IVA: ACCONTO E RAVVEDIMENTO PENALE

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1 IVA: ACCONTO E RAVVEDIMENTO PENALE - A cura Dott. Antonio Gigliotti - Entro il giorno 27 Dicembre 2007 scade il termine sia per il versamento dell acconto dell IVA 2007 relativa al mese di dicembre o all ultimo trimestre dell anno, sia la possibilità data al contribuente che non ha versato il debito IVA risultante dalla dichiarazione IVA relativa all anno 2006 per un importo superiore a di sanare l omissione senza incorrere nella sanzione penale prevista dall art. 10-ter, D. Lgs. n. 74/2000. Premessa Il giorno giovedì 27 dicembre 2007 scade il termine per: effettuare il versamento dell'acconto Iva 2007, introdotto dall'art. 6 della legge 29 dicembre 1990, n. 405 da parte dei contribuenti sottoposti agli obblighi di liquidazione e di versamento previsti dalla disciplina IVA, compresi quindi i soggetti residenti all'estero, ed identificati ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nel territorio dello Stato, e gli eredi che continuano l'esercizio dell'attività del contribuente deceduto. sanare l omissione in capo al contribuente che non ha versato il debito IVA risultante dalla dichiarazione IVA relativa all anno 2006 per un importo superiore a senza incorrere nella sanzione penale prevista dall art. 10-ter, D. Lgs. n. 74/2000. Analizziamo di seguito i due adempimenti. Acconto IVA Come si calcola Per verificare se l'acconto è dovuto, e per determinarne l'ammontare, il contribuente può avvalersi dei tre sistemi di calcolo, basati rispettivamente sul "dato storico", sul dato "previsionale"o su una liquidazione anticipata al 20 dicembre (dato "reale"). 1

2 Si dovrà fare riferimento per il calcolo, pertanto, ad uno dei seguenti criteri: o Metodo storico; o Metodo previsionale; o Metodo analitico. METODO STORICO METODI DI DETERMIAZIONE ACCONTO IVA METODO PREVISIONALE - Metodo storico METODO ANALITICO La base di riferimento cui applicare l aliquota dell 88 per cento è costituita dall IVA dovuta: per i contribuenti mensili per il mese di Dicembre del precedente anno (2006); per i contribuenti trimestrali per l ultimo trimestre del precedente anno (2006). - Metodo previsionale La base di riferimento cui applicare l aliquota dell 88 per cento è rappresentata dall IVA che si prevede di dover versare: per i contribuenti mensili per il mese di Dicembre del precedente anno (2006); per i contribuenti trimestrali per l ultimo trimestre del precedente anno (2006). Nota bene Tale metodo espone al rischio di sanzioni nel caso in cui l acconto versato risulti, a consuntivo, inferiore all 88 per cento dell imposta definitivamente liquidata. - Metodo analitico (delle operazioni effettuate) In alternativa ai metodi precedenti, l obbligo relativo all acconto può essere adempiuto anche mediante il versamento di un importo determinato tenendo conto dell imposta relativa alle operazioni annotate o che avrebbero dovuto essere annotate nei registri di cui agli artt. 23 e 24 del D.P.R. n. 633/1972 relative al periodo: per i contribuenti mensili dal 1 al 20 dicembre 2007; 2

3 per i contribuenti trimestrali dal 1 ottobre al 20 dicembre 2007; nonchè dell imposta relativa alle operazioni effettuate nel periodo dal 1 novembre al 20 dicembre, ma non ancora annotate non essendo decorsi i termini di emissione della fatturazione o di registrazione. In diminuzione del suddetto importo può tenersi conto dell imposta detraibile relativa agli acquisti o importazioni annotati nel registro di cui all art. 25 del citato D.P.R. n. 633/1972, dal 1 al 20 dicembre, ovvero dal 1 ottobre al 20 dicembre, se contribuenti trimestrali, e, per le operazioni intracomunitarie, dell imposta detraibile relativa alle operazioni computate a debito. Utilizzando tale ultimo metodo l importo calcolato va versato nella misura del 100 per cento e non invece nella misura dell 88 per cento come previsto nel caso di applicazione dei metodi storico e previsionale. Esclusioni dal versamento L acconto non va effettuato nei seguenti casi: se di ammontare inferiore a Euro 103,00; base di riferimento per il calcolo del precedente anno a credito; inizio dell'attività nell'anno 2007; cessazione dell'attività entro il (contribuente trimestrale); cessazione dell'attività entro il (contribuente mensile); opzione per il regime delle nuove iniziative (art.13 Legge n. 388/2000); opzione per il regime delle attività marginali (art.14 Legge n. 388/2000); Per stabilire se l'acconto è dovuto il contribuente deve verificarlo secondo i tre metodi di calcolo sopraesposti: qualora il risultato sia positivo per tutti e tre i metodi, il versamento va effettuato nella misura dall'ammontare minore come sopra determinato. In ogni caso, non sono previste rateizzazioni, mentre l'importo da versare può essere compensato con crediti di altri tributi e contributi. Contabilità separate Il versamento dell'acconto deve essere eseguito per tutte le attività gestite con contabilità separate compensando gli importi a debito con quelli a credito. 3

