RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE

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1 RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE Tesi della dottrina Nozione di perdita e modalità di calcolo Teorie: aziendalista, nominalistica, maggioritaria Giurisprudenza Corte di Cassazione RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE Perdite risultanti dal bilancio di esercizio Situazioni patrimoniali infrannuali Uniformità dei criteri di bilancio Commissione Studi Notariato Oic n. 30 Situazione patrimoniale e nota integrativa? Oic n. 28 Utili infrannuali Utili e perdite di periodo: giurisprudenza

2 CASI PRATICI Esempio n. 1: Beta Srl ha un capitale sociale pari a euro: le riserve sono pari a euro. Nel corso del 2006 si verifica una perdita d'esercizio di euro. La perdita sarà da imputare, in via prioritaria, alle riserve ( euro) e, in subordine, al capitale sociale, per il residuo ( euro). In tale caso non si è nell'ipotesi di cui all'art bis, poiché la perdita, pari a euro, è inferiore al totale delle riserve più 1/3 del capitale sociale. In termini numerici: - riserve: /3 del capitale: = - totale: (superiore alla perdita di euro). CASI PRATICI Esempio n. 2: Alfa SpA ha un capitale sociale di euro. Ha riserve in bilancio per euro. Nel corso del 2006 si verifica una perdita d'esercizio di euro. La perdita sarà da imputare prima alle riserve (per euro) e, successivamente, al capitale sociale per il residuo ( euro). In tale caso non si è nell'ipotesi di cui all'art. 2446, poiché la perdita di euro è inferiore al totale delle riserve più 1/3 di capitale sociale, ossia, nel caso di specie: - riserve: euro + - 1/3 del capitale: euro = - totale: euro (superiore alla perdita di euro).

3 ACQUISTO, LEASING, NOLEGGIO Anni Quota Iva da recuperare Qualunque auto (40 10) = 30% (40 10) = 30% (40 10) = 30% (40 15) = 25% ACQUISTO, LEASING, NOLEGGIO Anni Maggiore imposta sul reddito e Irap Auto assegnata (Aliquota ammortamento x 30%) x 38,25% (Aliquota ammortamento x 30%) x 37,25% (Aliquota ammortamento x 30%) x 37,25% Zero

4 ACQUISTO, LEASING, NOLEGGIO Anni Maggiore imposta sul reddito e Irap Non assegnata costo < (Aliquota ammortamento x 30% x 50%) x 38,25% (Aliquota ammortamento x 30% x 50%) x 37,25% (Aliquota ammortamento x 30% x 50%) x 37,25% Zero CARBURANTI, MANUTENZIONI, ANNI Anni Quota Iva da recuperare Qualunque auto

5 CARBURANTI, MANUTENZIONI, ANNI Anni Maggiore imposta sul reddito e Irap Auto assegnata 40% x 38,25% 40% x 37,25% 40% x 37,25% Zero CARBURANTI, MANUTENZIONI, ANNI Anni Maggiore imposta sul reddito e Irap Non assegnata costo > o < (40% x 50%) x 38,25% (40% x 50%) x 37,25% (40% x 50%) x 37,25% Zero

6 FISCALITÀ DEI VEICOLI SINTESI NOVITÀ REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE REDDITO DI LAVORO AUTONOMO REDDITO DI IMPRESA Ammontare fringe benefit Durata contratti leasing % di deducibilità dei costi riconosciuti Ammortamento anticipato Durata contratti leasing Autovetture in uso promiscuo ai dipendenti TIPOLOGIE VEICOLI CON LIMITAZIONI VEICOLI ESCLUSI DA LIMITAZIONI Autovetture, ex art. 54, lett. a) D. Lgs. 285/92 Autocaravan, ex art. 54, lett. m) D. Lgs. 285/92 Ciclomotori Diversi dai precedenti, tra i quali: autocarri, ex art. 54, lett. d) D. Lgs. 285/92; veicoli ad uso ufficio, ex art. 54, lett. g) D. Lgs. 285/92. Motocicli

