Comunicazione dati IVA: come presentare il modello Gabriele Liberatore - Esperto fiscale

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1 Comunicazione dati IVA: come presentare il modello Gabriele Liberatore - Esperto fiscale FISCO ADEMPIMENTO " Entro il 28 febbraio deve essere presentata la comunicazione annuale dati IVA 2014, che riporta l indicazione complessiva delle risultanze delle liquidazioni periodiche, ovvero delle risultanze annuali per i contribuenti non tenuti a quest ultimo adempimento, al fine di determinare l IVA dovuta o a credito. NOVITA " L Agenzia delle Entrate ha approvato le nuove istruzioni per la comunicazione dati IVA 2014, mentre ha confermato la versione precedente del modello e delle specifiche tecniche da utilizzare per la trasmissione telematica RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 15 gennaio 2014, prot. 4877/2014 D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 8-bis D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21, comma 6-bis SOGGETTI PASSIVI " SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " Soggetti titolari di partita IVA tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale IVA. Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA entro febbraio soggetti sottoposti a procedure concorsuali persone fisiche che hanno realizzato nell anno d imposta cui si riferisce la comunicazione un volume di affari uguale o inferiore a euro ancorché tenuti a presentare la dichiarazione annuale persone fisiche che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità contribuenti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA organi ed amministrazioni dello Stato Il modello deve essere presentato per via telematica, direttamente dal contribuente o avvalendosi di intermediari abilitati o altre società del gruppo. L omessa o incompleta trasmissione della comunicazione IVA è sanzionata in misura fissa e non è previsto il ravvedimento operoso. È necessario riportare l indicazione complessiva del risultato delle liquidazioni periodiche non tenendo conto di alcune operazioni. SCADE " 28 febbraio 2014 CASI PARTICOLARI " 1) Differenza tra comunicazione dati IVA e dichiarazione annuale IVA 2) Soggetti aderenti alla liquidazione IVA di gruppo 3) Contribuenti con contabilità separata 4) Operazioni straordinarie 5) Successione ereditaria 6) Operatori non residenti 7) Soggetti con ventilazione dell IVA 8) Contribuenti con regimi particolari di determinazione dell imposta 9) Redazione del modello in lingua straniera Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio

2 ADEMPIMENTO " In cosa consiste NOVITÀ " SOGGETTI PASSIVI " SOGGETTI ESCLUSI " SCHEMA DI SINTESI L obbligo di presentazione della comunicazione annuale dati IVA è previsto al fine di ottemperare al calcolo delle risorse proprie che ciascuno Stato membro deve versare al bilancio comunitario. Con l intento di semplificare e razionalizzare ulteriormente gli adempimenti a carico dei contribuenti è stato previsto che la comunicazione IVA non deve essere inoltrata dal soggetto che presenta la dichiarazione annuale IVA entro febbraio. Nel modello il contribuente deve riportare l indicazione complessiva di: risultanze delle liquidazioni periodiche risultanze annuali per i contribuenti non tenuti a quest ultimo adempimento, al fine di determinare l IVA dovuta o a credito. L Agenzia delle Entrate, in data 15 gennaio 2014, ha approvato nuove istruzioni per la comunicazione dati IVA che recepiscono le novità introdotte dalla Legge di stabilità 2013 su fatturazione e territorialità. Dal 2013 è stato introdotto l obbligo di emissione della fattura anche per le operazioni non soggette all imposta per carenza del presupposto territoriale, queste devono essere comprese nel rigo CD1, campo 1 del modello di comunicazione. Confermata la versione precedente sia del modello, che delle specifiche tecniche da utilizzare per la trasmissione telematica. La comunicazione annuale dati IVA deve essere predisposta dai soggetti titolari di partita IVA tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale, anche se nell anno non hanno effettuato operazioni imponibili ovvero non siano tenuti ad effettuare liquidazioni periodiche. I soggetti non tenuti alla presentazione della comunicazione dati IVA sono riportati in sintesi: Categoria contribuenti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA soggetti particolari (art. 74 del T.U.I.R.) soggetti sottoposti a procedure concorsuali persone fisiche Descrizione soggetti che per l anno d imposta abbiano registrato esclusivamente operazioni esenti produttori agricoli esonerati dagli adempimenti che nell anno solare precedente hanno realizzato un volume d affari non superiore a euro esercenti attività di organizzazione giochi, intrattenimenti ed altre attività che non hanno optato per l applicazione dell IVA nei modi ordinari imprese individuali che abbiano dato in affitto l unica azienda e non esercitino altra attività rilevante agli effetti dell IVA nell anno cui si riferisce la comunicazione soggetti passivi d imposta, residenti in altri Stati membri dell Unione europea, cha abbiano nominato un rappresentante fiscale leggero soggetti esonerati dagli adempimenti IVA per tutti i proventi conseguiti nell esercizio di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali soggetti domiciliati o residenti fuori dall Unione europea identificati nel territorio dello Stato che svolgono attività di e-commerce diretto organi ed amministrazioni dello Stato comuni, consorzi tra enti locali, associazioni ed enti gestori di demani collettivi, comunità montane, province e regioni enti pubblici che svolgono funzioni statali, previdenziali, assistenziali e sanitarie, comprese le aziende sanitarie locali enti privati di previdenza obbligatoria che svolgono attività previdenziali e assistenziali realizzato nell anno d imposta cui si riferisce la comunicazione un volume di affari uguale o inferiore a euro ancorché tenuti a presentare la dichiarazione annuale si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità contribuenti che presentano la dichiarazione annuale IVA entro il mese di febbraio 28 Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio 2014

