Retribuzione in natura

Transcript

1

2 Retribuzione in natura PUNTI DI ATTENZIONE Retribuzione in natura Nell accordo di concessione di beni aziendali al lavoratore è necessario specificare se il bene è concesso a uso aziendale, privato o promiscuo. La retribuzione in natura è retribuzione a tutti gli effetti e concorre al calcolo della retribuzione globale di fatto. È necessario specificare nell accordo individuale gli effetti che il fringe benefit concesso ha sul calcolo degli istituti contrattuali differiti e sul T.F.R. La sospensione del fringe benefit fa sorgere in capo all azienda l obbligo di corrispondere al lavoratore un valore economico corrispettivo al fringe benefit eliminato. GESTIONE IN SINTESI Con il termine benefit o fringe benefit si fa riferimento a quelle forme di remunerazione complementari, riconosciute al lavoratore allo scopo di integrarne la normale retribuzione. Il D.Lgs. n. 314/1997 ha armonizzato il regime fiscale e previdenziale delle erogazioni in natura, fra le quali sono compresi i fringe benefit, prevedendo criteri impositivi univoci. I compensi in natura vengono, generalmente, quantificati in base al loro valore normale, ovvero in base al prezzo mediamente praticato dall azienda alla clientela per lo specifico prodotto oggetto del benefit, in condizione di libera concorrenza e al medesimo stato di commercializzazione, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per poter determinare l imponibilità di un particolare benefit è necessario verificare se l utilizzo del bene è nell interesse: dell azienda (uso lavorativo); del lavoratore (uso personale); di entrambi (uso promiscuo). L art. 49, comma 1, D.P.R. n. 917/1986 definisce ciò che fiscalmente deve intendersi per reddito di lavoro dipendente, riferendosi in particolare a tutte le somme «che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando sia considerato tale in base alle norme sulla legislazione del lavoro». Wolters Kluwer Italia 573

3 Fringe benefit In pratica tutti gli emolumenti, anche sotto forma di retribuzioni non in denaro, percepiti sulla base del rapporto giuridico contrattuale, indipendentemente dalla effettiva prestazione lavorativa, rientrano nella categoria dei redditi di lavoro dipendente. Ai fini della tassazione degli emolumenti riconducibili al rapporto di lavoro dipendente occorre fare riferimento all art. 51 D.P.R. n. 917/1986 il quale, al comma 1, prevede che siano imponibili «tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Si considerano percepiti nel periodo d imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d imposta successivo a quello cui si riferiscono». Da tale definizione si desume il criterio di onnicomprensività dei redditi di lavoro dipendente, ossia la presunzione di imponibilità di qualsiasi somma (stipendi, salari, superminimi, maggiorazione per lavoro straordinario, mensilità aggiuntive, indennità di varia natura, erogazioni liberali, rimborsi spese forfetari - salvo le specifiche eccezioni espressamente previste -, ecc.) o valore (intendendo con tale espressione la quantificazione dei beni e servizi messi a disposizione dei dipendenti) che il lavoratore riceve in relazione al rapporto di lavoro, anche se l erogazione non è direttamente effettuata dal datore (tale fattispecie è frequente proprio quando il datore di lavoro, sulla base di uno specifico accordo o convenzione stipulato con il terzo erogatore del bene o servizio, decide di riconoscere dei benefit ai propri dipendenti). Il comma 2 dell art. 51 del Tuir elenca, tassativamente gli elementi che, in deroga al principio della generalità impositiva sancita dal primo comma, non rappresentano retribuzione e sono, in tutto o in parte, esclusi dall importo assoggettato a tassazione. L art. 51, comma 3, del Tuir individua la regola di carattere generale in base alla quale ai fini della determinazione in denaro dei valori economici che concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente (compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari indicati nell art. 12 del Tuir, anche se non fiscalmente a carico) o al diritto di ottenerli da terzi, si applicano le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell art. 9 del Tuir. L art. 51, comma 4, del Tuir, in deroga alla regola generale prevista dal precedente comma 3, che richiama il valore normale, prevede specifici fringe benefit di cui il dipendente può beneficiare con relative regole di valorizzazione del reddito imponibile. Con la Circolare n. 326/E del 23 dicembre 1997 l Amministrazione finanziaria ha fornito importanti indicazioni riguardo al limite di rilevanza generale dei fringe benefit nell ambito della formazione del reddito di lavoro dipendente, che possono essere così sintetizzate: 574 Wolters Kluwer Italia

