FISCAL NEWS. La circolare di aggiornamento professionale. Versamenti. D imposta

Transcript

1 a cura di Antonio Gigliotti FISCAL NEWS La circolare di aggiornamento professionale 19 dicembre 2013 Categoria Sottocategoria Acconto Iva: esempi di calcolo Versamenti D imposta Come di consueto, entro il prossimo va effettuato il versamento dell'acconto IVA. Il versamento dell acconto IVA, previsto dall art. 6 della L. n. 405/1990 (Finanziaria 1991), costituisce, come chiarito nella Circolare n. 52/E del 3/12/1991 un anticipo del versamento d imposta relativo all esercizio in corso (2013), dovuto dai soggetti obbligati agli adempimenti di liquidazione e versamento periodico dell IVA, in particolare, dai soggetti che effettuano: liquidazioni e versamenti mensili dell IVA, ex art. 1, D.P.R. n. 100/1998; liquidazioni e versamenti trimestrali dell IVA, ex art. 7, D.P.R. n. 542/1999 e art. 74, co. 4, D.P.R. n. 633/1972. L acconto IVA può essere determinato applicando uno dei seguenti tre metodi: metodo storico; metodo previsionale; metodo delle operazioni effettuate o analitico (o metodo della pre-liquidazione ) Vediamo con una serie si esempi come avviene il calcolo dell importo dovuto. Metodo storico Il metodo storico prevede che l'acconto è pari all'88% della base di riferimento (saldo a debito), individuata secondo la periodicità di liquidazione adottata dal soggetto. Periodicità di liquidazione Base di riferimento Mod. IVA 2013 (anno 2012) Mensile Saldo a debito, liquidazione dicembre 2012 VH12 Mensile posticipato Saldo a debito, liquidazione dicembre 2012 effettuata sulla VH12 Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 1

2 base delle operazioni di novembre 2012 Trimestrale speciale (autotrasporta tore, distributore di carburante) Saldo a debito, liquidazione quarto trimestre 2012 VH12 Trimestrale (saldo annuale a debito) Saldo a debito della dichiarazione relativa al 2012 (saldo + acconto) Come chiarito dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 157/E, la base di riferimento va individuata senza considerare gli interessi dell 1%. VL38 VL36 + VH13 Trimestrale (saldo annuale a credito) Saldo a debito, senza considerare il maggior acconto 2012 (ossia quanto effettivamente dovuto per il 2012, pari alla differenza tra l acconto versato e il credito IVA annuale) VH13 VL33 Metodo previsionale Il contribuente può, in ogni caso, commisurare l'acconto al dato previsionale del 2013, anziché al dato storico del Utilizzando tale metodo è necessario porre attenzione al fatto che l'acconto versato per il 2013 non risulti inferiore all'88% di quanto effettivamente dovuto per il mese di dicembre, quarto trimestre o dichiarazione IVA relativa al 2013 (mod. IVA 2014). Metodo delle operazioni effettuate Il contribuente può, in alternativa, decidere di utilizzare un terzo criterio di calcolo, detto metodo delle operazioni effettuate o analitico, sicuramente più complesso dei precedenti, ma che consente di determinare l effettivo ammontare dell'acconto dovuto dal contribuente tenendo conto di tutte le operazioni effettuate, ai sensi dell'art. 6, D.P.R. n. 633/72, e non soltanto di quelle fatturate e registrate. L acconto, in tal caso, è pari al: 100% dell importo, che risulterebbe effettuando entro il un apposita liquidazione IVA. Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 2

3 Utilizzando il metodo in esame si dovrà, innanzitutto, determinare l'imposta dovuta (IVA a debito) sulla base delle annotazioni effettuate nel registro delle fatture emesse e dei corrispettivi, al netto dell'iva a credito risultante dal registro degli acquisti (compresa quella relativa agli acquisti intracomunitari computati nell'iva a debito), tenendo conto della relativa periodicità di liquidazione dell imposta. Di conseguenza, per quanto riguarda l IVA a debito: il contribuente mensile dovrà fare riferimento al periodo ; Le fatture differite emesse entro il , relative a consegne/spedizioni effettuate nel mese di novembre, non rilevano nel calcolo dell'acconto. il contribuente trimestrale (speciale o ordinario) dovrà fare riferimento al periodo Analogamente ai contribuenti mensili, per i contribuenti trimestrali le fatture differite emesse entro il , relative a consegne/spedizioni effettuate nel mese di settembre, non rilevano nel calcolo dell'acconto. Vediamo i calcoli con una serie di esempi Esempio metodo storico Contribuente trimestrale Versamento effettuato in acconto: 4.872,90 (codice tributo 6035) Versamento effettuato a saldo per l anno 2012: 2.089,38 (codice tributo 6099) Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 3

