SOMMARIO. Disciplina generale

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1 SOMMARIO Disciplina generale IMPRENDITORE AGRICOLO... 1 Imprenditore agricolo e impresa agricola Definizione civilistica Definizione fiscale... 6 Attività agricole Attività agricole principali Attività agricole per connessione CLASSIFICAZIONE IMPRENDITORI AGRICOLI Imprenditori agricoli e ambiti di applicazione delle norme Imprenditori agricoli assimilati Coltivatore diretto Comunione tacita familiare Cooperative Cooperative agricole Associazioni agricole Organismi agricoli di intervento Adempimenti amministrativi ISCRIZIONE AL REGISTRO DELLE IMPRESE L adeguamento della ragione sociale o della denominazione La denuncia della qualifica di coltivatore diretto o di IAP per i soci Nuovi limiti alla obbligatorietà dell iscrizione dell imprenditore agricolo nel Registro delle imprese DICHIARAZIONE DI INIZIO, VARIAZIONE E CESSAZIONE ATTIVITÀ Dichiarazione di inizio attività Aspetti generali Contenuto dei modelli Inizio attività da parte di imprenditori agricoli Dichiarazione di variazione attività Dichiarazione di cessazione attività Adempimenti contabili FATTURAZIONE OPERAZIONI Elementi da indicare in fattura Data e numero progressivo Ditta, denominazione, ragione sociale e residenza Natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi che formano oggetto dell operazione IX

2 4. Aliquota e ammontare dell imposta Operazioni non imponibili o esenti Numero di partita IVA del cedente o prestatore Numero di partita IVA del cessionario del bene o del committente del servizio Spese di emissione fattura Numero e data documenti contabili Momento di emissione della fattura Soggetto emittente la fattura Consegna o spedizione della fattura - Trasmissione telematica Cessioni accessorie Fattura unica per cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nello stesso giorno Fattura cartacea Fattura elettronica Autofattura Fatturazione omessa Operazioni intracomunitarie Fatturazione immediata e fatturazione differita Fatturazione immediata Fatturazione differita Fatturazione delle cessioni con consegna a terzi Emissione di buoni di consegna Fatturazione per le cessioni con prezzo da determinare Modalità e termini Casi di applicabilità Fatturazione degli agricoltori Soggetti obbligati Soggetti esonerati Cessioni di bovini, ovini e suini - Responsabilità dell acquirente Conservazione delle fatture Conservazione in forma elettronica delle fatture Archiviazione elettronica delle fatture per conto terzi Fattura e imposta di bollo Documenti di trasporto Bolla di accompagnamento e documento di trasporto D. A. A. e D. A. S Ricevuta e scontrino fiscale Agricoltori in regime speciale Agricoltori in regime normale Prestazioni agrituristiche Verifica annuale dei misuratori fiscali VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE AI FINI IVA Variazioni in aumento Variazioni in diminuzione Aliquota IVA nella nota di accredito X

3 2. Fatture con aliquota IVA minore Variazioni in diminuzione - Facoltà Procedura da seguire per regolarizzare eventuali differenze inventariali nel contratto di deposito Variazioni in seguito a procedure concorsuali o esecutive Accertamento dell infruttuosità nelle procedure concorsuali Accertamento dell infruttuosità nelle procedure esecutive Obblighi in capo al cedente (e/o prestatore) e al cessionario (e/o committente) Casi in cui è possibile emettere la nota di variazione Registro variazioni e correzione di errori materiali Registro delle variazioni Correzione di errori materiali Vendite al dettaglio - Sconti e sostituzioni di merci OBBLIGHI CONTABILI AI FINI IVA Produttori agricoli Vendite ai consumatori Vendite ad altri produttori agricoli Registro fatture emesse Elementi da riportare sul registro Termine entro cui effettuare la registrazione Modalità di registrazione da parte di soggetti che si avvalgono contemporaneamente della fatturazione immediata e di quella differita Modalità di registrazione per fatture di importo inferiore a euro 154, Modalità di registrazione per i contribuenti in regime trimestrale Registro corrispettivi Termine di registrazione dei corrispettivi e contenuto delle registrazioni Registro prima nota Trasmissione all Agenzia delle Entrate dei corrispettivi giornalieri Registro acquisti Termine di registrazione ed elementi da indicare sul registro acquisti Modalità di registrazione di fatture di acquisto di importo inferiore a euro 154, Documenti da annotare sul registro delle fatture di acquisto Possibilità di adottare distinte serie di numerazione Registro degli acquisti e diritto alla detrazione Schede carburanti Contenuto della scheda Schede mensili o trimestrali Registro unico Numerazione Termine di annotazione Semplificazioni contabili Modalità di registrazione Registro fatture in sospeso Emissione della fattura pro-forma XI