4 Retribuzione in natura se il limite viene superato nel corso del periodo di imposta l importo concorre integralmente alla formazione del reddito (pertanto, il valore di 258,23 euro non opera come una vera e propria franchigia esente da imposizione, bensì da vero e proprio limite assoluto oltre il quale l intero benefit viene assunto a tassazione); tale limite è di carattere generale e vale, dunque, anche con riferimento ai beni che sono indicati nel comma 4 dell art. 51, con riferimento ai quali, sono previsti degli autonomi criteri di forfettizzazione (in pratica il limite è sempre applicabile ed in presenza di più benefit determinati con criteri differenti, occorre procedere alla somma dei due valori ottenuti e verificare il superamento della soglia); la verifica che il valore sia superiore complessivamente nel periodo di imposta a 258,23 euro va effettuata con riferimento agli importi tassabili in capo al percettore del reddito e dunque al netto di quanto corrisposto dal dipendente con il metodo del versamento o della trattenuta e comprensivo dell eventuale IVA a carico del dipendente, per tutti i beni e servizi di cui ha fruito nello stesso periodo di imposta, tenendo conto di tutti i redditi percepiti anche se derivanti da altri rapporti di lavoro eventualmente trattenuti nel corso dello stesso periodo di imposta; in sede di applicazione delle ritenute di acconto, il sostituto di imposta deve tener conto di tutti i valori che sono stati percepiti nel corso di rapporti intrattenuti con lui. Ma se il dipendente ha chiesto di conguagliare altri redditi di lavoro dipendente o assimilati, si dovrà tenere conto anche dei valori percepiti nel corso di altri rapporti; il sostituto di imposta deve applicare la ritenuta nel periodo di paga in cui viene superata la soglia di 258,23 euro. Peraltro, qualora risulti chiaro sin da subito che il valore del bene o del servizio supera i 258,23 euro, in proiezione all intero periodo di imposta, la ritenuta andrà applicata sin dal primo periodo di paga. In merito alla determinazione del valore del bene ceduto o del servizio prestato l Amministrazione finanziaria ha chiarito che il reddito da assoggettare a tassazione è pari al valore normale soltanto se il bene è ceduto o il servizio è prestato gratuitamente (ciò vale anche nel caso dei beni prodotti dall azienda e ceduti gratuitamente al dipendente), qualora, invece, per la cessione del bene (anche in caso di bene prodotto dall azienda e ceduto al dipendente) o la prestazione del servizio il dipendente corrisponde delle somme è necessario determinarne il valore da assoggettare la tassazione sottraendo tali somme dal valore normale del bene o del servizio. Wolters Kluwer Italia 575

5 Fringe benefit AUTOVETTURA Per determinare il valore dell autovettura si applica quanto disposto nell art. 51, comma 4, D.P.R. n. 917/1986. USO VALORIZZAZIONE IMP. IMP. RIFERIMENTI FISCALE PREVID. Solo uso Non è fringe benefit NO NO ========== aziendale Solo uso privato Uso promiscuo ALLOGGIO Valore normale desumibile dalle tariffe delle imprese di noleggio (o valore d acquisto), al netto dell eventuale importo addebitato al dipendente 30% della percorrenza convenzionale di basati sul costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l Automobile Club d Italia SI SI Art. 51, comma 3, Tuir SI SI Art. 51, comma 4, lett. a), Tuir I datori di lavoro con il fine di incentivare la mobilità dei propri lavoratori o per attirare delle risorse in azienda utilizzano come strumento incentivante la concessione di alloggi, con o senza obbligo di dimora, dei quali le società stesse detengono il possesso perché proprietarie o titolari di contratto di locazione. USO VALORIZZAZIONE IMP. FISCALE Alloggio aziendale Rendita catastale + spese senza obbligo di utenza inerenti di dimora all alloggio, al netto Alloggio aziendale a più dipendenti senza obbligo di dimora dell eventuale importo addebitato al dipendente Se concesso senza distinzione di spazi, il valore sopra determinato si ripartisce in parti uguali tra i dipendenti; se concesso con distinzione di spazi il valore viene determinato pro quota IMP. RIFERIMENTI PREVID. SI SI Art. 51, comma 4, lett. c), Tuir Si Si Circ. Agenzia delle Entrate n. 326/ Wolters Kluwer Italia

