Società all estero: una verifica per accertamento di interposizione fittizia dott. Gian Piero BALDUCCI

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1 Società all estero: una verifica per accertamento di interposizione fittizia dott. Gian Piero BALDUCCI STUDIO PALEA 1

2 Acquisto di licenza esclusiva per il territorio italiano dei diritti di sfruttamento di opere dell ingegno da una società ungherese posseduta da una società panamense. Alti redditi imponibili dichiarati in Italia. STUDIO PALEA 2

3 Sui pagamenti effettuati non viene effettuata alcuna ritenuta fiscale ai sensi dell art. 12 della Convenzione contro le doppie imposizione stipulata fra l Italia e l Ungheria che prevede la tassazione in via esclusiva nello Stato del percettore del reddito. STUDIO PALEA 3

4 La società italiana acquisisce regolarmente ogni anno il certificato di residenza fiscale in Ungheria della società percettrice rilasciato dalla filiale regionale ungherese del Dipartimento Ungherese per le tasse e la revisione finanziaria (ora Ufficio delle imposte e Dogane nazionale dell Amministrazione Fiscale Ungherese). STUDIO PALEA 4

5 Viene appurato che: la società ungherese è costituita da alcuni anni gli ultimi dati finanziari disponibili sono al 31/12/2013 i volumi d affari sono crescenti, non esclusivamente riferibili alla società italiana utili netti dichiarati in Ungheria irrisori bilancio ungherese con scarse informazioni socio al 100% del capitale sociale di Euro è una società panamense STUDIO PALEA 5

6 Informazioni acquisite da navigazione in internet (anche con Google) su: società panamense capitale sociale amministratori (tutti sudamericani) soci: impossibile invio modelli INTRA della ungherese (mancano) mancanza di sito web assenza di imposizione in Ungheria sui redditi percepiti dalla società ungherese (?) società ungherese inattiva al Registro Imprese STUDIO PALEA 6

7 Il certificato di residenza fiscale rilasciato dalle autorità ungheresi è stato ritenuto insufficiente a provare l effettiva esistenza della società. La società ungherese è stata ritenuta un soggetto interposto unicamente finalizzato a realizzare una minore tassazione in capo al percipiente del reddito. STUDIO PALEA 7

8 Si renderebbero applicabili: la clausola convenzionale del cd. «beneficiario effettivo» l art. 25, comma 4, del DPR 633/73 con applicazione della ritenuta a titolo di imposta del 30% sulle somme pagate da versare all Erario italiano no applicazione dei benefici della Convenzione contro le doppie imposizioni STUDIO PALEA 8

9 non basta il certificato di residenza fiscale rilasciato dalle autorità fiscali estere e il certificato camerale il contribuente deve raccogliere anche tutti gli elementi sostanziali che dimostrano l operatività della società ungherese stessa mancanza di , mancanza di corrispondenza, mancata acquisizione dei bilanci della società licenziante STUDIO PALEA 9

10 Problema della rilevanza dei certificati fiscali esteri (vedi Fiscalità e Commercio internazionale n. 4/2015) Problema della esterovestizione anche in assenza di attrazione della residenza in Italia Occorre affrontare problemi simili Prova a carico dell Amministrazione Finanziaria Note dell Agenzia delle Entrate nn. 2010/39678 del 19/03/2010 e 2010/ del 20/12/2010 STUDIO PALEA 10

11 Causa dell Associazione Italiana Dottori Commercialisti presso la Commissione Europea per presunta violazione dei generali principi comunitari di proporzionalità, libero stabilimento e non discriminazione (procedimento EU Pilot/2010/777.TAXU) L Agenzia ha precisato che il certificato fiscale estero rileva significativamente ai fini della prova dell insussistenza di un attendibile collegamento con lo Stato italiano Prova, tuttavia, necessaria ma non sufficiente STUDIO PALEA 11

12 La Commissione Europea richiede l attivazione dell assistenza amministrativa con gli Stati membri dell Unione Europea ai sensi della Direttiva 77/799/CE e delle Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni in vigore fra l Italia e gli Stati membri Possibilità di revoca del certificato di residenza fiscale da parte dell Autorità fiscale estera adita. STUDIO PALEA 12

13 Sentenze: Corte di giustizia europea del 3/06/1992 Causa C- 45/90 Corte di giustizia europea del 10/02/2000 Causa C- 202/97 Corte di giustizia europea del 28/06/2007 Causa C- 73/06 (IVA) Corte di cassazione del 3/02/2012 n Validità del certificato di residenza fiscale estero Mancata richiesta di informazioni allo Stato estero Carenza di contraddittorio con il contribuente STUDIO PALEA 13

14 Commissione Tributaria Regionale della Lombardia sentenza n. 76 del 4/07/2012 Commissione Tributaria Regionale della Lombardia sentenza n. 16 del 24/02/2012 Tutte nel senso della validità delle certificazioni fiscali rilasciate dagli Stati esteri. STUDIO PALEA 14