Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N IVA mensile: versamento con opzione della contabilità presso terzi A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Un approfondimento, questo, che nasce con l intenzione di fornire uno strumento di agevole e veloce consultazione per orientarsi negli adempimenti da seguire per le liquidazioni mensili se si vuole affidare la contabilità a terzi. I contribuenti che affidano la tenuta della contabilità a terzi, possono far riferimento ai fini del calcolo dell'iva dovuta per il mese precedente, all'imposta divenuta esigibile nel secondo mese precedente (articolo 1, comma 3, Dpr 23 marzo 1998, n. 100). Aspetti generali L articolo 1, comma 1, del D.P.R. 100/1998, nel disciplinare i versamenti periodici Iva, dispone che, entro il giorno 16 di ogni mese, il contribuente determina la differenza tra l ammontare complessivo dell imposta sul valore aggiunto esigibile nel mese precedente, risultante dalle annotazioni eseguite o da eseguire nei registri relativi alle fatture emesse o ai corrispettivi delle operazioni imponibili, e quello dell imposta, risultante dalle annotazioni eseguite, nei registri relativi ai beni ed ai servizi acquistati, sulla base dei documenti di acquisto di cui è in possesso e per i quali esercita il diritto alla detrazione d imposta ai sensi dell articolo 19 del Dpr 633/1972. In sintesi, i contribuenti con liquidazione mensile determinano l Iva a debito o a credito di ogni mese, entro il giorno 16 del mese successivo, facendo riferimento all imposta esigibile e all imposta detratta (previa registrazione nel registro degli acquisti) nel mese cui si riferisce la liquidazione. 1

2 Invece, con riferimento alla tenuta della contabilità presso terzi, il successivo comma 3, nel prevedere un diverso sistema di effettuazione delle liquidazioni Iva, dispone che il contribuente che affida a terzi la tenuta della contabilità, può fare riferimento, ai fini del calcolo della differenza di imposta relativa al mese precedente, all imposta divenuta esigibile nel secondo mese precedente. Per coloro che iniziano l attività, l opzione ha effetto dalla seconda liquidazione periodica. In conclusione, la scelta del regime fiscale di contabilità presso terzi (articolo 27, commi 1 e 2, D.P.R. 633/1972 ora abrogati, ai sensi dell articolo 17, comma secondo, l.400/1988) non comporta ALCUN slittamento alcuno dei termini per i versamenti periodici dell imposta. Questo è il principio di diritto ribadito dalla Cassazione nell ordinanza n del 17 dicembre 2013, con la quale è stato accolto il ricorso dell Agenzia delle Entrate. LA CONTABILITÀ PRESSO TERZI CHE COS È? È un opzione, esercitabile dai soli contribuenti mensili che abbiano affidato a terzi (CED, commercialista, associazione di categoria, etc..) la tenuta della propria contabilità, che consente di effettuare il calcolo della liquidazione periodica dell IVA con riferimento all imposta esigibile e detraibile risultante dalle annotazioni eseguite nel secondo mese precedente. L esercizio dell opzione non comporta in alcun modo un differimento dei termini di registrazione, nè tantomeno dell esigibilità dell imposta, ma soltanto l applicazione di una diversa base di calcolo per la determinazione della liquidazione periodica IVA. I SOGGETTI CHE POSSONO ESERCITARE L OPZIONE I CONTRIBUENTI IN SEDE DI INIZIO ATTIVITÀ I CONTRIBUENTI GIÀ IN ATTIVITA CHE ESERCITANO L OPZIONE AD INIZIO ANNO 2

3 BASE DI CALCOLO I contribuenti che esercitano l opzione in sede di inizio attività devono utilizzare come base di calcolo, sia per la prima che per la seconda liquidazione periodica mensile, i dati relativi alle operazioni registrate nel primo mese di attività Per i contribuenti già in attività che esercitano l opzione ad inizio anno, invece, la base di calcolo della prima liquidazione periodica con il nuovo regime dipende dalla periodicità IVA dell anno precedente Coloro che anche nell anno precedente erano mensili devono effettuare il calcolo della liquidazione di gennaio sulla base delle operazioni registrate nel mese di dicembre dell anno precedente, ancorché analogo ammontare sia già stato liquidato in relazione all ultima liquidazione mensile dell anno precedente BASE DI CALCOLO PER I CONTRIBUENTI GIÀ IN ATTIVITÀ Coloro che nell anno precedente erano trimestrali, invece, devono utilizzare come base di calcolo, sia per la prima che per la seconda liquidazione periodica del nuovo regime, i dati relativi alle operazioni registrate nello stesso mese di gennaio dell anno in cui hanno effettuato l opzione QUANDO NON E ESERCITABILE L OPZIONE L opzione, che non è applicabile dai contribuenti che in corso d anno (a meno che non si tratti di un soggetto che inizia l attività, intendendo come tale l apertura della partita IVA), ha validità minima di un anno e resta valida sino a revoca 3