7 RECENTE EVOLUZIONE NORMATIVA Art. 36, cc. 5/6-ter D. L. 223/2006 Art. 2, cc. 71/72 D. L. 262/2006 Art. 1, c. 324 L. 296/2006 Art. 102 TUIR Artt. 51 e 164 TUIR Proroga Esclusione ammortamento anticipato e raddoppio durata leasing per veicoli con limitazioni (ex art. 164 TUIR). Aumento del fringe benefit per il dipendente. Nuovi limiti di deducibilità dal reddito di impresa e di lavoro autonomo. Prorogata al 2007 la decorrenza dell incremento del fringe benefit per il dipendente. RESTRIZIONI IMMATRICOLAZIONE VEICOLI Art. 35, c. 11 D. L. 223/2006 Ag. Entrate, provv Definisce 3 parametri per individuare i veicoli falsi autocarri. Se verificati tutti i seguenti parametri il veicolo rientra tra quelli compresi nell ambito oggettivo di cui all art. 164 TUIR (non rileva la categoria di immatricolazione). CODICE CARROZZERIA NUMERO DI POSTI RAPPORTO POTENZA/PORTATA F0 (EFFE ZERO) Da 4 posti in su per il trasporto di persone Potenza (KW) Massa totale - Tara 180

8 REGOLE PER LA DEDUCIBILITÀ Art. 164, c. 1, lett. a), b), b-bis) Costi e altre spese Deducibili dal reddito di impresa e di lavoro autonomo i costi e le altre spese relativi ai veicoli se attratti nella fattispecie normativa. OSSERVAZIONI Definizione ATTIVITÀ PROPRIA Amministrazione Finanziaria Assonime C.M. 48/1998: veicoli senza i quali non può essere esercitata l attività d impresa. (es.: taxi, noleggio) È assente una definizione normativa di attività propria dell impresa. L assenza di uso esclusivo non può essere affermata a priori, ma provata caso per caso.

9 APPROFONDIMENTO Art. 164, c. 1, lett a) TUIR Veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa. Veicoli adibiti ad uso pubblico. Deducibilità 100% costi e altre spese. APPROFONDIMENTO Art. 164, c. 1, lett b) TUIR Veicoli utilizzati da agenti o rappresentanti di commercio. Veicoli utilizzati da artisti o professionisti. Deducibilità costi e altre spese: limitazioni con percentuali e soglie massime stabilite dalla legge.

10 LIMITAZIONI FISCALI Acquisto o leasing Autovetture Agenti di commercio: ,84 Artisti/professionisti: ,99 Motocicli: 4.131,65 Ciclomotori: 2.065,83 Noleggio su base annua Autovetture: 3.615,20 Motocicli: 774,68 Ciclomotori: 413,16 Componenti negativi Agenti di commercio: 80% Artisti/professionisti: 25% APPROFONDIMENTO Art. 164, c. 1, lett. b-bis) TUIR Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti I costi e le altre spese sono deducibili per l importo del fringe benefit che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente.

11 IMPATTO NOVITÀ SU LEASING E AMMORTAMENTO FATTISPECIE Beni ex art. 164, c. 1, lett. b) TUIR. LIMITAZIONI AGENTI DI COMMERCIO ARTISTI E PROFESSIONISTI La deducibilità dei canoni leasing presuppone un contratto con durata almeno pari a quella del periodo di ammortamento fiscale (in precedenza: la metà). NO ammortamento anticipato. Raddoppio della durata del leasing: decorre per i canoni dei contratti stipulati dal Il raddoppio della durata del leasing dovrebbe decorrere per i canoni dei contratti stipulati a decorrere dal SINTESI OPERATIVA Imprese Veicoli esclusivamente strumentali nell attività propria dell impresa o destinati ad uso pubblico Ante D. L. 223/2006 Deducibilità totale. Sì ammortamento anticipato. Leasing: sufficiente metà periodo ammortamento. Post D. L. 262/2006 Nessuna variazione.

