CIRCOLARE PRO-MEMORIA. Regolamento di semplificazione e di razionalizzazione di alcuni adempimenti tributari. (DPR n.

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1 CIRCOLARE PRO-MEMORIA A TUTTI I CLIENTI LORO SEDI Regolamento di semplificazione e di razionalizzazione di alcuni adempimenti tributari (DPR n. 435) INDICE 1 Il regolamento sulle semplificazioni fiscali Contenuto del regolamento Entrata in vigore e decorrenze Struttura del regolamento Semplificazioni in materia di IVA Abolizione delle dichiarazioni periodiche IVA e istituzione della comunicazione annuale dei dati IVA Soggetti esonerati dalla comunicazione annuale Decorrenza delle nuove disposizioni Rimborso infrannuale del credito IVA Compensazione nel modello F IVA di gruppo Decorrenza Regime trimestrale opzionale per i contribuenti minori Imprese che svolgono attività miste Applicazione degli interessi Decorrenza Liquidazioni IVA periodiche Annotazione del credito IVA annuale Registrazioni relative agli esportatori abituali Comunicazione su richiesta dell Amministrazione finanziaria...8

2 3.6.2 Decorrenza Perdita involontaria di beni Comunicazione su richiesta dell Amministrazione finanziaria Decorrenza Annotazione dei corrispettivi Novità in materia di semplificazioni contabili Imprese in contabilità ordinaria Ambito soggettivo Ambito oggettivo Esercenti arti e professioni in contabilità ordinaria Ambito soggettivo Ambito oggettivo Imprese ed esercenti arti e professioni in contabilità semplificata Ambito soggettivo Ambito oggettivo Tabella riepilogativa Nuovo termine per la consegna delle certificazioni dei sostituti d imposta Ambito soggettivo Ambito oggettivo Termine per la consegna della certificazione Decorrenza Novità in materia di versamenti Versamento del saldo IRPEF ed IRAP delle persone fisiche, delle società di persone e soggetti assimilati Versamento del saldo IRPEG ed IRAP delle società di capitali, enti, ecc Versamento degli acconti IRPEF, IRPEG ed IRAP Decorrenza e abrogazione di norme...16

3 1 IL REGOLAMENTO SULLE SEMPLIFICAZIONI FISCALI Il DPR n. 435 apporta modifiche alle modalità previste dal DPR n. 322 per la presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all IRAP e all IVA e introduce nuove semplificazioni in materia contabile e tributaria. Il Consiglio dei Ministri, in data , nell ambito della c.d. manovra dei 100 giorni aveva approvato lo schema di regolamento recante modifiche al DPR n. 322 nonché disposizioni per la semplificazione e la razionalizzazione degli adempimenti tributari. Tale schema di regolamento aveva ottenuto un primo parere favorevole da parte del Consiglio di Stato il Successivamente, a seguito degli incontri avvenuti tra il dipartimento delle Politiche fiscali del Ministero dell Economia e delle finanze, le organizzazioni di categoria e gli ordini professionali e tenuto conto dell impatto che la nuova normativa avrebbe avuto sull Amministrazione finanziaria, il testo del regolamento ha subito alcune modifiche ed ha ottenuto un secondo parere favorevole da parte del Consiglio di Stato il Il regolamento è stato definitivamente approvato dal Consiglio dei Ministri il , registrato dalla Corte dei conti il e pubblicato sulla G.U. del n. 292 come DPR n CONTENUTO DEL REGOLAMENTO Il DPR n. 435/2001 contiene semplificazioni in materia di: - presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all IRAP, all IVA e ai sostituti d imposta, previste dal DPR n. 322; - adempimenti ai fini IVA; - scritture contabili; - certificazioni del sostituto d imposta; - versamenti dei saldi e degli acconti d imposta. Nei successivi paragrafi verranno analizzate le disposizioni in materia di adempimenti ai fini IVA, scritture contabili, certificazioni dei sostituti d imposta e versamenti 1. Le novità in materia di modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni annuali dei redditi, IRAP, IVA e dei sostituti d imposta saranno invece analizzate in successive circolari. 1.2 ENTRATA IN VIGORE E DECORRENZE Il DPR n. 435 entra in vigore l Per alcune disposizioni sono però previste specifiche decorrenze. 2 STRUTTURA DEL REGOLAMENTO Di seguito si riporta la struttura del DPR n. 435/2001, che risulta costituito dal Capo I (artt. 1-9), dal Capo II (artt ) e dal Capo III (artt ). Il regolamento in materia di semplificazioni di cui al DPR n. 435 è costituito da 19 articoli suddivisi in 3 Capi; in particolare: 1 Si vedano, rispettivamente, i successivi 3, 4, 5 e 6. 2 Quindicesimo giorno successivo alla pubblicazione sulla G.U..