4 2. Fatturazione nei confronti dello Stato ed enti pubblici Riepilogo della procedura attuale per le fatture emesse nei confronti dello Stato e di enti pubblici Registro degli omaggi Utilizzo di macchine elettro-contabili Regole da rispettare per la tenuta dei registri Iva Conservazione di registri e documenti OBBLIGHI CONTABILI AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI Libri ausiliari Prima nota cassa Scadenzario Rapporto di lavoro Calendario agricolo Libro magazzino Libro stalla Quaderno di campagna Libri obbligatori Obblighi degli imprenditori commerciali, delle società di persone e di capitali ed enti equiparati Obblighi delle società di capitali e delle cooperative che esercitano attività agricola Obblighi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice che esercitano l attività agricola Obblighi imposti da regolamenti CE Elenco clienti e fornitori SCRITTURE CONTABILI Tenuta delle scritture contabili Numerazione e bollatura Conservazione REGIMI CONTABILI Contabilità semplificata Contribuenti minori Limiti e condizioni Regime Contribuenti minimi Limiti e condizioni Regime Opzione per la contabilità ordinaria Soggetti esonerati Condizioni Rinuncia al regime di esonero dalla tenuta della contabilità Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali Regime sostitutivo per attività marginali Regime IVA in franchigia per contribuenti minimi F24 telematico - Esonero per alcune categorie di agricoltori XII

5 PIANO DEI CONTI Modalità di redazione del piano dei conti Struttura base del piano dei conti BILANCIO CE Schema di bilancio Aspetti fiscali del bilancio CE Principi contabili internazionali Bilancio consolidato SCRITTURE CONTABILI SOSTITUTI D IMPOSTA Libro paga e matricola Rilevazione contabile di alcune voci tipiche di un azienda agricola RAVVEDIMENTO OPEROSO Principali fattispecie regolarizzabili Omesso o insufficiente versamento dell imposta risultante dalla dichiarazione Omessa fatturazione e/o registrazione di operazioni imponibili Infedele dichiarazione Dichiarazione integrativa a favore e a sfavore del contribuente Abbreviazione dei termini per il ravvedimento Omessi versamenti dovuti ad errori materiali o di calcolo Omessa presentazione della dichiarazione annuale Presentazione della dichiarazione integrativa Effetti del ravvedimento sul piano penale Modalità di pagamento Eliminazione sanzioni in caso di truffa del professionista Adempimenti fiscali IMPOSTE SUI REDDITI Redditi fondiari Aspetti generali Reddito dominicale Reddito agrario Reddito dei fabbricati Redditi d impresa Aspetti generali Società di persone Fattispecie antielusive Trasformazione delle società Accertamento mediante parametri o studi di settore Determinazione imponibile fiscale Redditi diversi Aspetti generali Altre tipologie di redditi diversi Calcolo plusvalenza e tassazione XIII

