#$%& '%()%#$%%) Prof. Gianfranco FERRANTI Capo dipartimento Scienze Tributarie Scuola Superiore Economia e Finanze

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2 *#+ %#()%%$ AMBITO DELLE NOVITÀ AMMORTAMENTO ANTICIPATO REDDITO DI IMPRESA DURATA CONTRATTI DI LEASING AUTOVETTURE IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI REDDITO DI LAVORO AUTONOMO DURATA CONTRATTI DI LEASING % DI DEDUCIBILITÀ DEI COSTI RICONOSCIUTI REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE AMMONTARE DEL FRINGE BENEFIT

3 *#+ %#()%%$ RIFERIMENTI NORMATIVI CO. 5 / 6-TER ART. 36 DL 223/2006 CO. 71 / 72 ART. 2 DL 262/2006 CO. 324 L. 296/2006 MODIFICA ART. 102 DEL TUIR ESCLUSIONE AMMORTAMENTO ANTICIPATO E RADDOPPIO DURATA LEASING PER VEICOLI LIMITATI EX ART. 164 DEL TUIR MODIFICHE ART. 164 E ART. 51 DEL TUIR NUOVI LIMITI DI DEDUCIBILITÀ DAL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO AUMENTO DEL FRINGE BENEFIT PER IL DIPENDENTE RINVIA AL 2007 LA DECORRENZA DELL INCREMENTO DEL FRINGE BENEFIT PER IL DIPENDENTE

4 ,# (,) -%.( / AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE VEICOLI INCLUSI AUTOVETTURE DI CUI ALLA LETT. A) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 AUTOCARAVAN DI CUI ALLA LETT. M) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 CICLOMOTORI MOTOCICLI VEICOLI ESCLUSI TUTTI GLI ALTRI TRA I QUALI IN PARTICOLARE SI RICORDANO AUTOCARRI DI CUI ALLA LETT. D) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 VEICOLI AD USO UFFICIO DI CUI ALLA LETT. G) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92

5 (0+ 1)%#,2 NORMA ANTIABUSO NELLE IMMATRICOLAZIONI COMMA 11 DELL ART. 35 DEL DL 223/2006 ATTUATA CON PROVVEDIMENTO DIRETTORE AGENZIA ENTRATE DEL INDIVIDUAZIONE DI 3 PARAMETRI PER INDIVIDUARE I FALSI AUTOCARRI QUANDO RISULTANO VERIFICATI TUTTI E 3 IL VEICOLO RIENTRA TRA QUELLI COMPRESI NELL AMBITO OGGETTIVO DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR A PRESCINDERE DALLA CATEGORIA DI IMMATRICOLAZIONE CODICE CARROZZERIA NUMERO DI POSTI NUMERO DI POSTI F0 (EFFE ZERO) DA 4 POSTI IN SU PER IL TRASPORTO DI PERSONE POTENZA (KW) / (MASSA COMPLESSIVA TARA) >= 180

6 )#$#%.( / DEDUCIBILITÀ DEI VEICOLI INCLUSI I COSTI E LE ALTRE SPESE AFFERENTI I VEICOLI INCLUSI NELL AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL ART. 164 DEL TUIR SONO DEDUCIBILI DAL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO ESCLUSIVAMENTE QUANDO SI RIENTRA IN UNA DELLE FATTISPECIE PREVISTE DALLE LETTERE A), B) E B-BIS) DEL COMMA 1

7 )#$#%.( / LETTERA A VEICOLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE COME BENI STRUMENTALI NELL ATTIVITÀ PROPRIA DELL IMPRESA VEICOLI ADIBITI AD USO PUBBLICO IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE È INTEGRALE

8 )#$#%.( / LETTERA B VEICOLI UTILIZZATI DA SOGGETTI ESERCENTI ATTIVITà DI AGENZIA O DI RAPPRESENTANZA DI COMMERCIO VEICOLI UTILIZZATI DA SOGGETTI ESERCENTI ARTI O PROFESSIONI IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE È LIMITATA IN FUNZIONE DI PERCENTUALI E SOGLIE MASSIME ESPRESSAMENTE STABILITE DALLA NORMA