4 il Capo I (artt. 1-9) contiene disposizioni modificative del DPR n. 322 e risulta così composto: - art. 1 Modalità e termini di presentazione delle dichiarazioni ; - art. 2 Termine per la presentazione della dichiarazione in materia di imposte sui redditi e IRAP ; - art. 3 Presentazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e IRAP ; - art. 4 Dichiarazione dei sostituti d imposta ; - art. 5 Dichiarazione nei casi di liquidazione ; - art. 6 Dichiarazione nei casi di trasformazione, di fusione e di scissione ; - art. 7 Dichiarazione congiunta in materia di imposte sui redditi ; - art. 8 Dichiarazione annuale in materia di imposta sul valore aggiunto ; - art. 9 Comunicazione dati IVA ; - il Capo II (artt ) contiene disposizioni recanti semplificazioni in materia di adempimenti ai fini dell IVA e delle scritture contabili fiscali ed è composto dai seguenti articoli: - art. 10 Semplificazione delle registrazioni relative al plafond ; - art. 11 Abolizione delle annotazioni relative alle liquidazioni periodiche IVA, soppressione dell obbligo delle dichiarazioni periodiche IVA ; - art. 12 Semplificazione in materia di tenuta di registri contabili ; - art. 13 Semplificazioni in materia di registrazione dei beni ammortizzabili per i soggetti in regime di contabilità semplificata ; - art. 14 Semplificazioni in materia di tenuta di registri contabili degli esercenti arti e professioni ; - art. 15 Termine di registrazione dei corrispettivi e abolizione dell obbligo di allegare gli scontrini ; - art. 16 Perdite involontarie di beni ; il Capo III (artt ) contiene disposizioni in materia di termini di versamento e risulta articolato come segue: - art. 17 Razionalizzazione dei termini di versamento ; - art. 18 Disposizioni modificative di termini per adempimenti fiscali ; - art. 19 Disposizioni finali e transitorie. 3 SEMPLIFICAZIONI IN MATERIA DI IVA Il Capo II del DPR n. 435/2001 contiene le principali semplificazioni riguardanti gli adempimenti, formali e sostanziali, previsti dalla normativa IVA. Le novità relative alla semplificazione degli adempimenti cui sono tenuti i soggetti passivi IVA riguardano: - la soppressione delle dichiarazioni periodiche IVA e la loro sostituzione con la comunicazione annuale dei dati IVA; - i rimborsi infrannuali del credito IVA; - il regime dei contribuenti trimestrali per opzione; - le annotazioni relative alle liquidazioni periodiche IVA; - l annotazione del credito annuale IVA; - le registrazioni IVA degli esportatori abituali; - la prova della perdita involontaria di beni; - l annotazione cumulativa dei corrispettivi relativi ad operazioni per le quali viene rilasciato lo scontrino o la ricevuta fiscale.

5 3.1 ABOLIZIONE DELLE DICHIARAZIONI PERIODICHE IVA E ISTITUZIONE DELLA COMUNICAZIONE ANNUALE DEI DATI IVA L art. 11 co. 1 lett. b) del DPR n. 435/2001 abolisce le dichiarazioni periodiche IVA 3. A seguito di tale abolizione, l art. 9 co. 1 del DPR n. 435/2001 dispone l'istituzione, in conformità a quanto previsto dalla VI Direttiva CE, di una comunicazione dei dati relativi all'iva dell'anno solare precedente 4. Tale comunicazione, che deve essere presentata entro il mese di febbraio di ciascun anno, deve contenere l'indicazione degli elementi necessari per accertare l importo dell IVA esigibile e quello delle detrazioni. La comunicazione annuale, da redigersi in conformità al modello approvato con apposito provvedimento amministrativo, dovrà essere presentata anche dai contribuenti che, nell anno solare precedente, non hanno effettuato operazioni imponibili Soggetti esonerati dalla comunicazione annuale Sono invece esonerati dal suddetto obbligo di comunicazione: - i contribuenti che, nell'anno solare precedente, hanno registrato esclusivamente operazioni esenti ex art. 10 del DPR n. 633/72, salvo che abbiano registrato operazioni intracomunitarie; - i contribuenti esonerati, in forza di specifiche disposizioni di legge, dall'obbligo di presentazione della dichiarazione IVA annuale; - i soggetti di cui all'art. 88 del TUIR (es. amministrazioni statali, regioni, province, comuni, ecc.); - i soggetti sottoposti a procedure concorsuali; - le persone fisiche che, nell'anno solare precedente, hanno realizzato un volume d'affari non superiore a 50 milioni di lire Decorrenza delle nuove disposizioni Ai sensi dell art. 19 co. 4 del DPR n. 435/2001, le disposizioni in materia di: - abolizione delle dichiarazioni periodiche IVA decorrono dalle liquidazioni relative al 2002 ; - introduzione della comunicazione annuale dei dati IVA decorrono dall Pertanto: - nel 2002 dovranno essere ancora presentate in via telematica le dichiarazioni periodiche IVA relative ai mesi di novembre e dicembre 2001, nonché al quarto trimestre 2001, entro i termini ordinari; - la prima comunicazione annuale dei dati IVA dovrà essere presentata entro il , con riferimento ai dati dell anno RIMBORSO INFRANNUALE DEL CREDITO IVA A seguito della soppressione delle dichiarazioni IVA periodiche, l art. 11 co. 5 del DPR n. 435/2001 ha previsto nuove modalità per i rimborsi IVA infrannuali 5. Il rimborso infrannuale del credito IVA può essere richiesto attraverso la presentazione, al competente ufficio dell Agenzia delle Entrate, dell'istanza di rimborso di cui al DM Mediante l abrogazione espressa dei commi 2, 2-bis e 2-ter dell art. 1 del DPR n. 100/98. 4 La disciplina della comunicazione annuale IVA è contenuta nel nuovo art. 8-bis del DPR n. 322/98. 5 Mediante la sostituzione dei commi 2 e 3 dell art. 8 del DPR n. 542.