6 4. Indennità mezzadrile Soggetti IRES Società ed enti Cooperative Istituti scolastici Consorzi di difesa Stabili organizzazioni Associazioni sindacali agricole Consorzi di bonifica Associazioni di produttori Consorzi agrari Società di comodo Agevolazioni ai fini delle imposte sui redditi Crediti per nuovi investimenti IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE Aspetti generali Disciplina Caratteristiche dell imposta Conseguenze per il settore agricolo Base di calcolo Decorrenza Riferimenti contabili Determinazione della base imponibile Opzione per il regime ordinario Aliquote Determinazione dell acconto in base al D.L. n. 106/ Decorrenza Struttura del quadro Modalità di presentazione Agevolazioni IRAP Agevolazioni territoriali Agevolazioni soggettive IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Regime speciale dell agricoltura Normativa di riferimento Condizioni e regole Cessione terreno edificatorio da parte di imprenditore agricolo Percentuali di compensazione Determinazione aliquote compensative Applicazione aliquote compensative Impresa mista Individuazione dell impresa mista e delle operazioni connesse Operazioni imponibili diverse Modalità di determinazione dell imposta Modalità di registrazione e di liquidazione delle operazioni diverse XIV

7 Esercizio di più attività Separazione obbligatoria delle attività Separazione facoltativa delle attività Imprenditore agricolo esonerato Soggetti ed adempimenti Rinuncia all esonero Superamento dei limiti Obblighi per gli esonerati Autofatturazione degli acquisti Opzione per il regime ordinario Aspetti generali Modalità di determinazione dell imposta Variabili che incidono nella scelta del regime Modalità di esercizio dell opzione per il regime ordinario Obblighi e conseguenze in caso di opzione Rettifica della detrazione Automezzi aziendali Rendite Iva Cooperative agricole Operazioni intracomunitarie Operazioni intracomunitarie effettuate da imprenditori agricoli in regime normale Operazioni intracomunitarie effettuate da imprenditori agricoli in regime speciale Acquisti intracomunitari effettuati da produttori agricoli tassabili nel paese di destinazione Acquisti intracomunitari effettuati da soggetti agricoli esonerati Cessioni intracomunitarie di beni effettuate da produttori agricoli Vendite a distanza Diritto a detrazione o rimborso per acquisti ed esportazioni dell imprenditore agricolo in regime speciale Aliquote IVA fabbricati Fabbricati rurali Fabbricati non rurali Interventi edilizi di riparazione Terreno edificabile Terreno non edificabile Liquidazione e versamenti Principio di esigibilità dell imposta Liquidazioni periodiche Periodicità delle liquidazioni Comunicazioni dati IVA Versamento unificato e compensazioni Acconto di imposta Dichiarazione annuale Evoluzione normativa Soggetti obbligati e soggetti esonerati XV

8 3. Contenuto della dichiarazione Debito o credito della dichiarazione Modalità e termini di presentazione Elenchi dei clienti e dei fornitori Periodo d imposta Contenuto degli elenchi Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate Termine di presentazione degli elenchi Differimento del termine Modalità di presentazione degli elenchi Regime sanzionatorio Ravvedimento operoso IMPOSTE SUI TRASFERIMENTI Aspetti generali Imposte di registro, ipotecarie e catastali Trasferimento di immobili rurali Aliquote di imposte e tasse Imposte di successione e donazione Successione dell azienda Donazione dell azienda Patti di famiglia Agevolazioni fiscali per imposte sui trasferimenti Imposte di registro, ipotecarie e catastali Imposte di successione e donazione Piccola proprietà contadina IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI Aspetti generali Determinazione dell imposta Calcolo della base imponibile Aliquote Esenzioni ed esclusioni Esempio di calcolo Modalità e applicazione dell imposta Fabbricati rurali Agevolazioni per imposta comunale sugli immobili Adempimenti contributivi e previdenziali SISTEMA CONTRIBUZIONE UNIFICATA Fusione INPS - SCAU Assicurazioni sociali Le gestioni agricoltura dell Inps LAVORATORI AUTONOMI E ASSOCIATI Tipologie di lavoratori autonomi e associati Coltivatori diretti XVI