3 PROCEDURE " La comunicazione annuale dati IVA deve essere redatta utilizzando il modello reso gratuitamente disponibile in formato elettronico sul sito Internet dell Agenzia delle Entrate o del Ministero dell Economia e delle Finanze. In tal caso il modello può essere stampato in bianco e nero. Il modello Il modello è suddiviso in due sezioni (rispettivamente, Dati generali e Dati relativi alle operazioni effettuate ) e ha le caratteristiche riportate nel seguente Schema di sintesi. SCHEMA DI SINTESI Contenuto del modello SEZIONE Rigo Campo I - DATI GENERALI Dati identificativi: anno d imposta contribuente dichiarante (se diverso dal contribuente) II - DATI RELATIVI ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE III - DETERMINAZIONE DELL IVA DOVUTA O A CREDITO CD1: operazioni attive CD2: operazioni passive CD3: importazioni senza pagamento dell IVA in dogana CD4: IVA esigibile CD5: IVA detratta CD6: IVA dovuta o a credito Campo 1: operazioni attive al netto dell IVA Campo 2: operazioni non imponibili Campo 3: operazioni esenti Campo 4: cessioni intracomunitarie Campo 5: cessione beni strumentali Campo 1: operazioni passive al netto dell IVA Campo 2: operazioni non imponibili Campo 3: operazioni esenti Campo 4: acquisti intracomunitari Campo 5: acquisti beni strumentali Oro industriale e argento puro Rottami e altri materiali di recupero gli importi vanno indicati tenendo conto delle variazioni eseguite Dati non rilevanti Ai fini della presente comunicazione non rilevano: le eventuali operazioni di rettifica e conguaglio (ad es: il calcolo definitivo del pro-rata) le compensazioni effettuate nell anno d imposta il riporto del credito IVA relativo all anno precedente irimborsi infrannuali richiesti nonché la parte del credito IVA relativo all anno d imposta che il contribuente intende richiedere a rimborso. Queste informazioni, rilevanti per la definitiva liquidazione dell imposta, devono essere indicate esclusivamente nella dichiarazione annuale IVA. Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio

4 ESEMPIO Una società, con pro-rata di detrazione pari al 100%, ha effettuato nell anno 2013 le seguenti operazioni Operazione Tipologia Aliquota Imponibile Imposta Cessioni Interne 21% Cessioni Interne 22% Cessioni Non territoriali Cessioni Intracomunitarie Cessioni Esportazioni Acquisti Interni 21% Acquisti Interni 22% Acquisti Intracomunitari 21% Acquisti Importazioni 21% Calcola Si procede alla compilazione della comunicazione dati IVA 2014 Sezione Rigo Campo Valore II CD1 1 II CD ( ) ( ) III CD ( ) III CD ( ) III CD ( ) Compila 30 Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio 2014