6 Tale richiesta deve essere avanzata entro l ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. Tuttavia, se ricorrono le condizioni previste dall art. 38-bis co. 7 del DPR n. 633/72 per l esonero dalla prestazione delle garanzie, il contribuente è tenuto a presentare, al competente ufficio dell Agenzia delle Entrate, oltre alla citata istanza di rimborso, anche la dichiarazione sostitutiva di atto notorio prevista dall art. 38-bis co. 7 lett. c) del DPR n. 633/ Compensazione nel modello F24 In alternativa alla richiesta di rimborso è possibile compensare, ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241/97, il credito IVA nel modello F24 per l ammontare massimo corrispondente all eccedenza detraibile del trimestre di riferimento. Il contribuente, ai fini della compensazione, è obbligato a presentare, al competente ufficio dell Agenzia delle Entrate, una dichiarazione contenente gli stessi dati previsti per l istanza di rimborso IVA di gruppo Le società e gli enti controllanti che si avvalgono della procedura dell IVA di gruppo di cui all art. 73 co. 3 del DPR n. 633/72 possono: - in presenza dei requisiti previsti dall'art. 30 co. 3 lettere a), b) e c) del DPR n. 633/72, richiedere il rimborso infrannuale del credito IVA risultante dalla dichiarazione periodica del gruppo; - ovvero effettuare la compensazione di dette eccedenze ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241/ Decorrenza Ai sensi dell art. 19 co. 4 del DPR n. 435/2001, le nuove disposizioni decorrono dalle liquidazioni relative al REGIME TRIMESTRALE OPZIONALE PER I CONTRIBUENTI MINORI L art. 11 co. 4 del DPR n. 435/ ha apportato alcune semplificazioni relative alle liquidazioni e ai versamenti in materia di IVA dei c.d. contribuenti minori, ossia di coloro che, nell anno solare precedente, hanno realizzato un volume d affari non superiore a: milioni di lire, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e professioni 8 ; - un miliardo di lire, per le imprese aventi per oggetto altre attività. Nello specifico, i contribuenti minori possono optare per: - l effettuazione delle liquidazioni IVA periodiche e dei relativi versamenti d imposta entro il giorno 16 del secondo mese successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari; la liquidazione relativa al quarto trimestre non deve essere più effettuata entro il 16 febbraio dell'anno di riferimento, fermo restando il termine di versamento entro il 16 di marzo di ciascun anno; - il versamento dell IVA dovuta entro il 16 di marzo di ciascun anno, ovvero entro il termine previsto per il pagamento delle imposte dovute in base al modello Unico in caso di presentazione della dichiarazione annuale 6 Nel silenzio del DPR n. 435/2001 sul punto, il termine di presentazione della predetta dichiarazione dovrebbe coincidere con quello previsto nel caso di richiesta del rimborso IVA infrannuale, ossia entro l ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. Sul punto appare necessario un chiarimento ufficiale. 7 Mediante la sostituzione dell art. 7 del DPR n Si ricorda che il limite di 600 milioni di lire era stato così stabilito (rispetto al precedente ammontare di 360 milioni di lire) dall art. 3 del DPR n. 222

7 IVA in forma unificata, maggiorando le somme da versare degli interessi calcolati nella misura dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivo alla predetta data Imprese che svolgono attività miste Il co. 2 del nuovo art. 7 del DPR n. 542/99 prevede che, nei confronti dei contribuenti che esercitano contemporaneamente attività di servizi e altre attività e non provvedono alla distinta annotazione dei corrispettivi, si applica il limite di un miliardo di lire relativamente a tutte le attività esercitate. Rispetto alla precedente formulazione della disposizione, pertanto, alle imprese miste risulta applicabile il più alto limite di un miliardo, invece del precedente limite di 600 milioni di lire Applicazione degli interessi In caso di esercizio dell opzione per le liquidazioni e i versamenti trimestrali, è confermato che le somme da versare devono essere maggiorate degli interessi nella misura dell 1% Decorrenza Ai sensi dell art. 19 co. 4 del DPR n. 435/2001, le nuove disposizioni decorrono dalle liquidazioni relative al Pertanto, entro il dovrà ancora essere effettuata la liquidazione periodica relativa al quarto trimestre LIQUIDAZIONI IVA PERIODICHE L'art. 11 co. 1 lettere a) e c) del DPR n. 435/2001 ha eliminato l obbligo, previsto dall art. 1 co. 1 del DPR n. 100/98, di indicare, in apposita sezione dei registri di cui agli artt. 23 e 24 del DPR n. 633/72 (registri delle fatture emesse o dei corrispettivi), gli elementi necessari per il calcolo dell IVA periodicamente dovuta all erario. Il contribuente, tuttavia, qualora richiesto dall Amministrazione finanziaria, è tenuto a fornire gli elementi in base ai quali ha operato la liquidazione periodica. Le suddette disposizioni hanno, inoltre, eliminato l obbligo di annotazione, sui registri IVA, degli estremi dell attestazione relativa all'avvenuto versamento della differenza tra l ammontare complessivo dell IVA esigibile nel mese o trimestre precedente e quello dell IVA detratta nello stesso periodo. Decorrenza Ai sensi dell art. 19 co. 4 del DPR n. 435/2001, le nuove disposizioni decorrono dalle liquidazioni relative al Pertanto, dovranno ancora essere osservate le precedenti disposizioni in relazione alle liquidazioni da effettuare nel 2002 relative al mese di dicembre 2001 o al quarto trimestre ANNOTAZIONE DEL CREDITO IVA ANNUALE Il credito IVA derivante dalla dichiarazione annuale non deve più essere annotato nel registro di cui all art. 25 del DPR n. 633/72 (registro delle fatture d acquisto) 10. Decorrenza Ai sensi dell art. 19 co. 4 del DPR n. 435/2001, le nuove disposizioni decorrono dalle liquidazioni relative al Si ricorda, infatti, che gli interessi erano stati ridotti dall 1,5% all 1% dall art. 31 della L n. 388, a decorrere dall Commi 2 e 3 dell art. 11 del DPR n. 435/2001 che modificano, rispettivamente, l art. 30 co. 2 del DPR n. 633/72 e l art. 1 co. 1 del DPR n. 443 (regolamento disciplinante il provvedimento di diniego del rimborso del credito IVA annuale).