9 2. Imprenditori agricoli professionali Lavoratori associati AZIENDE AGRICOLE Tipologie di aziende agricole Datori di lavoro non imprenditori Datori di lavoro imprenditori Società cooperative di produzione e lavoro Aziende senza terra Tipologie di lavoratori subordinati Operai a tempo determinato (OTD) Operai a tempo indeterminato (OTI) Tipologie di lavoratori assimilati ai subordinati Compartecipanti individuali (CI) Compartecipanti familiari o piccoli coloni (CF/PC) Soccidari Soggetti esclusi ADEMPIMENTI AMMINISTRATIVI Iscrizione presso l Inps dei lavoratori autonomi Modalità Coltivatori diretti Imprenditori agricoli professionali Iscrizione presso l Inps delle Aziende Denuncia aziendale Registro d impresa Stampa laser dei cedolini paga Dichiarazione contributiva (DMAG-UNICO) Iscrizione presso l Inps dei lavoratori assimilati Mezzadri Compartecipanti familiari o piccoli coloni (CF/PC) OBBLIGHI CONTRIBUTIVI DEGLI AUTONOMI Contributi assicurativi Fasce di reddito Struttura contributiva Contribuzione IVS Contributi addizionali Contributo INAIL Addizionale INAIL per la copertura del danno biologico anno Contribuzione di maternità Riduzione contributiva Riscossione contributi lavoratori autonomi e associati Agevolazioni (territori montani e zone svantaggiate) Esoneri contributivi per calamità naturali Tabelle contributi dovuti per l anno Quote forfetarie dovute per Amministratori locali/coltivatori diretti, coloni e mezzadri XVII

10 Versamenti volontari Costituzione di rendita vitalizia OBBLIGHI CONTRIBUTIVI DELLE AZIENDE Carico contributivo in relazione alla manodopera dipendente assunta Giornate imponibili Retribuzioni imponibili Rinuncia all accredito contributivo Previdenza complementare ALIQUOTE CONTRIBUTIVE Aliquote contributive dovute al fondo pensioni lavoratori dipendenti Riduzione degli oneri sociali Riduzione del costo del lavoro Contributi INAIL Aliquota aggiuntiva Minimali di legge Contributo apprendisti Agevolazioni per zone tariffarie Bonus Aliquota contributiva per il Fondo di garanzia ex art. 2, legge 29 maggio 1982, n Tabelle contributive Nettizzazione dei contributi INPS Versamenti volontari per i lavoratori agricoli dipendenti Versamenti integrativi volontari operai agricoli a tempo determinato PICCOLI COLONI E CONCEDENTI A COMPARTECIPAZIONE FAMILIA- RE Contributi dovuti al fondo pensioni lavoratori dipendenti Aliquota dovuta al fondo pensioni lavoratori dipendenti Riduzione degli oneri sociali Contributi INAIL Agevolazioni per zone tariffarie Tabelle Contributi integrativi Rendita vitalizia Prestazioni economiche Contributi integrativi volontari RISCOSSIONE CONTRIBUTI Pagamento dei contributi manodopera Sospensione del versamento dei contributi Modalità di ripristino del pagamento dei contributi sospesi Recupero dei contributi sospesi per calamità Esoneri contributivi Contributi agricoli - Applicazione legge n. 71/ XVIII

