Tax Newsletter Italia

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1 Le novità del Decreto Crescita (D.L. n. 83 del 22 giugno 2012) Edizione: n. 4/Luglio Leggete in questa edizione: Approfondimento > Le novità del Decreto Crescita Detrazione del 50% per interventi di ristrutturazione e di efficientamento energetico Imponibilità Iva per cessioni e locazioni di immobili Novità in materia di procedure concorsuali Bonus assunzione per personale altamente qualificato Modifiche al codice di procedura civile S.r.l. a capitale ridotto Perdite su crediti Proroga entrata in vigore SISTRI Novità fiscali in pillole > La richiesta del rimborso IVA oltre il termine è inammissibile > Le spese per le auto aziendali sono deducibili al 27,5% > Il limite alla compensazione dell IVA è contrario a norme europee Gentile Lettore, l approfondimento di questo mese riguarda le novità introdotte dal D.L. n. 83 del 22 giugno 2012 (cosiddetto Decreto Crescita ). Il Decreto Crescita introduce una pluralità di norme che si riferiscono ai settori più variegati, uniti dall intento di facilitare l esercizio di attività economiche. Le novità riguardano non solo l ambito fiscale, ma anche la legge fallimentare, il diritto societario e la procedura civile. La detrazione del 50% per le spese sostenute per interventi di ristrutturazione e di efficientamento energetico è una delle misure fiscali più importanti. Al di fuori dell ambito fiscale, avranno particolare rilievo le novità introdotte in materia di concordato preventivo, ove è stata introdotta la possibilità per il debitore di chiedere un immediata protezione dalle azioni esecutive e cautelari dei creditori, anche in assenza di una proposta concordataria, che dovrà essere presentata solo successivamente. Nella sezione delle novità fiscali troverà, inoltre, alcune importanti notizie su norme tributarie di recente introduzione e di giurisprudenza tributaria. Come sempre, siamo a Sua completa disposizione per eventuali approfondimenti o chiarimenti. Le auguriamo buona lettura. Avv. Stefan Brandes Rödl & Partner 1

2 Approfondimento > Le novità del Decreto Crescita di Gert Gasser, Rödl & Partner Bolzano Con il Decreto Crescita sono state emanate misure urgenti per la crescita economica. Di seguito sono elencate le maggiori novità introdotte. Detrazione del 50% per interventi di ristrutturazione e di efficientamento energetico Per le spese documentate e relative agli interventi di recupero edilizio, sostenute nel periodo tra il 26 giugno 2012 e fino al 30 giugno 2013, spetta una detrazione dall'imposta lorda pari al 50 per cento, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a Euro per unità immobiliare. Anche per le spese documentate e relative agli interventi per la riqualificazione energetica degli edifici esistenti spetta una detrazione del 50%, ma solo per quelle sostenute dal 1 gennaio 2013 fino al 30 giugno Fino al 31 dicembre 2012 troverà invece applicazione ancora la detrazione del 55%. Imponibilità Iva per cessioni e locazioni di immobili È concessa la facoltà alle imprese costruttrici di optare per l applicazione dell Iva pari al 10% sulle locazioni di abitazioni da esse costruite o ristrutturate. Sempre previa opzione risultano essere imponibili le cessioni di abitazioni da parte di imprese costruttrici o ristrutturatrici, a prescindere se sia decorso o meno il quinquennio dalla data di ultimazione della costruzione o intervento. Novità in materia di procedure concorsuali Il Decreto Crescita prevede che l imprenditore in crisi possa depositare il ricorso per l ammissione al concordato preventivo e presentare solo successivamente la proposta concordataria, il piano concordatario e l attestazione del professionista, entro un termine che il giudice delegato dovrà fissare tra i 60 e 120 giorni dal deposito della domanda, prorogabile di ulteriori 60 giorni solo ove sussistano giustificati motivi. L effetto sarà che l imprenditore in crisi ottiene immediatamente protezione da eventuali azioni esecutive e cautelari promosse dai creditori, similmente a quanto accade nella procedura del Chapter 11 nella legge fallimentare statunitense. Viene inoltre previsto che nel concordato preventivo non hanno efficacia le ipoteche giudiziali iscritte nei 90 giorni precedenti la pubblicazione del ricorso nel Registro delle Imprese rispetto a quei creditori che sono anteriori al concordato. Sempre per quanto riguarda il concordato preventivo, il debitore può chiedere al giudice delegato l autorizzazione a sciogliersi dai contratti in corso di esecuzione alla data di presentazione del ricorso, con esclusione dei contratti di lavoro dipendente e di locazione. In questo caso la controparte ha diritto a un risarcimento danni, ma tale credito si considera anteriore al concordato e verrà pagato, di conseguenza, in moneta fallimentare. Le nuove norme in materia di concordato preventivo sono applicabili a partire dal trentesimo giorno successivo all entrata in vigore della legge di conversione del decreto. Infine, sono stati introdotti requisiti di indipendenza più stringenti per quanto riguarda il professionista che attesta la fattibilità del piano e la veridicità dei dati aziendali. Bonus assunzione per personale altamente qualificato A decorrere dalla 26 giugno 2012, a tutte le imprese è concesso un contributo sotto forma di credito d'imposta del 35%, con un limite massimo pari a Euro annui ad impresa, del costo aziendale sostenuto per le assunzioni a tempo indeterminato di: a) personale in possesso di un dottorato di ricerca universitario conseguito presso una università italiana o estera se riconosciuta equipollente in base alla legislazione vigente in materia; b) personale in possesso di laurea magistrale in discipline di ambito tecnico o scientifico, impiegato in attività di Ricerca e Sviluppo. Per fruire del contributo le imprese devono presentare apposita istanza al Ministero dello Sviluppo economico. Modifiche al codice di procedura civile Con l introduzione dell art. 348-bis al codice di procedura civile viene prevista una nuova causa di inammissibilità dell appello, che si realizza quando l impugnazione non ha una ragionevole probabilità di essere accolta. Quando è pronunciata l'inammissibilità, contro il provvedimento di primo grado può essere proposto ricorso per cassazione nei limiti dei motivi specifici esposti con l'atto di appello.

