Studio Sarragioto Dottori commercialisti * Revisori contabili Ordine dei Dottori commercialisti e degli Esperti contabili di Padova

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1 Gianni Sarragioto Riccardo Gavassini Filippo Carraro Alberto Riondato Alessandra Bassi Studio Sarragioto Dottori commercialisti * Revisori contabili Ordine dei Dottori commercialisti e degli Esperti contabili di Padova NUOVE REGOLE PER LA DEDUCIBILITA DEI VEICOLI ALLE DITTE CLIENTI Per effetto delle modifiche recentemente introdotte all art. 164 c. 1 del TUIR, prima dalla cd. Riforma Fornero (L. 92/2012) e successivamente dalla cd. Legge di Stabilità 2013 (L. 228/2012) vengono ridotte le percentuali di deduzione dei costi relativi alle auto aziendali utilizzate da imprese e lavoratori autonomi. Nulla cambia, invece, per la detraibilità ai fini Iva. Si fornisce, per ciascuna tipologia di clienti, un prospetto riassuntivo circa le regole di deducibilità dei costi e di detraibilità dell IVA dei veicoli. Le nuove regole si applicano a partire dal ) IMPRESE E PROFESSIONISTI IN REGIME ORDINARIO E prevista la riduzione dal al della deducibilità dei costi per acquisto, noleggio, leasing e dei costi di gestione (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi,..) dei veicoli non utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria d'impresa e dei professionisti. BENI AD USO PROMISCUO USATI DA IMPRENDITORI E PROFESSIONISTI ACQUISTO NOLEGGIO (2) LEASING (3) Veicolo Autovetture (1) Autocaravan Motocicli Ciclomotori SPESE DI GESTIONE Costo max fiscalmente riconosciuto per acquisto , , , ,83 Valore max da ammortizzare 3.615,20 % amm.to anno - 25% 3.615,20 anno - 25% 826,33 anno - 25% 413,17 anno - 25% Quota amm.to massima annua 451,90-1 e 5 anno 903,80-2,3,4 anno 451,90-1 e 5 anno 903,80-2,3,4 anno 103,29-1 e 5 anno 206,58-2,3,4 anno 51,64-1 e 5 anno 103,29-2,3,4 anno Costo massimo 723,04 ( 723,04 ( 154,94 ( 774,69) 82,74 ( 413,17) si veda l esempio (4) (4.131,66/costo (2.065,83/costo DEDUCIBILITA SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi )

2 (1) Nel caso di professionista la deducibilità è ammessa per un solo veicolo, se l attività è svolta in forma individuale, e per un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata. (2) Per i noleggi di durata infrannuale, il costo massimo fiscalmente riconosciuto va ragguagliato su base annua. Il limite, inoltre, riguarda solo il costo del noleggio, per le altre spese del noleggio (es. spese di gestione e prestazioni accessorie) si applica il sul costo sostenuto e separatamente indicato in fattura. (3) Il valore dei canoni di leasing va ragguagliato al periodo di utilizzazione del veicolo nell esercizio. Il costo del leasing è comprensivo anche dell eventuale maxicanone iniziale previsto contrattualmente. (4) Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un autovettura con: - costo concedente: Euro - durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto ammontare complessivo canoni Euro Percentuale deducibilità: (18.075,99/50.000)* = 7,23% - Canoni deducibili: *7,23% = : * 184/1.460 = 546, : * 365/1.460 = 1.084, : * 365/1.460 = 1.084, : * 365/1.460 = 1.084, : * 181/1.460 = 537,80 Per tutti i beni ad uso promiscuo utilizzati da imprenditori e professionisti, la detraibilità dell Iva rimane fissata al. Resta ferma la deducibilità dei costi integrale e la detraibilità dell Iva integrale dei mezzi di trasporto destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività d impresa. Ad es. le autovetture possedute dalle imprese di noleggio e dalle autoscuole, nonché i veicoli per il trasporto pubblico. 2) AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO Nessuna modifica per gli agenti e i rappresentanti di commercio: rimane ferma all 80% la percentuale di deducibilità dei costi di acquisto, noleggio, leasing e dei costi di gestione dei mezzi di trasporto. BENI AD USO PROMISCUO AGENTI DI COMMERCIO Veicolo Autovetture Autocaravan Motocicli Ciclomotori SPESE DI GESTIONE Costo max fiscalmente riconosciuto per acquisto , , , ,83 Valore max da ammortizzare , , , ,66 ACQUISTO NOLEGGIO LEASING % amm.to Quota amm.to massima annua 2.582,28-1 e 5 anno 5.164,5-2,3,4 anno 2.582,28-1 e 5 anno 5.164,5-2,3,4 anno 413,17-1 e 5 anno 826,35-2,3,4 anno 206,58-1 e 5 anno 413,17-2,3,4 anno 2.892,16 (80% 2.892,16 (80% 619,75 (80% 774,69) 330,53 (80% 413,17) (20.658,27/costo si veda l esempio (5) (20.658,27/costo (3.305,39/costo (1.652,66/costo DEDUCIBILITA 80% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi )

3 (5) Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un autovettura con: - costo concedente: Euro - durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto ammontare complessivo canoni Euro Percentuale deducibilità: (20.658,27/60.000)*80% = 27,54% - Canoni deducibili: *27% = : * 184/1.460 = 2.429, : * 365/1.460 = 4.819, : * 365/1.460 = 4.819, : * 365/1.460 = 4.819, : * 181/ ,94 La percentuale di Iva detraibile ammonta al solo quando l autovettura è unicamente impiegata per motivi d affari, cioè esclusivamente per l attività esercitata e non anche per uso personale; altrimenti è detraibile secondo la percentuale di effettivo utilizzo per l attività da parte dell agente. La detraibilità totale è consentita solo agli agenti e rappresentanti iscritti al relativo Albo e non agli intermediari che svolgono tale attività in via occasionale (ad es. procacciatori d affari, periti assicurativi etc). 3) CONTRIBUENTI IN REGIME DEI NUOVI MINIMI Le modifiche alla deducibilità delle autovetture non riguardano coloro che aderiscono al regime fiscale e contabile dei cd nuovi minimi (regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità di cui al D.L. 98/2011). Per questi soggetti, infatti, le spese sostenute relative a beni a deducibilità limitata rilevano per cassa, nella misura del 50% del relativo corrispettivo. Analoga limitazione si applica anche ai canoni di leasing corrisposti per ottenere la disponibilità dei beni ad uso promiscuo. 4) CONTRIBUENTI IN REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE Per i contribuenti che adottano il regime delle nuove iniziative produttive di cui all art. 13 L.. 388/2000, a partire dal si applicherà la nuova percentuale di deducibilità del prevista per imprese e professionisti. Si rimanda pertanto al paragrafo 1). 5) PER TUTTI BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AI DIPENDENTI Due sono le novità che a partire dal interesseranno la categoria dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti: 1) viene ridotta dal 90% al la percentuale di deducibilità dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta (mezzo utilizzato per il 50% +1 dei giorni che compongono il periodo d imposta del datore di lavoro); 2) sono state modificate le tariffe Aci da utilizzare per quantificare il fringe benefit per l anno 2013 (le nuove tariffe sono state rese note i G.U. n. 297 del 21/12/2012 e disponibili all indirizzo Si ricorda che la possibilità di utilizzare il veicolo per finalità anche personali rappresenta un beneficio per il dipendente che, secondo gli accordi con l azienda, può essere fiscalizzato in due modi attraverso l addebito del corrispettivo: a) imputazione in busta paga a titolo di fringe benefit, ovvero parte in natura della retribuzione (l utilizzo personale si calcola secondo quanto disposto dall art. 51 del Tuir, cioè è pari al 30% del valore fissato dall Aci per percorrenze standard di 15 mila km all anno, a prescindere dalla percorrenza reale (15.000*30%*tariffa Aci per il modello di autovettura); b) addebito del servizio al dipendente con regolare fattura.

4 Imposte dirette ACQUISTO/LEASING NOLEGGIO SPESE DI GESTIONE Detraibilità Iva Uso esclusivamente aziendale del dipendente di veicolo strumentale all attività (no limiti (no limiti (no limiti Uso esclusivamente aziendale del dipendente di veicolo non strumentale all attività (NO limiti (NO limiti Uso promiscuo ai dipendenti con fringe benefit Uso promiscuo ai dipendenti con addebito del servizio con fattura (6) Uso promiscuo ai dipendenti senza addebito corrispettivo (non ci sono limiti) (6) Qualora il corrispettivo addebitato con fattura al dipendente sia almeno pari al valore normale del servizio di messa a disposizione dell autovettura al dipendente allora l IVA sostenuta per l acquisto del cespite e per le spese accessorie è integralmente detraibile. Si riporta, di seguito, un esempio della riduzione del risparmio fiscale sulle auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti dal 2012 al 2013 per una società di capitali (aliquota Ires 27,5%): UTILITARIA Euro VETTURA MEDIA Euro AUTO DI RAPPRESENTANZA Euro anno Q.ta ammortamento Bollo Assicurazione Carburante manutenzione Totale costi Costi deducibili 8.010, , Risparmio fiscale 2.202, , , , , ,50 BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AD AMMINISTRATORI E COLLABORATORI DIVERSI DAI DIPENDENTI Il nuovo limite del si applica anche alle spese dei veicoli concessi in uso promiscuo agli amministratori e ai collaboratori diversi dai dipendenti.

5 Imposte dirette ACQUISTO NOLEGGIO LEASING Detraibilità Iva Uso promiscuo agli amministratori con fringe benefit o addebito con fattura del corrispettivo dell importo non addebitato fino ad un max di Euro ,99 con ammortamento dell importo non addebitato fino ad un max di Euro 3.615,20 canoni non addebitati fino al max al di contendete) Uso promiscuo agli amministratori senza addebito del corrispettivo un max di Euro ,99 con ammortamento un max di Euro 3.615,20 un max di Euro concedente) SPESE DI GESTIONE DEDUCIBILITA SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi ) Lo Studio rimane a disposizione per ulteriori chiarimenti. Arsego, 04 febbraio Studio Sarragioto

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