9 ,# (3%#+11#1% COSTO MASSIMO DI ACQUISTO (ANCHE IN LEASING) RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI COSTO MASSIMO DI NOLEGGIO RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI SU BASE ANNUA LIMITI DI DEDUCIBILITÀ AUTOVETTURE AGENTI DI COMMERCIO: ,84 AUTOVETTURE ALTRI SOGGETTI: ,99 MOTOCICLI: 4.131,65 CICLOMOTORI: 2.065,83 AUTOVETTURE: 3.615,20 MOTOCICLI: 774,68 CICLOMOTORI: 413,16 % DI DEDUCIBILITÀ DEI COMPONENTI NEGATIVI AGENTI DI COMMERCIO: 80% ALTRI SOGGETTI: 25%

10 )#$#%.( / LETTERA B-bis VEICOLI DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE È LIMITATA AD UN AMMONTARE PARI AL FRINGE BENEFIT CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE, COMPRESE LE SOMME RIMBORSATE DAL DIPENDENTE USO PROMISCUO DELL AMMINISTRATORE: LE SPESE SOSTENUTE DALL IMPRESA SONO DEDUCIBILI FINO A CONCORRENZA DEL FRINGE BENEFIT

11 / %#1%# AMM.TO ANTICIPATO E DURATA LEASING AMBITO DI APPLICAZIONE BENI DI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL ART. 164 DEL TUIR ESCLUSIONE DELLA POSSIBILITÀ DI RICORRERE ALL AMMORTAMENTO ANTICIPATO NATURA DELLE AI FINI DELLA DEDUCIBILITÀ DEI CANONI IL RESTRIZIONI CONTRATTO DI LEASING DEVE AVERE DURATA ALMENO PARI A QUELLA DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE (NON BASTA PIÙ LA METÀ) PER GLI AGENTI DI COMMERCIO IL RADDOPPIO DELLA DURATA DEL LEASING SI APPLICA PER I CANONI DEI CONTRATTI STIPULATI A DECORRERE DAL PER ARTISTI E PROFESSIONISTI IL RADDOPPIO DELLA DURATA DEL LEASING DOVREBBE APPLICARSI PER I CANONI DEI CONTRATTI STIPULATI A DECORRERE DAL

12 4 #3%$ REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR COSTITUENTI OGGETTO PROPRIO DELL ATTIVITÀ DELL IMPRESA O DESTINATI AD USO PUBBLICO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL. 262/2006 INTEGRALE DEDUCIBILITÀ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO DISCIPLINA INVARIATA

13 4 #3%$ REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL. 262/2006 INTEGRALE DEDUCIBILITÀ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO TUTTI I COMPONENTI NEGATIVI SONO DEDUCIBILI NEL LIMITE COMPLESSIVO DELL AMMONTARE CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE

14 4 #3%$ REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR CON DESTINAZIONI DIVERSE DALLE PRECEDENTI UTILIZZATI DA AGENTI DI COMMERCIO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL. 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 80% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO INVARIATA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITÀ E SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DI TALUNI COMPONENTI NEGATIVI NON È PIÙ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO PER LA DEDUZIONE DEI CANONI IL LEASING DEVE AVERE DURATA PARI ALL AMMORTAMENTO

15 4 #3%$ REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR CON DESTINAZIONI DIVERSE DALLE PRECEDENTI UTILIZZATI DA SOGGETTI DIVERSI DA AGENTI DI COMMERCIO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL. 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 50% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO INTEGRALE INDEDUCIBILITÀ DEI COMPONENTI NEGATIVI

16 4 #3%$ REDDITO DI LAVORO AUTONOMO VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR UTILIZZATI DALL ARTISTA O PROFESSIONISTA DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL. 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 50% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO ESCLUSO AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO LA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITÀ PASSA DAL 50% AL 25% RESTANO INVARIATE LE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DI TALUNI COMPONENTI NEGATIVI SEMPRE ESCLUSO AMM.TO ANTICIPATO PER LA DEDUZIONE DEI CANONI IL LEASING DEVE AVERE DURATA PARI ALL AMMORTAMENTO

17 ((%#( $##((% AMMONTARE IMPONIBILE FRINGE BENEFIT 5.6 7' LA LETTERA A) DEL CO. 71 DEL DL 262/2006 HA AUMENTATO DAL 30% AL 50% LA PERCENTUALE DI RIFERIMENTO PER IL CALCOLO DEL FRINGE BENEFIT CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE ASSEGNATARIO DEL VEICOLO IN USO PROMISCUO IL COMMA 324 DELL ARTICOLO UNICO DELLA L 296/2006 HA FATTO SLITTARE AL 2007 LA DECORRENZA DEL PREDETTO INCREMENTO

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