3 Edizione: n. 4/Luglio 2012 Il legislatore cerca così di disincentivare la presentazione di appelli per ragioni insussistenti e con la mera finalità di guadagnare tempo. S.r.l. a capitale ridotto È istituita una nuova forma di S.r.l. caratterizzata dal capitale ridotto, che potrà essere anche solo di un euro. Sono previste particolari obblighi informativi per i terzi; la S.r.l. a capitale ridotto può essere costituita solo da persone fisiche che abbiano compiuto 35 anni. Perdite su crediti Il decreto del Tribunale di omologazione degli accordi di ristrutturazione dei debiti di cui all art. 182-bis della Legge Fallimentare rende deducibili le relative perdite su crediti, senza la necessità per le imprese di dimostrare la sussistenza di elementi certi e precisi comprovanti la perdita su crediti. Proroga entrata in vigore SISTRI L entrata in vigore del sistema di tracciabilità dei rifiuti SISTRI è sospesa fino al 30 giugno Sarà un decreto del Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio a fissare il nuovo termine. Novità fiscali in pillole > La richiesta del rimborso IVA oltre il termine è inammissibile La Corte di Giustizia europea ha stabilito con la sentenza C-294/11 del 21 giugno 2012 che il termine previsto dalla normativa per il rimborso dell Iva a favore di soggetti passivi non residenti ha carattere perentorio e non ordinatorio; ne consegue che la richiesta di rimborso Iva presentata oltre il termine previsto dalla legge (attualmente entro il 30 settembre dell anno solare successivo a quello in cui l imposta è divenuta esigibile) è inammissibile. Pare così smentito dalla Corte di Giustizia europea il pacifico indirizzo giurisprudenziale tracciato dalla Corte di Cassazione, che aveva ritenuto essere semplicemente di natura ordinatoria il termine previsto dalla legge. Da ciò derivò che le richieste di rimborso Iva temporalmente successive erano ammissibili, se inoltrate entro il limite generale di due anni dal pagamento previsto dall art. 21, comma 2 del D. Lgs. n. 546/1992. L interpretazione fornita dalla Corte di Giustizia europea sembrerebbe avere notevoli ripercussioni sulle domande di rimborso e contenziosi pendenti, determinando l inammissibilità delle istanze tardive e la conseguente perdite del credito Iva non tempestivamente richiesto. Spetterà comunque alla Corte di Cassazione, alla quale è stato rimesso dalla Corte di Giustizia Europea il giudizio sull interpretazione della normativa comunitaria, valutare in che termini la pronuncia pregiudiziale possa avere effetti sul contenzioso nazionale e sulla normativa domestica. In particolare dovrà essere verificato se il consolidato indirizzo giurisprudenziale della Corte di Cassazione sia frutto di un errata trasposizione nell ordinamento interno della normativa comunitaria, nel qual caso la disposizione comunitaria non potrebbe essere invocata dall Agenzia delle Entrate. > Le spese per le auto aziendali sono deducibili al 27,5% Con la legge 28 giugno 2012 relativa alla riforma del mercato del lavoro è stata introdotta la riduzione della percentuale di deducibilità dei costi relativi alle auto di imprese e professionisti. Le modifiche si applicano a partire dall esercizio Nello specifico, viene ridotta dal 40% al 27,5% la quota di deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi alle autovetture, ai ciclomotori e ai motocicli. I limiti dei valori fiscalmente riconosciuti non sono stati modificati. È prevista anche la riduzione dal 90% al 70% della percentuale di deducibilità prevista per le auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. Rimane invece invariato il regime delle autovetture utilizzate esclusivamente come beni strumentali all attività di impresa, deducibile interamente, così come la deducibilità all 80% per i veicoli utilizzati da agenti e rappresentanti di commercio. > Il limite alla compensazione dell IVA è contrario a norme europee La Commissione Tributaria Regionale dell Abruzzo ha stabilito che il limite alla compensazione orizzontale (attualmente pari a Euro ) del credito IVA è contrario alle norme comunitarie. Secondo la Corte di Giustizia Europea una norma di uno Stato membro che non permette all impresa un immediata fruizione anche tramite compensazione dell intero credito Iva, stabilendo un limite massimo, viola la VI direttiva CEE. Contro la sentenza è stata presentato ricorso dall Agenzia delle Entrate, pertanto sarà la Corte di Cassazione a doversi esprimere in ultima istanza sulla questione. 3