4 Controllanti e controllate L'acconto deve essere versato dalla controllante per sé e per le controllate, sommando algebricamente gli elementi risultanti dalle liquidazioni di ciascuna partecipante, se il gruppo non ha subito modificazioni. Le società che facevano parte di un gruppo Iva nell'anno precedente ma non partecipano più allo stesso gruppo nell'anno in corso, determinano l'acconto autonomamente. Eredi Gli eredi devono provvedere entro sei mesi dal decesso del soggetto obbligato. Se il decesso avviene entro quattro mesi dalla scadenza, senza il versamento dell'acconto, gli eredi possono sanare l'omesso versamento, senza alcuna maggiorazione, entro sei mesi dal decesso. Procedure concorsuali Nessuna disposizione specifica è prevista in caso di procedure concorsuali, per cui anche il curatore fallimentare deve adempiere a tale obbligo. Versamento Il versamento mediante procedure telematiche può essere eseguito: o direttamente, mediante il servizio F24 online del sito web dell Agenzia delle Entrate; o per il tramite di un intermediario abilitato, che aderisce alla convenzione F24 Cumulativo On Line per il versamento in nome e per conto del contribuente; o mediante sistema home banking (sito web della propria banca o di Poste Italiane SpA). I codici-tributo da utilizzare per il versamento dell acconto IVA in F24 sono i seguenti: o 6013, per i contribuenti mensili; o 6035, per i contribuenti trimestrali. Sanzioni e Ravvedimento Operoso In caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento di acconto, si applica una sanzione amministrativa del 30% della somma non versata più gli interessi di mora. Se il contribuente intenda avvalersi del ravvedimento operoso di cui all art. 13 del D.Lgs. 472/1997, può versare: 4

5 entro 30 giorni (cioè entro il prossimo 26 Gennaio) l imposta o la differenza non versata, la sanzione del 3,75% (cioè 1/8 del 30%) più gli interessi nella misura del 2,5% annuo con maturazione giorno per giorno; entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno, l imposta o la differenza non versata, la sanzione è del 6% (cioè 1/5 del 30%) più gli interessi nella misura del 2,5% annuo con maturazione giorno per giorno. I codici da utilizzare per i versamenti tardivi nel modello F24 sono: o 8904: per la sanzione del 3,75% o 6%; o 1991: per la quota interessi tardivi 2,5%; o 6035 o 6013 il codice di riferimento per l'iva. Regolizzazione per omessi versamenti IVA I nuovi artt. 10-ter e 10-quater del D. Lgs. n. 74/2000, introdotti dall art. 35, comma 7, del D.L. n. 223/2006, convertito nella Legge n. 248/2006, sono stati introdotti per reprimere condotte omissive che si concretizzano nel mancato versamento di imposte. In particolare, le due fattispecie di reato riferite dai due nuovi articoli sono: l omesso versamento dell'iva; l utilizzazione in compensazione di crediti non spettanti o inesistenti, ove l'ammontare ecceda per ciascun periodo d'imposta. Omesso versamento IVA L art. 10-bis del D. Lgs. n. 74/2000 sanziona il comportamento del soggetto che omette di versare l Iva risultante a debito in sede di dichiarazione annuale, estendendo a tale nuova fattispecie la sanzione penale prevista per il delitto di omesso versamento di ritenute certificate dal precedente articolo 10-bis. Infatti, l art. 10-bis dispone che: È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, per un ammontare superiore a cinquantamila euro per ciascun periodo d'imposta. 5

6 Per il legislatore, il comportamento del soggetto che non versa l IVA dichiarata a debito in sede di dichiarazione annuale è, sotto il profilo sanzionatorio, simile a quello del sostituto d imposta che non versa le ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti. Art. 10-ter, D. Lgs. n. 74/2000 (Omesso versamento IVA) La disposizione di cui all articolo 10-bis si applica, nei limiti ivi previsti, anche a chiunque non versa l'imposta sul valore aggiunto, dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il versamento dell acconto relativo al periodo di imposta successivo. Considerato che il predetto articolo 10-ter stabilisce che la disposizione di cui all articolo 10-bis si applica, nei limiti ivi previsti, anche a chiunque non versa l imposta sul valore aggiunto, occorre che l omesso versamento superi l importo di euro per ciascun periodo d imposta. Il momento in cui si determina il reato è individuato nel giorno 27 del mese di dicembre dell anno successivo al periodo di imposta di riferimento, poiché l articolo 10-ter dispone che è reato per chi omette il versamento dell IVA dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il versamento dell acconto relativo al periodo di imposta successivo, termine stabilito dall art. 6, comma 2, Legge n. 405/1990. Per quest anno, quindi, il reato si perfeziona quando il contribuente non versa entro il 27 dicembre 2007 il debito IVA risultante dalla dichiarazione IVA relativa all anno Versamento dell IVA risultante dalla dichiarazione annuale del 2006 di importo superiore a euro dovrà avvenire per non incorrere nella sanzione penale entro il termine del 27 dicembre 2007 Compensazione dei crediti inesistenti o inaspettati L art. 10-quater del D. Lgs. n. 74 del 2000 prevede che la stessa sanzione penale appena citata viene applicata anche nel caso in cui si proceda al versamento delle somme utilizzando in 6

7 compensazione crediti non spettanti od inesistenti, sempre per importi superiori ai euro e per ciascun periodo di imposta. La nuova fattispecie di reato in materia di violazione degli obblighi di versamento, che punisce la compensazione dei debiti d'imposta con crediti non spettanti o inesistenti, si applica ai tributi compensabili ai sensi dell art. 17 del D. Lgs. 9 luglio 1997, n Pertanto, nel caso in cui, nel corso di uno stesso periodo d imposta, siano state effettuate compensazioni con crediti non spettanti o inesistenti per importi inferiori alla soglia, il delitto si perfeziona alla data in cui si procede, nel medesimo periodo d imposta, alla compensazione di un ulteriore importo di crediti non spettanti o inesistenti che, sommato agli importi già utilizzati in compensazione, sia superiore a cinquantamila euro. Art. 10-quater, D. Lgs. n. 74/2000 (Indebita compensazione) La disposizione di cui all'articolo 10-bis si applica, nei limiti ivi previsti, anche a chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti o inesistenti. Dott. Antonio Gigliotti 19 Dicembre