4 I codici tributo da utilizzare per il versamento dell imposta dovuta sono quelli relativi al mese di liquidazione (ad esempio se il 16 aprile si sta versando quanto dovuto per la liquidazione del mese di marzo, calcolata sulla base delle registrazioni effettuate a febbraio, bisogna utilizzare il codice tributo 6003). Ipotizziamo che il sig. Rossi sia un imprenditore in attività da diversi anni che liquidava l iva mensilmente, e che nel 2016 abbia voluto esercitare l opzione per l iva mensile con contabilità presso terzi. Di seguito si riportano le scadenze dei versamenti che dovrà eseguire durante l anno e le relative basi di riferimento. I CODICI TRIBUTO CODICE VERSAMENTO SCADENZA VERSAMENTO BASE DI RIFERIMENTO FEBBRAIO DICEMBRE ANNO PRECEDENTE MARZO GENNAIO APRILE FEBBRAIO MAGGIO MARZO GIUGNO APRILE LUGLIO MAGGIO AGOSTO GIUGNO SETTEMBRE LUGLIO OTTOBRE AGOSTO NOVEMBRE SETTEMBRE DICEMBRE OTTOBRE GENNAIO NOVEMBRE 4

5 Questa volta ipotizziamo, invece che la ditta Rossi abbia elaborato durante l anno 2015 le liquidazioni periodiche trimestralmente. A partire dall anno 2016 è diventato mensile ed ha deciso di aderire al regime agevolato. In tal caso, sarà necessario elaborare: la prima liquidazione, il cui versamento avviene entro il 16 febbraio 2016, relativa al mese di gennaio 2016, sulla base dell imposta divenuta esigibile nel mese, appunto, di gennaio 2016; mentre, a partire dal mese di febbraio 2016 troverà applicazione il metodo prescelto, per cui la liquidazione avrà come base il mese di gennaio Il versamento dell eventuale debito deve avvenire entro il 16 marzo CODICE VERSAMENTO SCADENZA VERSAMENTO BASE DI RIFERIMENTO FEBBRAIO 2004 GENNAIO MARZO 2004 GENNAIO 2004 LA CONTABILITÀ PRESSO TERZI QUANDO SI ESERCITA L OPZIONE? Il contribuente che intende usufruire della agevolazione dovrà comunicare la propria volontà nella prima dichiarazione IVA presentata nell anno successivo alla scelta operata, mediante la barratura dell apposita casella. L opzione deve essere espressamente manifestata tramite il comportamento concludente, ma deve essere comunicata nella prima dichiarazione annuale Iva presentata nell anno successivo alla scelta operata (circ.min. n.29 del 10 giugno 1991). Ad esempio se il contribuente decide di avvalersi della predetta semplificazione con decorrenza dal 2016, deve comunicare la scelta in sede di presentazione della dichiarazione relativa al medesimo periodo di imposta (Iva 2017 anno d imposta 2016). Infatti, l ozione ha effetto dal 1 gennaio del 2016 e il termine di scadenza della prima dichiarazione presentata nell anno successivo è il 28 febbraio

6 L omessa comunicazione non inficia la validità della stessa ma dà luogo all irrogazione di una sanzione amministrativa variabile da un minimo di 258 a euro. Stralcio istruzioni dichiarazioni Iva 2017 Quadro VO Modello Iva esercizio opzione L opzione va espressa nella 1 D/R annuale IVA da presentare successivamente alla scelta operata (Circ. 209/1998) 6

7 REVOCA DELL OPZIONE L opzione ha una durata minima di un anno solare e resta valida fino a revoca. Anche in questo caso è necessario procedere alla comunicazione nella stessa forma, cioè nel quadro VO della dichiarazione Iva annuale (la prima dichiarazione presentata successivamente alla revoca. E' facoltà del contribuente che affida a terzi la tenuta della contabilità determinare l'acconto nella misura del 66,67% in luogo dell 88% per il mese di dicembre (con riferimento pertanto alle registrazioni di novembre). I contribuenti o soggetti passivi d'imposta (mensili) che affidano la contabilità a terzi non sono tenuti a porre in essere l'adempimento se dall'annotazione risulta un credito d'imposta o un debito d'imposta non superiore a euro 154,93, in quanto i due terzi di detto ammontare risulta pari a euro 103,29 e, quindi, di entità inferiore al minimo stabilito per l'effettuazione dell'acconto ACCONTO IVA DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IVA METODO STORICO pari al 88% dell imposta dovuta in base alla liquidazione effettuata per il mese di dicembre dell anno precedente, sulla base delle operazioni relative al mese di novembre dell anno precedente METODO ALTERNATIVO pari a 2/3 dell imposta dovuta in base alla liquidazione da effettuare per il mese di dicembre dell anno in corso, riferita alle operazioni relative al mese di novembre dello stesso anno l IVA liquidata con i criteri ordinari (IVA esigibile e IVA detraibile dell anno solare) DICHIARAZIONE ANNUALE IVA l IVA già liquidata applicando la contabilità presso terzi (versamenti indicati quadro VH riportati al rigo VL29) 7

8 STAMPA LIQUIDAZIONE PERIODICHE SU REGISTRI IVA I registri IVA continuano ad essere stampati sulla base delle operazioni registrate nel periodo di riferimento. Considerata la particolare base di calcolo adottata per la determinazione della liquidazione periodica, è opportuno che il riporto del prospetto di calcolo della liquidazione venga preceduto dalla dicitura: Contabilità presso terzi mese di riferimento delle registrazioni che riporterà il periodo considerato per il conteggio della liquidazione (mese precedente rispetto a quello di riferimento della stampa del registro IVA). - Riproduzione riservata - 8