12 SINTESI OPERATIVA Imprese Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti Ante D. L. 223/2006 Deducibilità totale. Sì ammortamento anticipato. Leasing: sufficiente metà periodo ammortamento. Post D. L. 262/2006 Tutti i componenti negativi sono deducibili nel limite complessivo dell importo che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente. Ammortamento anticipato: ammesso entro questo limite. Deducibilità canoni leasing: sufficiente durata metà periodo ammortamento. SINTESI OPERATIVA Imprese Veicoli con destinazioni diverse dalle precedenti utilizzati da agenti di commercio Ante D. L. 223/2006 Deducibilità limitata 80% e limiti massimi di riconoscimento fiscale del componente negativo. Sì ammortamento anticipato. Leasing: sufficiente metà periodo ammortamento. Post D. L. 262/2006 Percentuale di deducibilità 80% e limiti di riconoscimento fiscale di taluni componenti negativi. No ammortamento anticipato. Deducibilità canoni leasing: durata pari all ammortamento.

13 SINTESI OPERATIVA Imprese Veicoli con destinazioni diverse dalle precedenti utilizzati da soggetti diversi da agenti di commercio Ante D. L. 223/2006 Deducibilità limitata 50% e limiti massimi di riconoscimento fiscale del componente negativo. Sì ammortamento anticipato. Leasing: sufficiente metà periodo ammortamento. Post D. L. 262/2006 Integrale indeducibilità dei componenti negativi. SINTESI OPERATIVA Veicoli artisti e professionisti Ante D. L. 223/2006 Deducibilità limitata 50% e limiti massimi di riconoscimento fiscale del componente negativo. No ammortamento anticipato. Leasing: sufficiente metà periodo ammortamento. Post D. L. 262/2006 Percentuale di deducibilità: 25%. Limiti massimi di riconoscimento fiscale di taluni componenti negativi: nessuna variazione. No ammortamento anticipato Deduzione canoni leasing: durata pari all ammortamento.

14 FRINGE BENEFIT PER DIPENDENTI TABELLA ACI X KM X 50% (prima 30%) Assegnazione del veicolo in uso promiscuo al dipendente Il D. L. 262/2006 ha elevato al 50% la percentuale di riferimento per il calcolo del fringe benefit che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente. Decorrenza : 2007 (art. 1, c. 324 L. 296/2006) FRINGE BENEFIT PER AMMINISTRATORI Stesse regole di calcolo previste per i dipendenti. C. M. 1/E/2007 L ammontare del fringe benefit è deducibile per l impresa. NON IMPONIBILI i rimborsi chilometrici.

15 EFFETTI DELLE MODIFICHE Veicolo Costi Costo/Km (2006) Vecchio benefit Nuovo benefit Vecchia deduzione Deduzione 2006 COSTI DEDUCIBILI (ANTE L. 296/2006) Fiat Punto CV ,00 0, , , , ,88 Fiat Croma 1.9/16 v MJ 150 CV ,00 0, , , , ,93 COSTI DEDUCIBILI (POST L. 296/2006) Fiat Punto CV ,00 0, , , , ,93 Fiat Croma 1.9/16 v MJ 150 CV ,00 0, , , , ,76 NOVITÀ FISCALI DEL PERIODO D.M : studi settore manifatture, commercio e servizi D.M : indicatori di normalità economica C.M , n. 16/E: incentivi alle operazioni di aggregazione aziendale R.M , n. 56/E: scissione totale non proporzionale R.M , n. 57/E: scambio di partecipazioni mediante conferimento R.M , n. 58/E: operazione di scissione parziale proporzionale C.M , n. 17/E: assistenza fiscale ai contribuenti R.M , n. 59/E: deducibilità costi autovetture R.M , n. 1/T: variazione rendite catastali sentenze tributarie efficacia temporale Comunicato stampa Agenzia Entrate: agevolazioni fiscali associazioni sportive dilettantistiche

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