Veicoli aziendali acquisto-leasing-noleggio

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1 Veicoli aziendali acquisto-leasing-noleggio analisi di convenienza fiscale Saverio Cinieri Dottore Commercialista Revisore Contabile Giornalista pubblicista Agg. 16/05/2015 1

2 Principali riferimenti normativi D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 19-bis1; D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 102 e 164 D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285 art. 54 codice della strada (CdS) Agg. 16/05/2015 2

3 Modalità di acquisto Principali modalità di acquisto dei vicoli per imprese e professionisti Acquisto diretto Leasing Noleggio Agg. 16/05/2015 3

4 Modalità di acquisto Acquisto diretto Vantaggi Svantaggi l azienda, essendo proprietaria del veicolo, può decidere liberamente quando e come rivendere il mezzo, percependone l eventuale guadagno; i veicoli sono iscritti nell attivo del bilancio e possono essere ammortizzati è necessario disporre di una notevole liquidità (non in caso di acquisto rateale); si devono corrispondere gli interessi sul finanziamento (non in caso di acquisto in contanti); occorre versare anticipatamente l IVA (nel caso in cui la stessa sia recuperabile); limiti alla deducibilità del costo di acquisto; si deve sostenere anche tutti i costi diretti e accessori quali il pagamento del bollo, dell assicurazione, della manutenzione, ecc.; il valore del veicolo è soggetto a svalutazione all atto della sua cessione. Agg. 16/05/2015 4

5 Modalità di acquisto Leasing Vantaggi Svantaggi operazione con tempi di realizzazione rapidi; disponibilità immediata del bene senza immobilizzare la somma di denaro necessaria all acquisto; possibilità di esercitare il riscatto (non in caso di leasing operativo); possibilità di regolare, sotto forma di canoni, l onere finanziario dell investimento non pesa direttamente sulla disponibilità di cassa dell azienda; pagamento dell IVA dilazionato lungo tutta la durata del contratto. l azienda utilizzatrice non diviene proprietaria dell veicolo (nel caso di leasing operativo); la deducibilità fiscale è soggetta a determinate condizioni riguardo alla durata del finanziamento; nessuna prestazione associata al servizio (tranne nel caso del full leasing). Agg. 16/05/2015 5

6 Modalità di acquisto Noleggio Vantaggi Svantaggi nessuna incidenza sulla struttura del bilancio dell azienda cliente; la società conserva la sua capacità finanziaria; pianificazione dell'esatto budget annuale di spesa per la gestione del parco auto; gestione in outsourcing dei veicoli, sgravando l'azienda di compiti e competenze spesso onerose, sia in termini economici che di tempo; nessuna preoccupazione, alla scadenza del contratto, per la valutazione ed la vendita dell'usato. l azienda utilizzatrice non diviene proprietaria dell autoveicolo; possibile contenzioso sullo stato d uso della vettura a fine contratto; i canoni sono detraibili, sulla base della fattura emessa, entro determinati limiti imposti dalle regole fiscali; nessuna prestazione associata al servizio (tranne nel caso del renting full service). Agg. 16/05/2015 6

7 Modalità di acquisto Altre modalità di acquisto delle auto per imprese e professionisti Car sharing Administrative fleet management Consiste nel mettere un gruppo di vetture a disposizione delle persone che hanno sottoscritto la quota di partecipazione e che, previa prenotazione, le possono utilizzare quando vogliono, pagando solo l impiego reale. I veicoli, in genere, sono gestiti da una centrale operativa che coordina le richieste e si occupa della fatturazione delle spese. Consiste in una terziarizzazione completa delle attività amministrative e di gestione operativa della flotta aziendale. Rivolgendosi alle società di «administrative fleet management», si delega, inoltre, tutto il reporting, cioè la fornitura dei dati statistici della flotta, ed il controllo di ogni singola fattura. Agg. 16/05/2015 7

