Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N La trasmissione della comunicazione liquidazioni periodica IVA A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Iva Sottocategoria: Adempimenti In prossimità della prima e nuova scadenza prevista per la comunicazione trimestrale delle liquidazioni periodiche IVA, fissata al 31 maggio 2017, l Agenzia delle Entrate con il Provvedimento n ha approvato il 27 marzo definitivamente il modello, unitamente alle istruzioni per la compilazione e alle specifiche tecniche per la trasmissione telematica. Il modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA, consente ai soggetti passivi d imposta di adempiere all obbligo previsto dall art. 21-bis del D.L. n. 78/2010, introdotto dal Decreto Fiscale collegato alla legge di Bilancio 2017 con effetto a partire dalle operazioni dell anno d'imposta Il presente elaborato ha lo scopo di approfondirne la conoscenza, mediante nozioni schematiche ed esempi pratici sui termini di scadenza, sulle novità del provvedimento, la sua applicazione, i casi di esclusione, ed i riferimenti legislativi di merito. ASPETTI GENERALI Con il Provvedimento n approvato il 27 marzo, l'agenzia delle Entrate approva il modello definitivo, le relative istruzioni, le specifiche tecniche e le regole per la compilazione della comunicazione dei dati delle liquidazioni iva periodiche. Tale adempimento disciplinato dall art. 21-bis del D.L. n. 78/2010 introdotto dal Decreto Fiscale collegato alla legge di Bilancio 2017 (art. 4, comma 2 DL n.193/2016) avrà effetto a partire dalle operazioni dell anno d'imposta

2 Il modello deve essere presentato, da tutti i soggetti passivi d imposta a prescindere dalla posizione IVA emergente dalla liquidazione periodica, pertanto deve essere presentata anche nell ipotesi di liquidazione con eccedenza a credito. SOGGETTI OBBLIGATI L'obbligo di trasmissione della nuova comunicazione, è per la maggior parte dei soggetti passivi IVA, ivi compresi i casi in cui la liquidazione abbia un'iva a credito. SOGGETTI ESONERATI Sono esonerati dalla presentazione della Comunicazione i soggetti passivi non obbligati alla presentazione della Dichiarazione annuale IVA o all effettuazione delle liquidazioni periodiche, sempre che, nel corso dell anno, non vengano meno le predette condizioni di esonero. SOGGETTI ESONERATI Soggetti non obbligati alla presentazione della Dichiarazione annuale Iva, come ad esempio i contribuenti che hanno registrato solo operazioni esenti (ad es. subagenti assicurativi, promotori finanziari, medici). Soggetti non obbligati alle liquidazioni periodiche: ad esempio, minimi e forfettari. A titolo esemplificativo, rientrano tra i soggetti non obbligati alla comunicazione, i contribuenti che: non hanno effettuato operazioni nel 2017, sia attive che passive, e che non hanno crediti d imposta da fruire; hanno effettuato solo operazioni esenti; sono contribuenti minimi o al regime forfettario; sono in regime speciale ex L. 398/91; sono piccoli produttori agricoli che operano in territori diversi dalle zone montane. 2

3 MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE Modalità di presentazione Esclusivamente per via telematica, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati di cui all art. 3, commi 2-bis e 3, del d.p.r. 22 luglio 1998, n Termini Entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre (la comunicazione relativa al secondo trimestre è effettuata entro il 16 settembre e quella relativa all ultimo trimestre entro il mese di febbraio dell anno successivo). CALENDARIO DELLE SCADENZE Termine Periodo di riferimento Comunicazione delle liquidazione Iva Mensili Modalità di Trimestrali trasmissione 31 maggio 2017 Gennaio, febbraio, marzo I trimestre settembre 2017 Aprile, maggio, giugno II trimestre 2017 Esclusivamente telematica 30 novembre 2017 Luglio, agosto, settembre III trimestre febbraio 2018 Ottobre, novembre, dicembre IV trimestre