11 Emergenza sanitaria per influenza aviaria Sospensione contributiva Soggetti destinatari AGEVOLAZIONI CONTRIBUTIVE E PREVIDENZIALI Agevolazioni varie Contratto di inserimento Cooperative sociali Assunzione di lavoratori disoccupati o sospesi dal lavoro Assunzione a tempo indeterminato di lavoratori iscritti nelle liste di mobilità Assunzione a tempo determinato di lavoratori iscritti nelle liste di mobilità Assunzione di lavoratori a tempo parziale Assunzione di apprendisti Assunzione degli extracomunitari PRESCRIZIONE, CONTENZIOSO E SANZIONI Prescrizione dei contributi Contenzioso Sanzioni Contrasto al lavoro nero Documento unico di regolarità contributiva (DURC) Soggetti obbligati in agricoltura Soggetti richiedenti Decorrenza Presentazione della domanda Rilascio del documento Periodo di validità Tasso di differimento Ristrutturazione del debito INPS Autotutela IMPIEGATI E DIRIGENTI Iscrizione all ENPAIA Autodenuncia contributiva all ENPAIA Il pagamento dei contributi all ENPAIA Misura del contributo all ENPAIA Contributo di assistenza contrattuale Notifiche d ufficio Note di rettifica Sistema sanzionatorio ENPAIA Infortuni Modulistica ENPAIA Iscrizione on-line all INPS Denuncia mensile dei flussi retributivi all INPS Esonero contributivo Modello DM 10/ Datori di lavoro interessati in agricoltura Tabella codici tipo contribuzione XIX

12 3. Fondi interprofessionali per la formazione continua Riduzioni contributive per le aziende agricole operanti nelle zone montane e svantaggiate Incentivi per favorire l inserimento lavorativo dei disabili Agenzie di somministrazione di lavoro nel settore agricolo Lavoratori richiamati alle armi Aliquote contributive vigenti per gli impiegati agricoli Aliquote contributive vigenti per i dirigenti agricoli Politica agricola comunitaria LA PAC RIFORMATA Motivi ispiratori Tempistica di applicazione Quadro normativo comunitario Le scelte nazionali IL REGIME UNICO DI PAGAMENTO (DOMANDA UNICA) Il disaccoppiamento dell aiuto La Riserva Nazionale TITOLO III ED ARTICOLO 69, REGOLAMENTO CE N. 1782/ Quadro economico dell articolo Cosa prevede l applicazione AIUTI PREVISTI NEL TITOLO IV E IV BIS DEL REGOLAMENTO CE N. 1782/ I TITOLI Natura dei Titoli Categorie dei Titoli Titoli ordinari Titoli da ritiro Titoli speciali Esempi di applicazione per il calcolo del valore dei Titoli Primo esempio Secondo esempio Terzo esempio Quarto esempio Trattenute sul valore dei Titoli Trasferimento di Titoli Breve vademecum del trasferimento Casistiche di trasferimento Titoli previste nel Registro Nazionale Titoli Titoli non utilizzati Registro Nazionale Titoli IL NUOVO PSR Normativa di riferimento XX

13 Struttura Asse Asse Asse Asse 4: LEADER Le novità del nuovo PSR LA CONDIZIONALITÀ Quadro normativo Campi di Condizionalità Ambiente Sanità pubblica, salute, identificazione e registrazione degli animali Buone condizioni agronomiche ed ambientali Igiene e benessere degli animali Controllo ed eventuali violazioni della Condizionalità Metodologia di calcolo della sanzione La consulenza aziendale IL PACCHETTO IGIENE Regolamento CE n. 178/ Regolamento CE n. 852/ Regolamento CE n. 853/ Regolamento CE n. 183/ LA CAMERA NAZIONALE ARBITRALE IN Organizzazione della Camera Arbitrale Procedura di conciliazione Collegio arbitrale Tavola riepilogativa Conclusioni AGGIORNAMENTO CATASTALE E DOMANDA UNICA SETTORE LATTIERO-CASEARIO E QUOTE LATTE SVILUPPO FUTURO DELLA RIFORMA PAC Agevolazioni ed incentivi AGEVOLAZIONI PER L IMPRENDITORE AGRICOLO PROFESSIONALE Attività agricola prevalente Requisito della capacità professionale Nozione di imprenditore per le persone giuridiche Riforma agricola Credito di imposta per acquisto di beni strumentali nuovi Regolazione dei mercati agroalimentari AGEVOLAZIONI PER LE COOPERATIVE AGRICOLE Cooperative agricole Condizioni per usufruire dell agevolazione XXI