8 Pertanto, sembra doversi ritenere che debba ancora essere annotato il credito IVA derivante dalla dichiarazione annuale relativa al 2001, da presentare nel REGISTRAZIONI RELATIVE AGLI ESPORTATORI ABITUALI L art. 10 co. 1 del DPR n. 435/2001 dispone che gli esportatori abituali 11 sono tenuti ad indicare, nel quadro VC della dichiarazione IVA annuale, distintamente per mese, l ammontare, risultante dalle relative fatture e bollette doganali: - delle cessioni all esportazione, delle cessioni intracomunitarie e delle operazioni assimilate effettuate; - degli acquisti e delle importazioni effettuati senza pagamento dell IVA in applicazione dell art. 8 co. 1 lett. c) del DPR n. 633/ É stato, invece, soppresso l'obbligo, previsto dall art. 1 co. 3 del DL n. 746 (convertito nella L n. 17), di annotare, mese per mese, nei registri di cui agli artt. 23 o 24 del DPR n. 633/72 (registri delle fatture emesse o dei corrispettivi), ovvero nel registro delle dichiarazioni d intento di cui all art. 1 co. 2 del DL n. 746/83, l'ammontare di riferimento: - delle esportazioni utilizzabile all inizio del secondo mese precedente; - degli acquisti effettuati e delle importazioni fatte nel medesimo mese senza pagamento dell IVA Comunicazione su richiesta dell Amministrazione finanziaria Gli esportatori abituali, su richiesta dell Amministrazione finanziaria, hanno però l obbligo di fornire evidenza dell ammontare: - delle cessioni all esportazione, delle cessioni intracomunitarie e delle operazioni assimilate utilizzabile all inizio di ciascun mese, fino al secondo mese precedente a quello della richiesta; - degli acquisti e delle importazioni effettuati, senza pagamento dell IVA, in ciascun mese, fino al secondo mese precedente alla richiesta Decorrenza Le nuove disposizioni entrano in vigore l PERDITA INVOLONTARIA DI BENI In caso di perdita di beni, la presunzione di cessione può essere vinta dimostrando che i beni sono andati perduti per eventi accidentali o fortuiti o comunque indipendenti dalla volontà dell impresa (es. incendi, calamità naturali, furti, ecc.). Ai sensi dell art. 2 co. 3 del DPR n. 441, la dimostrazione è data: 11 Per tali intendendosi coloro che, nell anno solare o nei dodici mesi precedenti, hanno effettuato operazioni di cessione all esportazione, cessioni intracomunitarie non imponibili ed operazioni assimilate per un ammontare superiore al 10% del volume d affari, calcolato ai sensi dell art. 20 del DPR n. 633/72, con esclusione dei corrispettivi relativi alle cessioni di beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale (c.d. depositi IVA di cui all art. 50-bis del DL n. 331/93, convertito dalla L. n. 427/93). 12 In base a tale disposizione, costituiscono cessioni all esportazione le cessioni, anche tramite commissionari, di beni diversi dai fabbricati e dalle aree fabbricabili, e le prestazioni di servizi rese a soggetti che, avendo effettuato cessioni all'esportazione od operazioni intracomunitarie, si avvalgono della facoltà di acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e servizi senza pagamento dell imposta. 13 Tale disposizione, infatti, viene espressamente abrogata dall art. 19 co. 7 del DPR n. 435/2001.