5 @ Trasmissione La comunicazione annuale dati IVA può essere trasmessa esclusivamente per via telematica: a) direttamente dal contribuente b) tramite soggetti incaricati o società del gruppo. Modalità DIRETTA A MEZZO ALTRI SOGGETTI Mezzo servizio telematico Entratel servizio telematico Fisconline intermediari abilitati Società del gruppo: nell ambito del gruppo, la trasmissione telematica delle comunicazioni dei soggetti appartenenti al gruppo stesso può essere effettuata da uno o più soggetti dello stesso gruppo esclusivamente attraverso il servizio telematico Entratel. Attenzione: si considerano appartenenti al gruppo l ente (anche non commerciale) o la società (anche di persone) controllante e le società controllate Sanzioni SCADE " CASI PARTICOLARI " SCHEMA DI SINTESI L omissione della comunicazione o l invio della stessa con dati incompleti o inesatti comporta l applicazione della sanzione amministrativa da 258 a euro. Si precisa che non è possibile rettificare o integrare una comunicazione già presentata. Il modello deve essere presentato entro il mese di febbraio di ciascun anno (28 febbraio) e qualora il termine di presentazione della comunicazione scada di sabato o in giorni festivi, lo stesso è prorogato al primo giorno feriale successivo. Si riporta nel sottostante Schema di sintesi l elencazione di situazione particolari. Comunicazione dati IVA e dichiarazione annuale IVA Liquidazione IVA di gruppo Contabilità separate Operazioni straordinarie avvenute durante l anno d imposta oggetto della comunicazione dati La natura non dichiarativa della comunicazione comporta l inapplicabilità: delle sanzioni previste in caso di omessa o infedele dichiarazione; del ravvedimento in caso di violazione degli obblighi di dichiarazione. Gli enti e le società che si sono avvalsi per l anno cui si riferisce la comunicazione della procedura di liquidazione dell IVA di gruppo presentano ognuno un autonomo modello con riferimento ai propri dati. I contribuenti che hanno esercitato più attività per le quali hanno tenuto, per obbligo di legge o per opzione, la contabilità separata, devono presentare un unico modello di comunicazione riepilogativo di tutte le attività gestite con contabilità separate. 1) Se il soggetto dante causa si è estinto per effetto dell operazione straordinaria o della trasformazione, il soggetto avente causa deve presentare due distinte comunicazioni dati. 2) Se il soggetto dante causa non si è estinto per effetto dell operazione straordinaria o della trasformazione, la comunicazione dati IVA deve essere presentata: dal soggetto avente causa, se l operazione straordinaria o la trasformazione ha comportato la cessione del debito o del credito IVA. Tale soggetto presenterà pertanto due distinte comunicazioni dati secondo le modalità indicate nel punto 1). Conseguentemente il soggetto dante causa non deve presentare la comunicazione relativamente all attività oggetto dell operazione straordinaria; daciascuno dei soggetti coinvolti nell operazione, se l operazione straordinaria o la trasformazione non ha comportato la cessione del debito o credito IVA in merito alle operazioni da ciascuno di essi effettuate nell anno d imposta cui si riferisce la comunicazione. Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio

6 Operazioni straordinarie avvenute nel periodo compreso tra il 1º gennaio e la data di presentazione della comunicazione dati Successione ereditaria Operatori non residenti Soggetti con ventilazione dell IVA Contribuenti con regimi particolare di determinazione dell imposta Redazione del modello in lingua straniera Se il soggetto dante causa si è estinto per effetto dell operazione straordinaria, il modello relativo alle operazioni poste in essere dal soggetto dante causa nel corso dell intero anno precedente deve essere presentato dal soggetto avente causa, seguendo le modalità indicate al punto 1) e sempreché l adempimento non sia stato assolto direttamente da tale ultimo soggetto prima della operazione straordinaria o della trasformazione. Seilsoggetto dante causa non si è estinto, ciascun soggetto partecipante all operazione assolverà autonomamente l adempimento dichiarativo relativamente alle operazioni effettuate nell intero anno d imposta cui si riferisce la comunicazione ed il trasferimento o meno del debito o credito IVA in conseguenza dell operazione straordinaria assumerà rilevanza solo ai fini della comunicazione dati da presentare nell anno successivo, secondo le modalità di cui al punto 2). Nel caso di successione ereditaria, la comunicazione è presentata dagli eredi per l intero anno d imposta riportando il codice carica 7. I rappresentanti fiscali di soggetti non residenti sono tenuti a presentare la comunicazione annuale dati IVA indicando nel riquadro dichiarante il codice di carica 6. Sono altresì obbligati i soggetti esteri identificati direttamente in Italia. In presenza di una stabile organizzazione il modello deve essere presentato indicando nel riquadro dichiarante codice carica 1. I dettaglianti che usufruiscono della c.d. ventilazione ai fini IVA non indicano nella comunicazione l eventuale differenza da ventilazione maturata nell anno, la quale sarà riportata soltanto in sede di dichiarazione annuale IVA. I contribuenti che adottano, per obbligo di legge o per opzione, regimi speciali di determinazione dell imposta dovuta ovvero detraibile (regime speciale agricolo, agriturismo, etc.) devono indicare nel rigo CD4 e nel rigo CD5 l imposta risultante dall applicazione dello speciale regime di appartenenza. È possibile redigere il modello anche il lingua inglese, tedesco e sloveno prelevabile dal sito Internet dell Agenzia delle Entrate. 32 Pratica Fiscale e Professionale n. 5 del 3 febbraio 2014