6 Retribuzione in natura USO VALORIZZAZIONE IMP. FISCALE IMP. PREVID. RIFERIMENTI Alloggio aziendale 30% del valore determina- SI SI Art. 51, con obbligo di to con le modalità sopra comma 4, dimora indicate lett. c), Tuir CESSIONE DI BENI E SERVIZI Non concorre a formare il reddito imponibile il valore dei beni ceduti e di servizi prestati al dipendente se complessivamente di importo non superiore nel periodo d imposta a euro 258,23 (se il valore supera il limite, lo stesso concorre a formare il reddito per intero). Per il superamento di detto limite si deve tenere conto anche del valore dei beni e servizi percepiti dal dipendente in altri rapporti di lavoro del medesimo periodo d imposta. OPERE E SERVIZI DI UTILITÀ SOCIALE Sono esclusi dal reddito di lavoro dipendente i servizi forniti ai dipendenti e ai familiari di cui all art. 12 Tuir, direttamente o indirettamente dal datore di lavoro, quali: ambulatori o gabinetti medici; asili nidi; colonie e soggiorni climatici; circoli ricreativi; circoli e impianti sportivi; corsi di formazione extraprofessionale. L Agenzia delle entrate ribadisce che la non concorrenza dal reddito di lavoro dipendente è connessa al verificarsi di una serie di presupposti: deve trattarsi di opere e servizi messi a disposizione della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti; tali opere e servizi devono perseguire specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale, sanitaria o culto; la spesa deve essere sostenuta volontariamente, e non in adempimento di un vincolo contrattuale; il rapporto contrattuale con il prestatore in tutte le sue espressioni deve essere direttamente gestito dal datore di lavoro. Wolters Kluwer Italia 577

7 Fringe benefit PRESTITI AGEVOLATI AI DIPENDENTI La base imponibile è pari al 50% della differenza tra l importo degli interessi calcolato al tasso ufficiale di riferimento vigente al termine di ciascun anno e l importo degli interessi calcolato al tasso praticato dall azienda. Il sostituto d imposta è tenuto a calcolare il fringe benefit in ciascun periodo di paga tenendo conto del TUR vigente alla fine del periodo d imposta precedente, salvo conguaglio a fine anno o alla cessazione del rapporto di lavoro tenendo conto del TUR vigente al termine del periodo d imposta o alla data di cessazione. La norma si applica anche ai finanziamenti concessi da terzi con i quali il datore di lavoro abbia stipulato accordi o convenzioni, anche in assenza di oneri specifici da parte dello stesso. VALORE DELLE AZIONI (AZIONARIATO DIFFUSO) Non concorrono a formare reddito il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti per un importo non superiore, nel periodo d imposta, a euro 2.065,83, a condizione che; non vengano cedute prima che siano trascorsi almeno 3 anni dalla percezione; l offerta si rivolga alla generalità dei dipendenti assunti a contratto a tempo indeterminato. Il mancato rispetto della predetta condizione comporta l obbligo di tassazione (e contribuzione), quale compenso in natura di lavoro dipendente, nel periodo d imposta in cui si verifica la cessione (comunicazione del dipendente) e precisamente con il primo periodo di paga utile successivo alla venuta a conoscenza del presupposto impositivo. Se i dipendenti versano un corrispettivo per l acquisizione delle azioni, l assoggettamento avviene solo se la differenza tra il valore delle azioni e il presso pagato dal dipendente supera l importo di euro 2.065,83 ed esclusivamente per la parte eccedente tale limite. STOCK OPTION Non concorre a formare reddito imponibile la differenza tra il valore delle azioni al momento dell assegnazione (piano di stock option) e l ammontare corrisposto dal dipendente, a condizione che il predetto ammontare sia almeno pari al valore delle azioni stesse alla data dell offerta. 578 Wolters Kluwer Italia