9 - da idonea documentazione rilasciata da un organo della Pubblica amministrazione o, in mancanza, da una dichiarazione sostitutiva di atto notorio da cui risulti: - il verificarsi dell evento; - la natura, la qualità e la quantità dei beni perduti; - l indicazione, sulla base del prezzo di acquisto, del relativo ammontare complessivo; - da una comunicazione scritta, destinata agli uffici dell Amministrazione finanziaria o ai competenti comandi della Guardia di Finanza, entro 30 giorni dal verificarsi dell evento. L art. 16 co. 1 del DPR n. 435/2001, nel sostituire il suddetto art. 2 co. 3 del DPR n. 441/97, stabilisce che, ai fini della dimostrazione del carattere accidentale o fortuito della perdita dei beni, non è più necessaria la comunicazione scritta, da inviare agli uffici dell Amministrazione finanziaria o ai competenti comandi della Guardia di Finanza entro 30 giorni dal verificarsi dell evento. La presunzione di cessione può essere, infatti, superata attraverso idonea documentazione rilasciata da un organo della Pubblica amministrazione o, in mancanza, da una dichiarazione sostitutiva di atto notorio da cui risulti: - il verificarsi dell evento; - la natura, la qualità e la quantità dei beni perduti; - l indicazione, sulla base del prezzo di acquisto, del valore complessivo dei beni perduti Comunicazione su richiesta dell Amministrazione finanziaria Il contribuente, su richiesta dell Amministrazione finanziaria, è tuttavia tenuto a fornire evidenza dei criteri e degli elementi in base ai quali è stato determinato il valore complessivo dei beni involontariamente perduti, indicato nella dichiarazione sostitutiva di atto notorio Decorrenza Le nuove disposizioni entrano in vigore l ANNOTAZIONE DEI CORRISPETTIVI L art. 6 co. 4 del DPR n. 695 stabilisce che le operazioni per le quali viene rilasciato lo scontrino fiscale, effettuate in ciascun mese solare, possono essere annotate, con un unica registrazione nel registro dei corrispettivi di cui all art. 24 del DPR n. 633/72 entro il giorno 15 del mese successivo, allegando al registro stesso gli scontrini riepilogativi giornalieri. L'art. 15 del DPR n. 435/2001, nel sostituire il citato art. 6 co. 4 del DPR n. 695/96: - inserisce espressamente la possibilità di annotazione cumulativa anche per le operazioni soggette all obbligo di rilascio della ricevuta fiscale 14 ; - esclude l'obbligo di allegare, al registro dei corrispettivi, gli scontrini e le ricevute fiscali riepilogative giornaliere. Decorrenza Le nuove disposizioni entrano in vigore l NOVITÀ IN MATERIA DI SEMPLIFICAZIONI CONTABILI 14 Tale possibilità, infatti, era già stata riconosciuta dalla C.M. del n. 45/E.

10 Di seguito si analizzano le novità contenute nel regolamento sulle semplificazioni riguardanti la tenuta dei registri IVA e del registro dei beni ammortizzabili. Gli articoli del DPR n. 435 riguardano le semplificazioni relative alla tenuta dei registri IVA e del registro dei beni ammortizzabili sia per i soggetti che esercitano attività d impresa che per quelli esercenti arti e professioni. Decorrenza Le nuove disposizioni entrano in vigore l IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA L art. 12 del DPR n. 435/2001 riguarda le imprese in contabilità ordinaria di cui all art. 13 co. 1 del DPR n. 600/ Ambito soggettivo Sono interessati alle semplificazioni in materia di tenuta dei registri contabili i soggetti di cui all art. 13 co. 1 del DPR n. 600/73, cioè: - le società soggette all IRPEG; - gli enti pubblici e privati diversi dalle società, soggetti all IRPEG, che hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività ; - le snc, le sas e le società ad esse equiparate ai sensi dell art. 5 del TUIR; - le persone fisiche che esercitano imprese ai sensi dell art. 51 del TUIR. Condizioni per poter beneficiare della semplificazione Al fine di poter beneficiare della semplificazione contabile di cui all art. 12 del DPR n. 435/2001, i soggetti interessati devono: - provvedere alla tenuta della contabilità secondo il regime ordinario; - tenere il libro giornale ed il libro degli inventari di cui all art co. 1 c.c Ambito oggettivo I soggetti interessati, che provvedono alla tenuta del libro giornale e del libro inventari, hanno la facoltà di non tenere: - il registro dei beni ammortizzabili di cui all art. 16 del DPR n. 600/73 15 ; - i registri IVA di cui al DPR n. 633/72 16, quali: - il registro delle fatture emesse (art. 23); - il registro dei corrispettivi (art. 24); - il registro delle fatture d acquisto (art. 25). Condizioni per poter beneficiare della semplificazione 15 Si ricorda che, per le imprese in regime di contabilità ordinaria, l art. 2 co. 1 del DPR n. 695 prevede la possibilità di non tenere il registro dei beni ammortizzabili, purché le relative annotazioni vengano effettuate sul libro degli inventari di cui all art c.c. In merito si auspica un chiarimento ministeriale che specifichi se la facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili di cui all art. 2 del DPR n. 695/96 rimanga in vigore o venga soppressa in seguito all entrata in vigore del DPR n. 435/ Per i registri IVA e il registro dei beni ammortizzabili è già stata introdotta una prima semplificazione dall art. 8 della L n. 383, che aveva già previsto l eliminazione dell obbligo di bollatura iniziale (si veda la circolare della Fondazione Aristeia, servizio per il professionista, del n. 31, 6).

