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1 Studio Commerciale BARONCELLI Via Monteverdi, 7/9 13/15 Agliana Pistoia -Telefono Fax Circolare nr (19 ottobre). Contatti DIRETTI a mezzo mail : STEFANO BERTI: s.berti@studio-baroncelli.it paghe.baroncelli@tiscali.it 1 / 20

2 LORY: EMANUELA: LORELLA: PAOLA: SCADE il 20 ottobre 2010 Imballaggi, esenzione dal contributo da comunicare al Conai. Entro il 20 ottobre i produttori ( o fornitori) che cedono imballaggi o materiali di imballaggio in esenzione al contributo ambientale sono tenuti a spedire la Scheda quantità in esenzione (modulo 6.3). Sicurezza sul lavoro: sanzione per il datore che non riduce il rischio da esposizione al rumore. La Corte di Cassazione, con la Sentenza n del 7 ottobre 2010, ha sancito la punibilità, a titolo di condotta penalmente rilevante, del datore di lavoro che non provveda a ridurre al minimo il rischio legato all'esposizione dal lavoratore al rumore. Nello specifico la Suprema Corte ha chiarito che non è adducibile la depenalizzazione del fatto di cui in oggetto, come espressamente previsto dal disposto del D.Lgs. n. 81 del 9 aprile La minaccia di licenziamento da parte del consulente del lavoro integra un illecito penale. La Corte di Cassazione, con la Sentenza n del 11 ottobre 2010, ha sancito la punibilità ai sensi del codice penale per il consulente del lavoro che minaccia il licenziamento del dipendente al fine di obbligarlo ad un determinato comportamento. Nello specifico la Suprema Corte ha riconosciuto la sussistenza del reato di estorsione a carico del professionista, il quale utilizzi lo strumento della minaccia per obbligare il lavoratore a firmare una busta paga riportante importi complessivi superiori a quelli effettivamente corrisposti. 2 / 20

3 Appalto: 180 giorni per adeguare i contratti alle nuove regole. I contratti ed i subcontratti di appalto stipulati prima del 7 settembre 2010 dovranno essere adeguati agli obblighi sulla tracciabilità dei flussi finanziari entro 180 giorni. Il Decreto legge discusso nel Pre-consiglio dei ministri modifica l art. 3 della L. 136/2010 sulla tracciabilità dei flussi finanziari che opera per i contratti ed i subcontratti di appalto. Il decreto consentirà l adeguamento entro 180 giorni di tutti i contratti ed i subcontratti di appalto stipulati prima del 7 settembre agli obblighi di tracciabilità dei flussi finanziari. Immediata applicazione della tracciabilità, invece, ai contratti ed ai subcontratti successivi al 7 settembre Pubblicato in G.U. il Decreto di proroga del SISTRI È stato pubblicato Decreto sulla ministeriale Gazzetta, con il Ufficiale quale 28 settembre sistema sono 1 state ottobre di 2010 apportate controllo 2010, (c.d. " n. SISTRI"). delle della 230, modifiche il tracciabilità Nello specifico, ed integrazioni dei rifiuti il decreto al D.M. in comm 17 d - conferma la data di operatività, stabilita del per SISTRI 1 il ottobre 2010 ; - proroga al 30 il novembre termine per 2010 consegna la alle per imprese l'invio dei installazione dati dispositivi ambientali, sui USB delle nonché mezzi scatole che per trasportano nere completare ("black rifiuti; l' box - proroga al 31 il dicembre termine previsto 2010 adempimenti dall'art., 12, dovranno SISTRI comma osservare 2, obblighi D.M. 17 gli dicembre tenuta (registri dei 2009, di documenti carico ossia e il scarico, periodo cartacei form nel s La musica nello studio comporta il pagamento dei diritti fonografici: Tribunale di Milano Con Sentenza n /10, il Tribunale di Milano ha statuito che pagamento qualora un di. professionista In un merito "equo all'entità compenso (nel caso del 3 / 20