8 Retribuzione in natura POLIZZE PER RISCHI PROFESSIONALI ED EXTRAPROFESSIONALI I premi pagati per la copertura dei rischi professionali (vedi infortuni e malattie professionali) e quelli pagati per polizze a copertura della responsabilità anche di amministratori, dirigenti e quadri direttivi, nonché con finalità di previdenza e assistenza integrativa non concorrono alla formazione del reddito imponibile. I premi pagati per le polizze a copertura di rischi extraprofessionali concorrono invece alla formazione del reddito imponibile e in alcuni casi (copertura di rischi per morte e invalidità permanente) danno diritto alla detrazione del 19%. MENSA AZIENDALE Non concorrono a formare il reddito le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché quelle in mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi, o, fino all importo complessivo giornaliero di euro 5,29, le prestazioni e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture e servizi di ristorazione. FRINGE BENEFIT D.P.R. N. 917/1986 ASSISTENZA SANITARIA INTEGRATIVA -I contributi versati dal datore di lavoro a Enti o Casse aventi esclusivamente fine assistenziale per un importo non superiore complessivamente a euro 3.615,20. TRASPORTO COLLETTIVO - Le prestazioni di servizi di trasporto collettivo alla generalità o a categorie di dipendenti; anche se affidate a terzi ivi compresi gli esercenti servizi pubblici. ASILI NIDO E SPESE SCOLASTICHE - Somme e servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e TICKET RESTAURANT - Le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro fino all importo complessivo giornaliero di euro 5,29, aumentato a euro 7 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica. ONERI DI UTILITÀ SOCIALE - L utilizzazione da parte dei lavoratori e dei familiari indicati nell art. 12 delle opere e dei servizi erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per le finalità di cui al comma 1 dell art ASSISTENZA DOMICILIARE - Le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell art. 12. Wolters Kluwer Italia 579

9 Fringe benefit D.P.R. N. 917/1986 per borse di studio a favore dei medesimi familiari. AZIONARIATO POPOLARE - Il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti per un importo non superiore complessivamente nel periodo d imposta a euro 2.065,83. CESSIONE DI BENI - Beni ceduti e servizi prestati se di importo non superiore nel periodo d imposta a euro 258,23. NOVITÀ DELLA LEGGE DI STABILITÀ PER IL 2017 La Legge di bilancio 2017 (legge n. 232/2016) prevede, ai commi 160, 161 e 162, alcune modifiche, di natura fiscale e contributiva, al premio di risultato e al welfare aziendale. In particolare, la Legge di bilancio modifica i commi 182, 184, 186, 189 e introduce il comma 184-bis, all art. 1 della legge n. 208/2015 (Legge di Stabilità 2016) e modifica l art. 51 del TUIR (D.P.R. n. 917/1986). Art. 1, comma 182, legge n. 208/2015 Art. 1, comma 184, legge n. 208/2015 Salva espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro, sono soggetti a una imposta sostitutiva dell imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 10%, entro il limite di importo complessivo di euro (non più euro) lordi, i premi di risultato di ammontare variabile la cui corresponsione sia legata a incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione, misurabili e verificabili sulla base di criteri definiti con il decreto di cui al comma 188, nonché le somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili dell impresa. (Comma così modificato dall art. 1, comma 160, lett. a), legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017) Le somme e i valori di cui al comma 2 e all ultimo periodo del comma 3 dell art. 51 del Testo unico di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, non concorrono, nel rispetto dei limiti ivi indicati, a formare il reddito di lavoro dipendente, né sono soggetti all imposta sostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191, anche nell eventualità in cui gli stessi siano fruiti, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182. Le somme e i valori di cui al comma 4 del medesimo art. 51, concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente secondo le regole ivi previste e non sono soggetti all imposta sostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191, anche nell eventualità in cui gli stessi siano fruiti, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182. (Comma così modificato dall art. 1, comma 160, lett. b), legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017) 580 Wolters Kluwer Italia