14 Remunerazione del capitale sociale Fondi mutualistici Ristorni Destinazione dell utile a riserva indivisibile Rivalutazione gratuita del capitale sociale Ritenute a titolo d imposta Determinazione dell imponibile agevolato L eliminazione delle interferenze fiscali Vigilanza cooperativa Riforma delle cooperative Perdita della mutualità prevalente Albo delle società cooperative Agevolazioni finanziarie AGEVOLAZIONI PER GIOVANI AGRICOLTORI Premio di primo insediamento Incentivi a favore dell autoimprenditorialità Fondo per lo sviluppo dell imprenditoria giovanile in agricoltura Agevolazioni ex lege 441/ Soggetti beneficiari Tipologia di agevolazioni Imposte sui trasferimenti Imposte sui redditi ALTRE AGEVOLAZIONI ED INCENTIVI Contratti di filiera Contributo ristrutturazione edifici rurali Agevolazioni per i nuovi investimenti Agevolazioni per il gasolio utilizzato nelle coltivazioni sotto serra Agevolazioni per il credito agrario Agevolazioni per le imprese della pesca Agevolazioni contributive e previdenziali per le società di persone agricole 632 Agevolazioni per la stipula di contratti di assicurazione Agevolazioni per danni subiti Agevolazioni per la locazione di fabbricati rurali Agevolazioni per la concentrazione delle imprese agricole Ambito soggettivo Ambito oggettivo Modalità operative per la concessione e misura del credito d imposta Agevolazioni per i giovani agricoltori: incentivi a favore dell autoimprenditorialità Agevolazioni per garanzie ISMEA Revoca aiuti per i comuni colpiti da calamità Sospensione dei contributi per aziende colpite dal virus dell influenza aviaria Bonus fiscale per le aggregazioni aziendali Cuneo fiscale XXII

15 Credito di imposta per acquisto di beni strumentali imprese del Mezzogiorno Credito di imposta per certificazione e controllo qualità Esenzione accisa per biocarburanti impiegati in agricoltura Fondo per imprese agricole in crisi Attività di promozione pubblicitaria in agricoltura Nomadismo in apicoltura Settori agricoli ACQUACOLTURA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposte sui redditi Imposta sul valore aggiunto Aspetti contabili Aspetti previdenziali Aiuti a favore delle piccole e medie imprese operanti nel settore ittico AGRITURISMO Aspetti generali Normativa regionale Aspetti fiscali Imposte sui redditi Imposta sul valore aggiunto Imposta regionale sulle attività produttive Disciplina fiscale degli immobili delle aziende agrituristiche Aspetti amministrativi Aspetti contabili Registri contabili Aspetti previdenziali ALLEVAMENTO DI ANIMALI Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Imposta regionale sulle attività produttive Aspetti contabili Obbligo di tenuta Modalità di tenuta Registrazioni Conservazione Contenuto Principali operazioni di carico e scarico Aspetti previdenziali APICOLTURA XXIII

16 Aspetti fiscali Imposte sui redditi Imposta sul valore aggiunto ATTIVITÀ CINOTECNICA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti previdenziali ATTIVITÀ MECCANICO-AGRICOLA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposte sui redditi e IVA Aspetti contabili Aspetti previdenziali AVICOLTURA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali FUNGHICOLTURA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali MOLITURA DELLE OLIVE Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali ORTOFLOROVIVAISMO Aspetti generali Aspetti fiscali Imposte sui redditi e IVA Aspetti contabili Aspetti previdenziali PRODUZIONE E TRASFORMAZIONE DI PRODOTTI VITIVINICOLI XXIV

17 Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali SELVICOLTURA E PIANTAGIONI Aspetti generali Aspetti fiscali Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali TABACCHICOLTURA Aspetti generali Aspetti fiscali Imposta sul valore aggiunto Imposte sui redditi Aspetti contabili Aspetti previdenziali XXV

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