4 SANZIONI OMESSA INCOMPLETA O INFEDELE COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE SANZIONE AMMINISTRATIVA DA EURO 500,00 A EURO SANZIONE RIDOTTA ALLA METÀ SE LA TRASMISSIONE È EFFETTUATA ENTRO I 15 GG SUCCESSIVI ALLA SCADENZA STABILITA OVVERO SE, NEL MEDESIMO TERMINE, È EFFETTUATA LA TRASMISSIONE CORRETTA DEI DATI (art. 11, comma 2-ter, del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471). LA COMPILAZIONE DEL MODELLO Il modello per la comunicazione delle liquidazioni periodiche Iva si compone essenzialmente di due parti: FONTESPIZIO; QUADRO VP. IL FRONTESPIZIO Il frontespizio si compone di tre sezioni che contengono i dati del contribuente, la sottoscrizione della dichiarazione e l'impegno alla presentazione telematica. DATI GENERALI Prima sezione Prima di tutto negli appositi spazi posti in alto nel Frontespizio del modello, precisamente nella sezione "Dati generali" va riportato: l'anno d'imposta (l'anno solare a cui la comunicazione dei dati fa riferimento); la partita Iva del contribuente,; 4

5 ESEMPIO COMPILAZIONE DATI DEL CONTRIBUENTE DITTA INDIVIDUALE la partita Iva della società controllante (l ente o la società commerciale controllante e gli enti o le società commerciali controllati che partecipano, per il periodo dell anno cui si riferisce la Comunicazione, alla procedura di liquidazione dell IVA di gruppo); il codice fiscale e codice carica del dichiarante se diverso dal contribuente (legale rappresentante della società, curatore fallimentare, ecc.); Il codice carica è desumibile dalla tabella disponibile nelle istruzioni del modello IVA annuale. ESEMPIO COMPILAZIONE DATI DICHIARANTE DIVERSO DAL CONTRIBUENTE 5

6 il codice fiscale della società dichiarante (va compilato solo nel caso in cui il dichiarante sia una società che presenta la Dichiarazione iva per conto di altro contribuente); la casellina ultimo mese (da compilare in caso di sopravvenuta mancanza dei requisiti per avvalersi della procedura di liquidazione dell IVA di gruppo), indicare l ultimo mese di controllo (esempio 02 per il mese di febbraio); la casellina liquidazione del gruppo (da barrare qualora comunicazione si riferisce alla liquidazione dell IVA del gruppo). SOTTOSCRIZIONE DELLA DICHIARAZIONE Seconda sezione Nella seconda sezione va apposta la firma del contribuente o del dichiarante (se diverso del contribuente). La mancata sottoscrizione della comunicazione comporta la nullità della stessa, ma può essere sanata se il contribuente vi provvede entro 30 giorni dal ricevimento dell'invito da parte del competente ufficio dell'agenzia delle Entrate. IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA Terza sezione Nel terzo riquadro vanno inseriti, invece, i dati relativi all'impegno telematico assunto dall'intermediario, il quale dovrà indicare: il proprio codice fiscale; il numero d iscrizione all'albo, se si tratta di CAF; la data di assunzione dell'impegno alla trasmissione; la propria firma. L'intermediario quando riceve l'incarico a trasmettere la comunicazione dei dati Iva deve rilasciare al contribuente una dichiarazione (in carta libera, datato e sottoscritto) con la quale attesta l'impegno a trasmetterla in via telematica (sia che venga predisposto dal contribuente e sia che venga elaborato dal professionista). 6

7 Nell'apposita casella "Impegno alla presentazione" andrà indicato: il codice 1 - se la comunicazione è stata predisposta dal contribuente, e pertanto l'intermediario assume solo l'impegno alla trasmissione; il codice 2 - se la comunicazione è stata predisposta dall'intermediario. ESEMPIO COMPILAZIONE DATI IMPEGNO ALLA TELEMATICA IL QUADRO VP Per ciascuna liquidazione periodica deve essere compilato un distinto modulo della comunicazione, compilando: Il campo Mod. N. posto in alto a destra nel quadro VP Pertanto, i contribuenti che effettuano: ESCLUSIVAMENTE LIQUIDAZIONI PERIODICHE MENSILI Compilano un modulo per ciascun mese del trimestre. ESCLUSIVAMENTE LIQUIDAZIONI PERIODICHE TRIMESTRALI Compilano un unico modulo per il trimestre. SIA LIQUIDAZIONI MENSILI CHE TRIMESTRALI (IN CASO DI CONTABILITÀ SEPARATE) Compilano un modulo per ciascun mese e un modulo per il trimestre. 7