10 Retribuzione in natura Art. 1, comma 184-bis, legge n. 208/2015 Art. 1, comma 186, legge n. 208/2015 Art. 1, comma 189, legge n. 208/2015 Art. 51, comma 2, f-quater), D.P.R. n. 917/1986 Ai fini dell applicazione del comma 184, non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente, né sono soggetti all imposta sostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191: a) i contributi alle forme pensionistiche complementari di cui al D.Lgs. n. 252/2005, versati, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182, anche se eccedenti i limiti indicati all art. 8, commi 4 e 6, del medesimo decreto. Tali contributi non concorrono a formare la parte imponibile delle prestazioni pensionistiche complementari ai fini delle previsioni di cui all art. 11, comma 6, del medesimo decreto; b) i contributi di assistenza sanitaria di cui all art. 51, comma 2, lett. a), versati per scelta del lavoratore in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182, anche se eccedenti i limiti indicati nel medesimo articolo; c) il valore delle azioni di cui all art. 51, comma 2, lett. g), ricevute, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182, anche se eccedente il limite indicato nel medesimo articolo e indipendentemente dalle condizioni dallo stesso stabilite. (Comma inserito dall art. 1, comma 160, lett. c), legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017) Le disposizioni di cui ai commi da 182 a 185 trovano applicazione per il settore privato e con riferimento ai titolari di reddito di lavoro dipendente di importo non superiore, nell anno precedente quello di percezione delle somme di cui al comma 182, a euro (non più euro). Se il sostituto d imposta tenuto ad applicare l imposta sostitutiva non è lo stesso che ha rilasciato la certificazione unica dei redditi per l anno precedente, il beneficiario attesta per iscritto l importo del reddito di lavoro dipendente conseguito nel medesimo anno. (Comma così modificato dall art. 1, comma 160, lett. d), legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017) Il limite di cui al comma 182 è aumentato fino a un importo non superiore a euro (non più euro) per le aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell organizzazione del lavoro, con le modalità specificate nel decreto di cui al comma 188. (Comma così modificato dall art. 1, comma 160, lett. e), legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017) Non concorrono a formare il reddito: ( ) f-quater) i contributi e i premi versati dal datore di lavoro a favore della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti per Wolters Kluwer Italia 581

11 Fringe benefit (TUIR) Art. 1, comma 162, legge 11 dicembre 2016, n. 232 prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana, le cui caratteristiche sono definite dall art. 2, comma 2, lett. d), nn. 1) e 2), D.M. 27 ottobre 2009, pubblicato nella G.U. n. 12 del 16 gennaio 2010, o aventi per oggetto il rischio di gravi patologie. (Lettera inserita dall art. 1, comma 161, legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1 gennaio 2017). Le disposizioni di cui all art. 51, comma 2, lettera f), del Testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo risultante dalle modifiche recate, da ultimo, dalla legge 28 dicembre 2015, n. 208, devono interpretarsi nel senso che le stesse si applicano anche alle opere e servizi riconosciuti dal datore di lavoro, del settore privato o pubblico, in conformità a disposizioni di contratto collettivo nazionale del lavoro, di accordo interconfederale, di contratto collettivo territoriale. FORMULE F01401a - Contratto di concessione in uso alloggio aziendale Con la presente scrittura privata, da valersi a tutti gli effetti, le sotto indicate parti: a)... con sede legale in... in persona del suo legale rappresentante sig Datore di lavoro - b) il sig.... nato in... il... residente in... - via... - Lavoratore - Premesso che: il Datore di lavoro è legittimo possessore dell appartamento sito in... (...) - via... composto da... stanze (in seguito, per brevità, unità immobiliare); l unità immobiliare è libera da persone e da cose; il Datore di lavoro ha intenzione di assegnare la concessione in uso dell unità immobiliare al lavoratore unitamente al suo nucleo familiare. Inserire i dati del Datore di lavoro. Inserire i dati del Lavoratore. Indicare il luogo dove si trova l alloggio aziendale. Indicare il numero di stanze dell alloggio. 582 Wolters Kluwer Italia

12