11 La facoltà di non tenere i registri IVA ed il registro dei beni ammortizzabili è subordinata al fatto che: - le registrazioni siano comunque effettuate sul libro giornale entro 17 : - i termini previsti dalla disciplina IVA per i relativi registri 18 ; - il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione dei redditi per il registro dei beni ammortizzabili; - su richiesta dell Amministrazione finanziaria, il contribuente sia in grado di fornire in forma sistematica i dati che avrebbero dovuto essere annotati sui registri per i quali si è avvalso della semplificazione. Peraltro, l art. 12 co. 2 del DPR n. 435/2001 specifica che le annotazioni effettuate sul libro giornale e sul libro degli inventari sono equiparate a tutti gli effetti a quelle previste per i registri IVA e per il registro dei beni ammortizzabili. 4.2 ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI IN CONTABILITÀ ORDINARIA L art. 14 co. 3-4 del DPR n. 435/2001 riguarda i soggetti che esercitano arti e professioni, che hanno optato per il regime di contabilità ordinaria Ambito soggettivo Sono interessati alle semplificazioni in materia di tenuta dei registri contabili i soggetti di cui all art. 19 del DPR n. 600/73, cioè: - le persone fisiche che esercitano arti e professioni ai sensi dell art. 49 del TUIR; - le società o associazioni fra artisti e professionisti di cui all art. 5 co. 3 lett. c) del TUIR. Condizioni per poter beneficiare della semplificazione Al fine di poter beneficiare della semplificazione contabile di cui all art. 14 co. 3 del DPR n. 435/2001, i soggetti interessati devono provvedere alla tenuta: - della contabilità secondo il regime ordinario; - del registro cronologico di cui all art. 3 co. 2 lett. a) del DPR n. 695/ Ambito oggettivo L art. 14 co. 3 del DPR n. 435/2001 prevede, per i soggetti interessati, la facoltà di non tenere: - il registro dei beni ammortizzabili di cui all art. 16 del DPR n. 600/73 19 ; - i registri ai fini IVA previsti dal DPR n. 633/72 20, quali: - il registro delle fatture emesse (art. 23); 17 Con l indicazione degli stessi dati richiesti ai fini della compilazione dei registri per i quali il contribuente beneficia della semplificazione. 18 In merito ai termini previsti per le registrazioni sui registri IVA, si rimanda agli artt. 23 co. 1, 24 co. 1 e 25 co. 1 del DPR n. 633/ Secondo le norme attualmente vigenti, per i soggetti esercenti arti e professioni in regime di contabilità ordinaria risulta obbligatoria la tenuta del registro dei beni ammortizzabili (art. 3 co. 2 lett. c) del DPR 695/96). Tuttavia, l art. 3 co. 2 lett. c) del DPR n. 695/96 prevede che le annotazioni da effettuarsi su tale registro possano, in alternativa, essere eseguite sul registro degli acquisti tenuto ai fini IVA. Pertanto, si auspica un chiarimento ufficiale sulla alternatività o meno tra la facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili prevista dall art. 3 co. 2 del DPR n. 695/96 e quella di cui all art. 14 co. 3 del DPR n. 435/ Per i registri IVA e il registro dei beni ammortizzabili è già stata introdotta una prima semplificazione dall art. 8 della L n. 383, che aveva già previsto l eliminazione dell obbligo di bollatura iniziale.

12 - il registro dei corrispettivi (art. 24); - il registro delle fatture d acquisto (art. 25). Condizioni per poter beneficiare della semplificazione La facoltà concessa ai soggetti esercenti arti e professioni, in regime di contabilità ordinaria, di non tenere i registri IVA ed il registro dei beni ammortizzabili è subordinata al fatto che: - le registrazioni siano comunque effettuate sul registro cronologico, entro: - i termini previsti dalla disciplina IVA per i relativi registri; - il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione dei redditi per il registro dei beni ammortizzabili; - su richiesta dell Amministrazione finanziaria, il contribuente sia in grado di fornire in forma sistematica i dati che avrebbero dovuto essere annotati sui registri per i quali si è avvalso della semplificazione. Peraltro, l art. 14 co. 4 del DPR n. 435/2001 prevede che le annotazioni riportate sul registro cronologico siano equiparate a tutti gli effetti a quelle previste per i registri IVA e per il registro dei beni ammortizzabili. 4.3 IMPRESE ED ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA L art. 13 e l art. 14 co. 1-2 del DPR n. 435/2001 prevedono semplificazioni in merito alla tenuta dei registri contabili anche per i soggetti in regime di contabilità semplificata Ambito soggettivo Possono beneficiare della facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili i seguenti soggetti in regime di contabilità semplificata di cui agli artt. 18 e 19 del DPR n. 600/73 21 : - snc, sas e società ad esse equiparate; - persone fisiche che esercitano attività ; - persone fisiche che esercitano arti e professioni; - società e associazioni tra artisti e professionisti Ambito oggettivo Ai sensi degli artt. 13 e 14 del DPR n. 435/2001, i soggetti interessati hanno la facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili di cui all art. 16 del DPR n. 600/73. Situazione attuale Secondo la normativa vigente, le società, gli enti e gli imprenditori 22 in regime di contabilità semplificata 23 hanno l obbligo di tenere il registro dei beni ammortizzabili. Tuttavia, ai sensi dell art. 2 co. 1 del DPR n. 695/96, tale obbligo viene meno qualora le annotazioni di cui all art. 16 del DPR n. 600/73 vengano riportate sul registro degli acquisti tenuto ai fini IVA. Con riferimento alle persone fisiche esercenti arti o professioni e alle società e associazioni tra artisti e professionisti in regime di contabilità semplificata, invece, l art. 19 del DPR n. 600/73 non prevede l obbligo di tenuta del registro 21 Nuovi limiti previsti per l opzione per la contabilità semplificata di cui l art. 18 del DPR n. 600/73, stabiliti dall art. 1 del DPR n Di cui all art. 13 co. 1 del DPR n. 600/ Ai sensi dell art. 79 del TUIR.

