del periodo d imposta ai dipendenti, nei quali la durata minima è pari alla metà del periodo di ammortamento (24 mesi). (2) Il limite fiscalmente rilevante costituisce il tetto massimo del costo di acquisto. A tale importo deve essere successivamente applicata la percentuale di deducibilità prevista; nel caso di leasing, il limite fiscalmente rilevante è commisurato al costo sostenuto dal concedente. (3) Nel caso di professionisti la deducibilità è ammessa per un solo veicolo, se l attività è svolta in forma individuale, e per un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata. La D.R.E. Toscana, con la nota protocollo /2013, ha ammesso la possibilità di detrarre l Iva relativa alla seconda autovettura intestata al professionista che esercita l attività in forma individuale. In particolare, si osserva che, seppure ai fini lva l art. 19-bis del D.P.R. 633/1972 non preveda espressamente, così come l art. 164 Tuir, alcun limite numerico, la detrazione nella misura del, in ogni caso, è strettamente connessa alla sussistenza del requisito dell inerenza, ossia alla dimostrazione, dell effettivo impiego del bene nell ambito dell attività esercitata. Tale verifica richiederà una valutazione, caso per caso, da parte dell Ufficio ma, in ogni caso, mentre ai fini delle imposte dirette vi è una presunzione assoluta che impedisce il riconoscimento fiscale di più automezzi, ai fini Iva, invece, sembra vi siano maggiori possibilità di riconoscimento fiscale.

6 Tavola n. 4 Limiti di importo per la deducibilità dei costi in caso di noleggio (1) Deducibilità parziale (2) Autovetture e autocaravan Motocicli Imprese e professionisti deducibile (20%) Agenti (o rappresentanti di commercio) deducibile (80%) 3.615,20 723, , ,66 774,69 154,94 774,69 619,75 Ciclomotori 413,17 82,64 413,17 330,54 Nota (1) Nel caso di noleggi full service il limite di costo si riferisce al solo noleggio puro, se specificatamente individuabile rispetto ai servizi accessori (manutenzione ordinaria, assicurazione, tassa circolazione, auto sostitutiva, ecc). Rimane ferma la percentuale di deducibilità indicata per entrambe le componenti.