4 La base di calcolo dell acconto Iva, dovuto per l anno 2013 calcolato con il metodo storico, è data dall importo dell imposta dovuta nell ultimo trimestre del 2012 (al lordo dell acconto): 4.872, ,38. Acconto Iva dovuto 6.126,81 (6.962,28 * 88%) Esempio metodo analitico Contribuente mensile Iva dovuta sulle operazioni effettuate alla data del 20 dicembre ,93 Iva a credito sulle operazioni registrate alla data del 20 dicembre ,51 Saldo liquidazione straordinaria al 20 dicembre 1.164,42 (Acconto dovuto) Esempio metodo previsionale Contribuente trimestrale Iva a debito prevista per l ultimo trimestre Acconto Iva dovuto (3.200 * 88%) Scomputo dell acconto Quanto versato a titolo di acconto 2013, può essere scomputato come di seguito esposto. Soggetto mensile liquidazione di dicembre 2013 ( ) Soggetto trimestrale dichiarazione IVA relativa al 2013 ( ) Soggetto trimestrale speciale liquidazione del quarto trimestre 2013 ( ) Soggetto con attività separate con liquidazioni IVA miste Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 4

5 liquidazione di dicembre 2013 ( ) liquidazione del quarto trimestre 2013 ( ) dichiarazione IVA relativa al 2013 ( ) Un contribuente mensile, sulla base del saldo della liquidazione di dicembre 2012, in data ha versato una somma pari a 2.307,80 a titolo di acconto IVA. La liquidazione di dicembre 2013 è cosi determinata: IVA a debito 8.320,18 - IVA a credito 3.800,40 Saldo 4.519,78 - Acconto versato ( ) 2.307,80 Importo da versare ( ) 2.211,98 La scrittura contabile Il contribuente che ha versato l acconto deve, poi, provvedere con la rilevazione in contabilità con la seguente scrittura contabile PC II 4bi P D 4 IVA C/ERARIO BANCA C/C ORDINARIO. Pagato acconto Iva L acconto in sintesi MODALITA DI CALCOLO METODO STORICO Versamento IVA per il mese di dicembre dell anno precedente. (Al lordo dell acconto IVA versato lo scorso anno) Contribuenti trimestrali Versamento IVA a saldo o per il 4 trimestre dell anno precedente. (Al lordo dell acconto IVA versato lo scorso anno) METODO STORICO Versamento IVA previsto per il mese di dicembre dell anno in corso. Versamento IVA previsto in sede di liquidazione per il saldo o il 4 trimestre dell anno in corso. METODO OPERAZIONI EFFETTUATE Liquidazione straordinaria al (IVA a debito). Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 5

6 SANZIONI Violazioni contestate o sanzioni irrogate art. 13, c. 1 D. Lgs. 472/1997 Mancato pagamento del tributo (anche se in acconto); la sanzione ordinaria del 30% è ridotta: allo 0,20% (1/10 per 1/15 del minimo) per ogni giorni di ritardo, se il versamento avviene entro i 14 giorni successivi alla scadenza del termine per il versamento; al 3,00% (1/10 del minimo) se il versamento del tributo, comprensivo degli interessi e della sanzione, avviene dal 15 al 30 giorno successivo alla originaria scadenza. Se la regolarizzazione spontanea avviene oltre i 30 giorni, ma entro il termine di presentazione della dichiarazione, la sanzione è ridotta al 3,75% (1/8 del minimo). RIFLESSI PENALI Omesso versamento IVA da dichiarazione annuale È punito con la reclusione da 6 mesi a 2 anni chiunque non versi l IVA dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il versamento dell acconto relativo al periodo di imposta successivo, per un ammontare superiore a per ciascun periodo d imposta. Il reato di omesso versamento dell IVA, dovuta in base alla dichiarazione annuale, si consuma il dell anno successivo a quello per il quale è stata presentata la dichiarazione. CODICI VERSAMENTO 6013 Contribuenti trimestrali 6035 Delega di pagamento Mod. F24. Versamento solo con modalità telematiche: F24 on line, direttamente dal contribuente; F24 cumulativo, riservato agli intermediari abilitati a Entratel; sistemi di home banking. Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 6

7 IMPORTO MINIMO L acconto IVA non è dovuto se risulta inferiore a 103,29. COMPENSAZIONE Il debito derivante dall acconto IVA può essere compensato con altre imposte e contributi a credito. Il modello F24 deve essere presentato anche da chi, effettuando la compensazione, ha un saldo uguale a zero. INTERESSI PER CONTRIBUENTI TRIMESTRALI Sul versamento dell acconto non è dovuta la maggiorazione dell 1%, normalmente prevista per i contribuenti che hanno esercitato l opzione per eseguire le liquidazioni trimestrali. I contribuenti trimestrali che utilizzano il metodo storico, per il calcolo dell acconto devono applicare l aliquota dell 88% al debito risultante dalla dichiarazione annuale dell anno precedente, senza considerare la maggiorazione dell 1% a titolo di interessi, applicata sul versamento a saldo (Ris. Ag. Entrate , n. 157/E). - Riproduzione riservata - Per informazioni sul servizio e sulle soluzioni OSRA: 7