13 dei beni ammortizzabili, ma soltanto l annotazione sul registro degli incassi e dei pagamenti 24 del valore dei beni per i quali si richiede la deduzione di quote di ammortamento. Semplificazione prevista dal regolamento Gli articoli 13 e 14 co. 1-2 del DPR n. 435/2001 prevedono la facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili per le imprese e per i soggetti esercenti arti e professioni che tengono la contabilità in regime semplificato 25, purché, su richiesta dell Amministrazione finanziaria, siano in grado di fornire in forma ordinata e sistematica i dati non annotati sul registro in oggetto (previsti dall art. 16 del DPR n. 600/73). La norma, infatti, riconosce che la fornitura di tali dati sia equiparata, a tutti gli effetti, all annotazione dei medesimi sul registro dei beni ammortizzabili (artt. 13 co. 2 e 14 co. 2 del DPR n. 435/2001). 4.4 TABELLA RIEPILOGATIVA Di seguito si riporta una tabella riepilogativa relativa alle semplificazioni contabili previste dagli artt del DPR n. 435/2001. SEMPLIFICAZIONI CONTABILI Facoltà di non tenere i registri IVA Facoltà di non tenere il registro dei beni ammortizzabili CONTABILITÀ ORDINARIA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Imprese Esercenti arti e Imprese Esercenti arti e professioni professioni Sì (art. 12) Sì (art. 14 co. 3-4) No (in quanto non No (in quanto non tengono il libro tengono il libro giornale) giornale) Sì (art. 12) Sì (art. 14 co. 3-4) Sì (art. 13) Sì (art. 14 co. 1-2) 5 NUOVO TERMINE PER LA CONSEGNA DELLE CERTIFICAZIONI DEI SOSTITUTI D IMPOSTA L art. 18 del DPR n. 435/2001 modifica il termine entro il quale devono essere consegnate le certificazioni dei sostituti d imposta ai soggetti interessati, fissandolo entro la fine del mese di marzo dell anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti. Con l art. 18 del DPR n. 435, viene prorogato dal mese di febbraio alla fine del mese di marzo il termine per il rilascio della certificazione dovuta dai sostituti d imposta ai soggetti sostituiti. 5.1 AMBITO SOGGETTIVO La semplificazione prevista dall art. 18 del DPR n. 435/2001 riguarda tutti i sostituti d imposta di cui al Titolo III del DPR n. 600/73, che corrispondono somme e valori soggetti a ritenuta alla fonte ai sensi del medesimo Titolo. Certificazioni ai fini del capital gain 24 Ai sensi dell art. 3 co. 1 del DPR n. 695/96, i registri IVA sostituiscono il registro degli incassi e dei pagamenti qualora siano tenuti con separata annotazione delle operazioni non soggette a registrazione ai fini dell IVA. 25 Come chiarito nel paragrafo precedente, i soggetti che esercitano arti e professioni in regime di contabilità semplificata non hanno l obbligo di tenere il registro dei beni ammortizzabili.

14 Come chiarito dal provvedimento dell Agenzia delle Entrate del , il nuovo termine riguarda anche le certificazioni di cui all art. 10 del D.Lgs n. 461 rilasciate dai notai, dagli intermediari professionali, dalle società e dagli enti emittenti che intervengono nelle cessioni e nelle operazioni che possono generare redditi diversi di natura finanziaria di cui all art. 81 co. 1 lettere da c) a c-quiquies) del TUIR (c.d. capital gain ) AMBITO OGGETTIVO Ai sensi dell art. 7-bis co. 1 del DPR n. 600/73, i sostituti d imposta che corrispondono somme e valori soggetti a ritenute alla fonte devono rilasciare al percettore di tali somme una certificazione 28 che attesti: - l ammontare delle somme e dei valori corrisposti; - l ammontare delle ritenute operate e delle detrazioni d imposta effettuate; - l ammontare dei contributi previdenziali e assistenziali trattenuti; - gli altri dati stabiliti con il decreto di approvazione dei modelli di dichiarazione dei sostituti d imposta. 5.3 TERMINE PER LA CONSEGNA DELLA CERTIFICAZIONE Il co. 2 dell art. 7-bis del DPR n. 600/73 prevede che la consegna della certificazione da parte dei sostituti d imposta ai soggetti sostituiti debba avvenire: - entro il mese di febbraio dell anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti; - ovvero entro12 giorni dalla richiesta del sostituito in caso di interruzione del rapporto di lavoro. L art. 18 del DPR n. 435/2001 proroga dal mese di febbraio al 31 marzo il termine di cui all art. 7-bis co. 2 del DPR n. 600/73 previsto per la consegna della certificazione da parte dei sostituti d imposta ai soggetti interessati. É invece rimasto invariato: - il termine di 12 giorni previsto per la consegna della certificazione nel caso di interruzione del rapporto di lavoro (il termine decorre dalla richiesta della certificazione da parte dei soggetti interessati); - il termine del 28 febbraio entro il quale i datori di lavoro devono effettuare, nei confronti dei soggetti che percepiscono redditi da lavoro dipendente e assimilati, il conguaglio tra le ritenute operate e l imposta dovuta sull ammontare complessivo dei redditi stessi, tenendo conto delle eventuali detrazioni spettanti DECORRENZA Le nuove disposizioni entrano in vigore l Pubblicato sul S.O. n. 263 alla G.U. del n La certificazione non deve essere rilasciata se il contribuente ha esercitato l opzione per l applicazione dei regimi del risparmio amministrato o del risparmio gestito di cui, rispettivamente, agli artt. 6 e 7 del D.Lgs. n. 461/ Per la certificazione, di regola, non è previsto un modello apposito, ma è sufficiente che siano riportati tutti i dati previsti dalle disposizioni normative. L unica eccezione è rappresentata dai redditi di lavoro dipendente e assimilati, per i quali, invece, la certificazione unica deve avvenire seguendo lo schema del modello CUD (si veda, da ultimo, il modello CUD 2002 approvato dal citato provvedimento dell Agenzia delle Entrate del ). 29 Il conguaglio è previsto dall art. 23 co. 3 del DPR n. 600/73 per i redditi di lavoro dipendente, cui fa rimando anche l art. 24 co. 1 del medesimo decreto per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