8 Classificazione dei veicoli (art. 54 CdS) Lettera Tipologia Descrizione Richiamati dal TUIR A autovetture veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo nove posti, compreso quello del conducente SI B autobus veicoli destinati al trasporto di persone equipaggiati con più di nove posti compreso quello del conducente NO C autoveicoli per trasporto promiscuo veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 tonnellate se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al massimo nove posti compreso quello del conducente NO D autocarri veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all'uso o al trasporto delle cose stesse NO E trattori stradali veicoli destinati esclusivamente al traino di rimorchi o semirimorchi NO F autoveicoli per trasporti specifici G autoveicoli per uso speciale veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall'essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo veicoli muniti permanentemente di speciali attrezzature e destinati prevalentemente al trasporto proprio H autotreni complessi di veicoli costituiti da due unità distinte, agganciate, delle quali una motrice NO I autoarticolati complessi di veicoli costituiti da un trattore e da un semirimorchio NO L autosnodati autobus composti da due tronconi rigidi collegati tra loro da una sezione snodata NO M autocaravan veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti al trasporto e all'alloggio di sette persone al massimo compreso il conducente NO NO SI N mezzi d'opera veicoli o complessi di veicoli dotati di particolare attrezzatura per il carico e il trasporto di materiali di impiego o di risulta dell'attività edilizia, stradale, di escavazione mineraria e materiali assimilati NO Agg. 16/05/2015 8

9 Acquisto diretto Imposte dirette Norma di riferimento Articolo 164 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) disciplina le spese e gli altri componenti negativi sostenuti per l'utilizzo di taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio di imprese, arti e professioni Agg. 16/05/2015 9

10 Acquisto diretto Imposte dirette Art. 164 TUIR - Veicoli interessati Autovetture Autocaravan Ciclomotori Motocicli Agg. 16/05/

11 Acquisto diretto Imposte dirette Deducibilità Piena Limitata autovetture ed autocaravan (lettere a) e m) dell art 54, comma 1 D.Lgs. 30 aprile 1992 n codice della strada) destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; autoveicoli adibiti ad uso pubblico (es. autovetture adibite a servizio taxi). Si applica ai veicoli che non rientrano tra quelli a deducibilità piena Agg. 16/05/

12 Acquisto diretto Imposte dirette Deducibilità limitata 20% 80% Per le spese e ogni altro componente negativo relativo all'utilizzo di autovetture e autocaravan (lett. a) e m) art. 54, co. 1, D.Lgs. n. 285/1992), ciclomotori e motocicli Si applica ai veicoli utilizzati dai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio. Agg. 16/05/

13 Acquisto diretto Imposte dirette Deducibilità limitata Imprese Lavoratori autonomi Deduzione possibile anche per più veicoli posseduti Deduzione possibile per un solo veicolo; Se si tratta di studio associato o società semplice, un solo veicolo per ogni socio. Agg. 16/05/

14 Acquisto diretto Imposte dirette Deducibilità limitata - Costo massimo deducibile Autoveicoli Motocicli Ciclomotori ,99 euro 4.131,66 euro 2.065,83 euro costo ammortizzabile ai sensi dell articolo 102 del D.P.R. n. 917/1986 comprensivo di IVA non ammessa in detrazione Agg. 16/05/

15 Acquisto diretto Imposte dirette Deducibilità limitata Esempio Acquisto di autoveicolo con valore ammortizzabile pari a euro ,00 (Costo di acquisto + IVA indetraibile) Deducibilità massima = ,99 Quota deducibile (tramite ammortamento) è pari a 3.615,20 euro (18.075,99 x 20%). Agg. 16/05/

16 Acquisto diretto Imposte dirette Ammortamento I coefficienti di ammortamento da applicare sono i seguenti: autovetture, motoveicoli e simili: 25%; autoveicoli per trasporto merce: 20%. Agg. 16/05/

17 Acquisto diretto Imposte dirette Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione (non imputate, a bilancio, ad incremento del costo dei relativi beni) Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili. Per le imprese di nuova costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine dell'esercizio. L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. Agg. 16/05/

18 Acquisto diretto IVA Detraibilità parziale L imposta relativa all acquisto o all importazione di veicoli stradali a motore, diversi dai motocicli per uso privato con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri cubici, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40% se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, dell arte o della professione Tale regola non si applica, in ogni caso, quando i veicoli formano oggetto dell attività propria dell impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio Agg. 16/05/

19 Acquisto diretto IVA Cosa si intende per «veicoli stradali a motore» Tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a otto Agg. 16/05/