8 SEGUIREMO LA COMPILAZIONE DEL QUADRO VP ATTRAVERSO UN ESEMPIO PRATICO. La società Bianchi Srl che svolge l'attività di ferramenta nell'anno 2017 ha la seguente liquidazione Iva del I trimestre Vendita merce imponibile (fatture + corrispettivi) ,27 Iva a debito 2.624,99 Acquisti merce al netto delle note di credito imponibile 9.536,78 Iva a credito 2.098,25 Acquisto beni strumentali imponibile 172,65 Iva a credito 37,98 Acquisto merce Intra CEE imponibile 1.324,55 Credito Iva 4 trim ,73 (non compensato in F24) LIQUIDAZIONE IVA DAL 01/01/2017 AL 31/03/ Descrizione IVA A DEBITO A CREDITO Importo Imposta Importo Imposta REGISTRO IVA VENDITE IVA 22% 1.215,66 264,69 0,00 0, Totali 1.215,66 264,69 0,00 0,00 REGISTRO CORRISPETTIVI IVA 22% , ,30 0,00 0, Totali , ,30 0,00 0,00 REGISTRO IVA VENDITE INTRA CEE IVA 22% CEE 1.325,10 291,42 0,55 0, Totali 1.325,10 291,52 0,55 0,12 REGISTRO IVA ACQUISTI IVA 22% 43,10 9, , ,73 IVA 22%(BENI STRUMENT) 0,00 0,00 172,65 37, Totali 43,10 9, , ,71 = = REGISTRO IVA ACQUISTI INTRA CEE IVA 22% CEE 0,55 0, ,10 291, Totali 0,55 0, ,10 291,52 = = CONTEGGIO IMPOSTA DAL 01/01/2017 AL 31/03/2017 ==================================================================== REGISTRO IVA VENDITE + 264,69 REGISTRO CORRISPETTIVI ,30 REGISTRO IVA VENDITE INTRA CEE + 291,40 Totale IVA esigibile per il periodo 2.916,39 REGISTRO IVA ACQUISTI Imposta ,23 REGISTRO IVA ACQUISTI INTRA CEE Imposta - 291,40 Totale IVA detratta per il periodo 2.427, Totale IVA a debito/credito per il periodo + 488,76 Credito da liquidazione precedente - 180,73 Maggiorazione trimestrale 3, IVA calcolata - 311, IVA da riportare a credito 311,11 ====================================================================

9 RIGO VP1 Periodo di riferimento Il contribuente deve indicare nelle colonne 1 e 2 del rigo VP1 il mese (valori da 1 a 12) o il trimestre (valori da 1 a 4) cui si riferisce ciascun modulo della comunicazione. I contribuenti che eseguono liquidazioni trimestrali, ai sensi dell art. 7 del d.p.r. 14 ottobre 1999, n. 542, devono indicare in colonna 2 il valore 5 con riferimento al quarto trimestre solare. LIQUIDAZIONE DELL IMPOSTA Gli importi, da riportare tenendo conto delle variazioni eseguite ai sensi dell art. 26, devono essere indicati al centesimo di euro, l arrotondamento della seconda cifra decimale deve avvenire in base al seguente criterio: se la terza cifra è compresa tra 0 e 4, si arrotonda per difetto; se la terza cifra decimale è uguale o superiore a 5, si arrotonda per eccesso; Esempio Un importo di 127,57854 diventa pari a: 127,58 arrotondato al centesimo di euro. Un importo di 127,57354 diventa pari a: 127,57 arrotondato al centesimo di euro. RIGO VP2 Totale operazioni attive 9