4 LA disciplina fiscale dei telefoni. Tra i beni utilizzati nell ambito dell attività d impresa, di sicuro interesse sono i telefoni cellulari la cui disciplina fiscale, ai fini delle imposte dirette, è stata parificata, per effetto delle recenti modifiche normative, a quella relativa alla telefonia fissa. Le spese sostenute dalle imprese e dai lavoratori autonomi per l acquisto, l impiego e la manutenzione di apparecchi di telefonia mobile e fissa sono, infatti, deducibili dal reddito d impresa nella misura dell 80%. Ai fini Iva, invece, è venuta meno l indetraibilità oggettiva del 50% prevista per i telefoni cellulari ed è stata introdotta la regola di detraibilità secondo il principio di inerenza. Vediamo di seguito qualche quesito in merito. Indice delle domande 1. In quale misura può essere detratta l Iva sull acquisto di telefoni cellulari aziendali? 2. Come si detrae l Iva sui costi relativi alla gestione dei telefoni cellulari? 3. In quale misura sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi i costi di acquisto dei telefoni cellulari? 4. Qual è la percentuale di deducibilità dei costi relativi ai telefoni fissi? E la percentuale di detraibilità dell Iva? 5. In che misura le imprese di autotrasporto deducono dal reddito d impresa i costi dei telefoni? 4 / 20

5 6. Qual è la percentuale di detraibilità dell Iva pagata per l acquisto dei telefoni dalle imprese di autotrasporto? 7. Nel caso in cui il telefono cellulare sia concesso in uso promiscuo al dipendente a titolo gratuito, qual è la percentuale di deducibilità in capo all impresa? 8. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dei telefoni cellulari? 9. Viene ammessa in detrazione l Iva relativa ai telefoni cellulari concessi in uso promiscuo al dipendente? 10. E possibile dedurre dal reddito d impresa le spese relative ai servizi di connessione telefonica ad internet? Casi risolti 1. La deducibilità dal reddito d impresa dei costi delle ricariche telefoniche e delle schede prepagate. 2. La deducibilità dal reddito d impresa delle spese telefoniche dedicate alla rete intranet. Domande e risposte 5 / 20

6 D.1. In quale misura può essere detratta l Iva sull acquisto di telefoni cellulari aziendali? R.1. La Legge Finanziaria per il 2008 ha modificato il regime di detraibilità dell Iva per i telefoni cellulari aziendali. Infatti, con l abrogazione della lett. g) dell art. 19-bis1 del DPR 633/72, non è più prevista la detrazione forfetaria dell Iva al 50%. A decorrere dal 1 gennaio 2008, la percentuale di detrazione Iva per i telefoni cellulari è determinata in base all effettivo utilizzo del telefono nell ambito dell attività dell impresa, applicando il principio di inerenza. L effettivo utilizzo deve essere calcolato secondo criteri oggettivi. In caso di utilizzo promiscuo del telefono cellulare, quindi, la detraibilità ai fini Iva è ammessa solo per il traffico di telefonia mobile aziendale, in quanto effettivamente afferente all esercizio dell impresa. I contribuenti che decidono di esercitare una detrazione dell Iva in misura superiore al 50% sono esposti ad una più attenta attività di controllo da parte dell Amministrazione Finanziaria. D.2. Come si detrae l Iva sui costi relativi alla gestione dei telefoni cellulari? R.2. La percentuale di detrazione dell IVA relativa all acquisto dei telefoni cellulari si estende anche ai relativi costi di gestione, che comprendono: i canoni di abbonamento; 6 / 20