20 Leasing Imposte dirette Contratti stipulati dal 1 gennaio 2014 Per l impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria, la deduzione è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore al periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti tabellari del Ministero nel settore dell impresa utilizzatrice, se si tratta di autoveicoli, moto e ciclomotori di cui all art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR Agg. 16/05/

21 Leasing Imposte dirette Cosa prevede il TUIR (art. 164 D.P.R. n. 917/1986) In relazione ai mezzi di trasporto a deducibilità limitata (20% o 80%) non si tiene conto dell ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondenti al costo di detti veicoli che eccede i limiti indicati, se i beni medesimi sono utilizzati in locazione finanziaria Agg. 16/05/

22 Leasing Imposte dirette Durata minima di un contratto di leasing per un autovettura (percentuale ammortamento: 25%) 100/25 x 12 = 48 mesi Agg. 16/05/

23 Leasing Imposte dirette quote deducibili dei canoni leasing di competenza % deducibilità dei canoni = (Limite di costo fiscalmente riconosciuto / Costo per la società di leasing) x 100 Quote fiscalmente deducibili al 20% nel caso in cui non si tratti dei veicoli indicati alla lettera a), dell articolo 164, comma 1 del D.P.R. n. 917/1986. Non deve trattarsi cioè di: autovetture ed autocaravan destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; autoveicoli adibiti ad uso pubblico; Agg. 16/05/

24 Leasing IVA Detraibilità limitata Detraibilità al 40% dell IVA relativa a contratti di leasing aventi ad oggetto i veicoli menzionati dall articolo 19-bis1 che non formano oggetto dell attività propria dell impresa e non siano adibiti ad uso pubblico Agg. 16/05/

25 Noleggio Imposte dirette I canoni sono riconosciuti ai fini fiscali in misura non superiore ai seguenti limiti: Autovetture e autocaravan: 3.615,20 euro; Motocicli: 774,69 euro; Ciclomotori: 413,17 euro. Il costo fiscalmente rilevante deve essere ragguagliato al periodo di utilizzazione del bene durante l'anno Agg. 16/05/

26 Noleggio Imposte dirette Esempio Contratto di noleggio di un'autovettura con durata di 200 giorni per un ammontare di 4.500,00 euro Il limite massimo di spesa è pari a 3,615,20 euro. Pertanto: Quota di competenza: 3.615,20 / 365 x 200 = 1.980,31 Quota deducibile: 1.980,31 x 20% (percentuale di deduzione) = 396,06. Agg. 16/05/

27 Veicoli dati in uso ai dipendenti Casi che possono verificarsi veicoli concessi per uso esclusivamente aziendale; veicoli concessi per uso promiscuo; veicoli concessi per uso esclusivamente personale. Regola generale Qualora il valore del reddito in natura relativo al veicolo sia inferiore a 258,23 euro e non ci sono altri fringe benefits che concorrono alla formazione di detto ammontare, l importo non costituisce reddito per il dipendente. Agg. 16/05/

28 Veicoli dati in uso ai dipendenti Veicoli concessi per uso esclusivamente aziendale Dipendente Impresa non si determina alcun fringe benefit tassabile deducibilità parziale del 20% (salvo che si tratti di veicoli destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa) con i limiti di ,99, 4.131,66 e 2.065,83 euro Agg. 16/05/

29 Veicoli dati in uso ai dipendenti Veicoli concessi per uso promiscuo Dipendente Impresa fringe benefit pari al 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di Km, determinabile sulla base di un costo chilometrico stabilito dalle tabelle ACI. spese e altri componenti negativi relativi al veicolo: deduzione al 70% solo se si riesce a dimostrare l uso promiscuo per la maggior parte del periodo d imposta; altrimenti, deducibilità per intero, nei limiti del fringe benefit e al 20% nei limiti di spesa, per la parte eccedente. Agg. 16/05/

30 Veicoli dati in uso ai dipendenti Veicoli concessi per uso personale Dipendente Impresa fringe benefit, pari al compenso in natura, tassabile come reddito di lavoro dipendente. spese e altri componenti negativi relativi al veicolo: deduzione al 100% in quanto rientrano nelle spese per prestazioni di lavoro. Agg. 16/05/

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