10 Indicare l ammontare complessivo delle operazioni attive al netto dell IVA relativamente a cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate nel periodo di riferimento (contabilizzate nel registro delle fatture emesse o nei corrispettivi), per le seguenti tipologie di operazioni: ad esigibilità differita; rilevanti agli effetti dell IVA (imponibili, non imponibili, esenti, ecc.); le operazioni non soggette per carenza del presupposto territoriale di cui agli artt. da 7 a 7-septies per le quali è obbligatoria l emissione della fattura in base alle disposizioni contenute nell art. 21, comma 6-bis; le operazioni per le quali l imposta, in base a specifiche disposizioni, è dovuta da parte del cessionario. Sono escluse le operazioni esenti effettuate dai soggetti che si sono avvalsi della dispensa dagli adempimenti di cui all art. 36-bis -(vanno, invece, indicate le operazioni esenti di cui ai nn. 11, 18 e 19 dell art. 10, per le quali resta in ogni caso fermo l obbligo di fatturazione e registrazione). RIGO VP3 Totale operazioni passive Indicare l ammontare complessivo al netto dell IVA delle operazioni contabilizzate nel registro degli acquisti (o altri registri previsti da disposizioni relativi a particolari regimi) degli acquisti all interno, intracomunitari e delle importazioni relativi a beni e servizi risultanti dalle fatture e dalle bollette doganali di importazione; gli acquisti ad esigibilità differita, nonché quelli con IVA indetraibile; gli acquisti intracomunitari non imponibili. 10

11 L imposta relativa a particolari tipologie di operazioni per le quali la stessa, in base a specifiche disposizioni, è dovuta da parte del cessionario (es. acquisti intracomunitari e art. 17, commi 2, 5, 6 e 7), ovvero da parte di soggetti operanti in particolari settori di attività per le provvigioni da loro corrisposte (es. art. 74, primo comma, lett. e), art ter, comma 8), deve essere compresa, quale iva esigibile, nel rigo vp4 e, quale iva detratta, nel rigo vp5. RIGO VP4 Iva esigibile Indicare l ammontare dell IVA a debito, relativamente a operazioni: effettuate nel periodo di riferimento, per le quali si è verificata l esigibilità; effettuate in precedenza per le quali l imposta è diventata esigibile nello stesso periodo, annotate nel registro delle fatture emesse ovvero dei corrispettivi o comunque soggette a registrazione. 11

12 RIGO VP5 Iva detratta Indicare l ammontare dell IVA relativa agli acquisti registrati per i quali viene esercitato il diritto alla detrazione per il periodo di riferimento; relativa agli acquisti effettuati dai soggetti che si avvalgono del regime dell IVA per cassa di cui all art. 32-bis del Decreto-Legge n. 83 del 2012, registrati in precedenti periodi, per i quali si è verificato il diritto alla detrazione. Il relativo imponibile non va, invece, riportato nel rigo VP3 in quanto già indicato nella comunicazione del periodo di registrazione degli acquisti. RIGO VP6 Iva dovuta o a credito COLONNA "1" L AMMONTARE DELLA DIFFERENZA TRA I RIGHI VP4 E VP5 NEL CASO IN CUI TALE DIFFERENZA SIA POSITIVA. COLONNA "2" L AMMONTARE DELLA DIFFERENZA TRA I RIGHI VP4 E VP5 NEL CASO IN CUI TALE DIFFERENZA SIA NEGATIVA. 12

13 RIGO VP7 Debito periodo precedente non superiore 25,82 euro Indicare l eventuale importo a debito non versato nel periodo precedente in quanto non superiore a 25,82 euro. RIGO VP8 Credito periodo precedente Indicare l ammontare dell IVA a credito computata in detrazione, risultante dalle liquidazioni precedenti dello stesso anno solare. Si supponga che il Sig. Rossi, con liquidazione trimestrale, liquidi l'iva del I trimestre 2017 a credito per 850,00. Si supponga, poi, che il sig. Rossi proceda al calcolo della liquidazione IVA relativa II trimestre 2017 sulla base dei seguenti dati: IVA a debito euro 2.000,00 IVA a credito euro 1.500,00 Totale Iva a debito 500,00 Considerando che nel trimestre precedente il contribuente risultava a credito IVA, non dovrà versare nulla, anzi il nuovo credito sarà pari a 350,00. Pertanto nella comunicazione periodica del II trimestre 2017 saranno esposti tali dati: VP4 IVA ESIGIBILE 2.000,00 VP5 IVA DETRATTA 1.500,00 13