7 le spese di impiego; le spese di manutenzione; le spese di riparazione. D.3. In quale misura sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi i costi di acquisto dei telefoni cellulari? R.3. La deducibilità del costo di acquisto dei telefoni cellulari è regolamenta dall art. 102, comma 9, primo periodo del TUIR che prevede che: le quote di ammortamento; i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio; le spese di impiego e manutenzione, degli apparecchi di telefonia sono deducibili nella misura dell 80%. La Legge Finanziaria per il 2007 ha, infatti, modificato le regole in materia di deducibilità dei 7 / 20

8 costi sostenuti relativamente all acquisizione, all impiego e alla manutenzione dei telefoni utilizzati nell esercizio di imprese, arti e professioni; in particolare, prevedendo l innalzamento dal 50% all 80% della percentuale di deducibilità dei costi sostenuti per i telefoni cellulari. D.4. Qual è la percentuale di deducibilità dei costi relativi ai telefoni fissi? E la percentuale di detraibilità dell Iva? R.4. La Legge Finanziaria per il 2007 ha previsto l estensione delle limitazioni fiscali in termini di deducibilità dei costi anche alla telefonia fissa, prevedendo l abbassamento dal 100% all 80% della percentuale di deducibilità dei costi sostenuti. Con la Risoluzione n. 214/E del 22 maggio 2008, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che la deducibilità limitata prescinde dalla circostanza dell effettiva destinazione del bene per finalità strettamente connesse con l esercizio d impresa. Di conseguenza, il contribuente, non può fornire prova contraria che il bene è destinato esclusivamente allo svolgimento dell attività d impresa. Ai fini Iva, invece, gli apparecchi di telefonia fissa, continuano ad essere completamente detraibili. 8 / 20

9 D.5. In che misura le imprese di autotrasporto deducono dal reddito d impresa i costi dei telefoni? R.5. Il trattamento fiscale riservato alle spese relative agli apparecchi telefonici dei veicoli adibiti al trasporto di merci delle imprese di autotrasportatori è stato modificato dalla Legge Finanziaria 2002, che ha previsto la deducibilità integrale ai fini del reddito dell impresa. Ai sensi dell art. 102, comma 9, ultimo periodo del Tuir risultano, quindi, totalmente deducibili dal reddito d impresa le spese di: acquisto; importazione; gestione; prestazione di servizi; relativamente ad apparecchiature telefoniche di veicoli utilizzati per il trasporto di merci dalle imprese di autotrasporto, in riferimento ad un solo impianto di telefonia per autoveicolo. D.6. Qual è la percentuale di detraibilità dell Iva pagata per l acquisto dei telefoni dalle imprese di autotrasporto? R.6. La nuova disposizione della Legge Finanziaria per il 2008 che ha modificato il regime di detraibilità dell Iva per i telefoni cellulari aziendali, non si applica, invece, 9 / 20

10 alle imprese di autotrasporto per il trasporto delle merci, in quanto le stesse erano già escluse dalla limitazione della detrazione al 50%. Pertanto, tali imprese continueranno a beneficiare della completa detrazione dell Iva per gli impianti di telefonia mobile relativamente ad un solo impianto per ciascun veicolo. D.7. Nel caso in cui il telefono cellulare sia concesso in uso promiscuo al dipendente a titolo gratuito, qual è la percentuale di deducibilità in capo all impresa? R.7. Nell ipotesi in cui l impresa conceda in uso promiscuo ai dipendenti i propri telefoni cellulari a titolo gratuito, può dedurre dal reddito d impresa i costi sostenuti nella misura dell 80%. D.8. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dei telefoni cellulari? R.8. Quando l azienda mette a disposizione del dipendente un telefono cellulare consentendon e un utilizzo anche per fini privati si tratta di un fringe benefit che è soggetto a tassazione in capo al dipendente. Il calcolo del fringe benefit viene determinato secondo le regole Irpef, in base al valore normale. Nel caso in cui l ammontare calcolato superi, unitamente agli altri benefit, l importo di 258,23 annui, tale ammontare concorre a formare l imponibile del dipendente ed è oggetto di ritenuta fiscale. Diversamente, sotto tale soglia l importo non è tassato, come stabilito dall art. 51, comma 3 del Tuir. 10 / 20