15 Pertanto, le certificazioni relative al 2001 dovranno essere rilasciate entro il NOVITÀ IN MATERIA DI VERSAMENTI Vengono riscritte le disposizioni in materia di versamento dei saldi e degli acconti IRPEF, IRPEG ed IRAP. L art. 17 del DPR n. 435 prevede alcune modifiche alla disciplina dei versamenti IRPEF, IRPEG ed IRAP, a saldo e in acconto, derivanti dalle dichiarazioni annuali. Esclusione della proroga a fine mese per i modelli F24 Rispetto al testo dello schema di regolamento approvato dal Consiglio dei Ministri il , si segnala che il DPR n. 435/2001 non prevede più la proroga dal giorno 16 alla fine del mese di scadenza del termine per effettuare i versamenti di imposte, contributi e premi che avvengono con il modello F VERSAMENTO DEL SALDO IRPEF ED IRAP DELLE PERSONE FISICHE, DELLE SOCIETÀ DI PERSONE E SOGGETTI ASSIMILATI L art. 17 co. 1 primo periodo del DPR n. 435/2001 disciplina i termini di versamento del: - saldo IRPEF ed IRAP delle persone fisiche; - saldo IRAP delle società di persone e soggetti assimilati. La nuova disposizione conferma il termine a regime attualmente esistente del 31 maggio dell anno di presentazione della dichiarazione dei redditi o dell IRAP 30. Tuttavia, tale termine, negli ultimi anni, è sempre stato oggetto di successive proroghe VERSAMENTO DEL SALDO IRPEG ED IRAP DELLE SOCIETÀ DI CAPITALI, ENTI, ECC. L art. 17 co. 1 secondo periodo del DPR n. 435/2001 disciplina i termini di versamento del saldo IRPEG, il quale deve essere versato entro l ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura dell esercizio o del periodo di gestione. In pratica, i soggetti IRPEG solari dovranno versare il saldo entro il 31 luglio dell anno successivo a quello di riferimento. Saldo IRAP Entro l ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura dell esercizio o del periodo di gestione i contribuenti soggetti all IRPEG devono provvedere anche al versamento del saldo IRAP VERSAMENTO DEGLI ACCONTI IRPEF, IRPEG ED IRAP L art. 17 co. 2 del DPR n. 435 disciplina i termini di versamento degli acconti IRPEF, IRPEG ed IRAP. É confermato che: 30 Si veda l art. 8 co. 1 n. 3) del DPR n. 602/ Si veda da ultimo, in relazione ai modelli Unico 2001, l art. 1 del DPCM (pubblicato sulla G.U. del n. 107). 32 A differenza delle persone fisiche e delle società di persone e soggetti assimilati, l art. 17 co. 1 secondo periodo del DPR n. 435/2001 non disciplina espressamente il versamento del saldo IRAP da parte dei soggetti IRPEG. Tuttavia, le nuove disposizioni si applicano anche a tale imposta, stante il richiamo effettuato dall art. 30 co. 2 del D.Lgs n. 446 alla disciplina delle imposte sui redditi.

16 - gli acconti IRPEF ed IRPEG devono essere versati in due rate se l importo della prima rata supera l ammontare di lire; - la prima rata è pari al 40% dell acconto dovuto, la seconda al 60% dello stesso. Il versamento della prima rata di acconto deve essere effettuato, come attualmente, nel termine previsto per il versamento del saldo dovuto in base alla dichiarazione relativa all anno d imposta precedente 33. Anche con riferimento al versamento della seconda rata di acconto non vi sono novità, in quanto la scadenza è stabilita: - nel mese di novembre, da parte delle persone fisiche, delle società di persone e soggetti equiparati, nonché dei soggetti IRPEG solari ; - nell undicesimo mese dell esercizio o del periodo di gestione, da parte dei soggetti IRPEG non solari. Acconto IRAP Le nuove disposizioni si applicano anche al versamento dell acconto IRAP. 6.4 DECORRENZA E ABROGAZIONE DI NORME Ai sensi dell art. 19 co. 5 del DPR n. 435/2001, le modifiche alla disciplina di effettuazione dei versamenti a saldo e in acconto, contenute nel precedente art. 17, hanno effetto a decorrere dall A decorrere dal tale data, per effetto delle nuove disposizioni, il successivo co. 6 del suddetto art. 19 abroga espressamente: - il co. 1 dell art. 2 della L n. 97; il co. 1 dell art. 4 del DL n. 69, convertito dalla L n Si vedano i precedenti 6.1 e 6.2.