14 VP6 IVA DOVUTA 500,00 VP8 CREDITO PERIODO PRECEDENTE 850,00 VP14 IVA A CREDITO 350,00 NON BISOGNA CONSIDERARE I CREDITI CHIESTI A RIMBORSO O IN COMPENSAZIONE MEDIANTE PRESENTAZIONE DEL MODELLO IVA TR. RIGO VP9 Credito anno precedente Indicare l ammontare del credito IVA compensabile, ai sensi del D.Lgs. n. 241/1997, che viene portato in detrazione nella liquidazione del periodo, risultante dalla dichiarazione annuale dell anno precedente, al netto della quota già portata in detrazione nelle liquidazioni dei periodi precedenti dello stesso anno solare. ESTROMISSIONE DALLA CONTABILITÀ IVA (per la compensazione tramite modello F24) Una parte o l intero ammontare del credito IVA compensabile risultante dalla dichiarazione dell anno precedente, già precedentemente indicato nel rigo VP9 e non ancora utilizzato, bisogna compilare il rigo VP9 della presente comunicazione riportando l importo del credito da estromettere preceduto dal segno meno. Nel presente rigo va indicato anche il credito chiesto a rimborso in anni precedenti per il quale l Ufficio competente abbia formalmente negato il diritto al rimborso per la quota dello stesso utilizzata (a seguito di autorizzazione dell Ufficio) in sede di liquidazione periodica (vedasi il d.p.r. 10 novembre 1997, n. 443 e la Circolare n. 134/E del 28 maggio 1998). 14

15 RIGO VP10 Versamenti auto UE Indicare l ammontare complessivo dei versamenti relativi all imposta dovuta per la prima cessione interna di autoveicoli in precedenza oggetto di acquisto intracomunitario effettuati utilizzando gli appositi codici tributo istituiti con la Risoluzione n. 337 del 21 novembre In particolare, devono essere indicati i versamenti relativi a cessioni avvenute nel periodo di riferimento (rigo VP1), anche se effettuati in periodi precedenti. RIGO VP11 Crediti d imposta Indicare l ammontare dei particolari crediti d imposta utilizzati nel periodo di riferimento a scomputo del versamento, esclusi quelli la cui compensazione avviene direttamente nel modello F24. RIGO VP12 Interessi dovuti per liquidazioni trimestrali Indicare l ammontare degli interessi dovuti, pari all 1%, calcolati sugli importi da versare ai sensi dell art. 7 d.p.r. 14 ottobre 1999, n. 542, relativamente alla liquidazione del trimestre. Tale rigo non deve essere compilato dai contribuenti trimestrali di cui all art. 7 del d.p.r. 14 ottobre 1999, n. 542, relativamente al 4 trimestre. 15

16 RIGO VP13 Acconto dovuto Indicare l ammontare dell acconto dovuto, anche se non effettivamente versato. Il rigo deve essere compilato dai contribuenti obbligati al versamento dell acconto ai sensi dell art. 6 della Legge 29 dicembre 1990, n. 405, e successive modificazioni. Qualora l ammontare dell acconto risulti inferiore a euro 103,29, il versamento non deve essere effettuato e pertanto nel rigo non va indicato alcun importo. RIGO VP14 IVA da versare o a credito 16

17 Colonna 1 IMPORTO DELL IVA DA VERSARE, o da trasferire all ente o società controllante nel caso di ente o società che aderisce alla liquidazione dell IVA di gruppo. Se positivo: (VP6, col. 1 + VP7 + VP12) (VP6, col. 2 + VP8 + VP9 + VP10 + VP11 + VP13). Colonna 2 IMPORTO DELL IVA A CREDITO, o da trasferire all ente o società controllante nel caso di ente o società che aderisce alla liquidazione dell IVA di gruppo. Se positivo: (VP6, col. 2 + VP8 + VP9 + VP10 + VP11 + VP13) (VP6, col. 1 + VP7 + VP12). Tale rigo non deve essere compilato dai contribuenti trimestrali di cui all art. 7 del d.p.r. 14 ottobre 1999, n. 542, relativamente al 4 trimestre. Riferimenti normativi Provvedimento n dell'agenzia delle Entrate n. del 27/03/2017; Art. 21-bis, DL n. 78/ Riproduzione riservata - 17