11 D.9. Viene ammessa in detrazione l Iva relativa ai telefoni cellulari concessi in uso promiscuo al dipendente? R.9. La detrazione dell Iva relativa ai telefoni cellulari concessi in uso promiscuo ai dipendenti varia a seconda che la messa a disposizione dello stesso sia: a titolo gratuito; con addebito di un corrispettivo specifico. I telefoni cellulari concessi in uso ai dipendenti senza l addebito di un corrispettivo specifico vanno considerati telefoni non utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività, per i quali l Iva è detraibile in base all effettivo utilizzo del telefonino nell ambito dell attività dell impresa, applicando il principio di inerenza. Diversamente i telefoni cellulari concessi in uso ai dipendenti a fronte del pagamento di un corrispettivo specifico sono considerati utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività. In questo caso l Iva è detraibile nella misura del 100%. 11 / 20

12 D.10. E possibile dedurre dal reddito d impresa le spese relative ai servizi di connessione telefonica ad internet? R.10. In generale, le spese relative ai servizi di connessione telefonica ad Internet sono deduci bili dal reddito d impresa nella misura dell 80%. Con la Risoluzione n. 104/E del 17 maggio 2007, l Agenzia delle Entrate ha, infatti, specificato che tra le spese di acquisto e di impiego degli apparecchi telefonici sono comprese anche quelle relative alle componenti accessorie necessarie per la connessione ed il funzionamento del servizio telefonico, quali ad esempio le spese per l acquisto del modem, del router ADSL e dello specifico software. Non rientra nell ambito applicativo, invece, la spesa relativa al personal computer, ancorché lo stesso venga utilizzato per la connessione. Casi risolti 12 / 20

13 C.1. S.1. Con la RICARICHE TELEFONICHE E SCHEDE PREPAGATE (Circolare 47/E del ) DEDUCIBILITA COSTO 80% DOCUMENTAZIONE COMPROVANTE SOSTENIMENTO E L INERENZA DEL COSTO 13 / 20

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15 C.2. La deducibilità dal S.2. [1] La deducibilità tota SPESE TELEFONICHE DEDICATE ALLA RETE INTRANET (Risoluzione 162/E del ) DEDUCIBILITA COSTO 100% 15 / 20

16 tabella riepilogativa UTILIZZO DEI TELEFONI PENCENTUALE DI DEDUCIBILITA DEI COSTI PERCENTUALE DI DETRAIBILITA DELL IVA Telefoni cellulari utilizzati nell'esercizio dell'impresa (Domande 1-3) 16 / 20

17 Ai sensi dell'art. 108, comma 9, primo periodo del TUIR: le quote di ammortamento; i canoni di locazione anche f le spese di impiego e manut degli apparecchi di telefonia sono deducibili dal reddito d impresa Caso per caso in base all effettivo utilizzo del telefono nell ambito dell attività applicando d impresa, il Telefoni fissi utilizzati nell'esercizio dell'impresa (Domande 4, 10) 17 / 20

18 La legge Finanziaria per il 2007 ha ridotto percentuale la di deducibilità dei costi degli impianti di tel 100% Telefoni concessi in uso promiscuo a titolo gratuito ai dipendenti (Domande 7-9) 80% del valore di acquisto il In base all effettivo utilizzo del telefonino nell ambito applicando dell attività dell impresa, il principio di in Telefoni utilizzati dalle imprese di autotrasporto (Domande 5, 6 ) 18 / 20

19 Ai sensi dell art. 102, comma 9, ultimo deducibili periodo del Tuir risultano acquisto; importazione; gestione; prestazione di servizi; relativamente ad apparecchiature telefoniche un di veicoli utilizzati pe 100% 19 / 20

20 [1] In linea con la precedente risoluzione n. 320 del 24 luglio / 20