4 Contatti per maggiori informazioni Thomas Giuliani Tel.: + 39 (0471) thomas.giuliani@roedl.it Francesco Bocci Tel. +39 (02) francesco.bocci@roedl.it Gert Gasser Tel.: + 39 (0471) gert.gasser@roedl.it

5 Edizione: n. 4/Luglio 2012 Gli uffici Rödl & Partner in Italia Rödl & Partner Milano Largo Donegani Milano Tel.: Fax: milano@roedl.it Rödl & Partner Padova Via Francesco Rismondo, 2/E Padova Tel.: Fax: padova@roedl.it Rödl & Partner Bolzano Piazza Walther von der Vogelweide, Bozen Tel.: Fax: bolzano@roedl.it Rödl & Partner Labour Consulting Largo Donegani Milano Tel.: Fax: humanresource@roedl.it Rödl & Partner Roma Piazza S. Anastasia, Roma Tel.: Fax: roma@roedl.it Uffici in Italia: Milano, Padova, Roma, Bolzano Uffici in Germania: Ansbach, Bayreuth, Berlin, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Löbau, München, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Altri uffici nel mondo: Austria, Bielorussia, Bosnia-Erzegovina, Brasile, Bulgaria, Cina, Croazia, Emirati Arabi Uniti, Estonia, Francia, Germania, Gran Bretagna, Hong Kong, India, Indonesia, Kuwait, Lettonia, Lituania, Moldavia, Oman, Polonia, Qatar, Repubblica Ceca, Repubblica Slovacca, Romania, Russia, Singapore, Slovenia, Spagna, Sud Africa, Svezia, Svizzera, Tailandia, Turchia, Ucraina, Ungheria, USA, Vietnam Tutti i contenuti presenti nella presente Tax Newsletter Italia edita da Rödl & Partner sono soggetti a copyright. Qualsiasi riproduzione e divulgazione e/o utilizzo anche parziale, non autorizzato espressamente da Rödl & Partner è vietato. La violazione sarà perseguita a norma di legge. Rödl & Partner declina ogni responsabilità per eventuali errori e/o inesattezze relative all elaborazione dei contenuti presenti nella presente Tax Newsletter. Rödl & Partner, pur garantendo la massima affidabilità dell'opera, non risponde di danni derivanti dall'uso dei dati e delle notizie ivi contenute. 5