Modulo di Diritto Tributario: 13 LEZIONE (4 edizione)

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Monica Grilli
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Modulo di Diritto Tributario: 13 LEZIONE (4 edizione) L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITA PRODUTTIVE Soggetti

La base imponibile per le società di persone. Svolgimento di prove d esame SAPIENZA (giugno 2009 e novembre 2005).

La base imponibile per banche e assicurazioni.

1 Modulo di Diritto Tributario: 13 LEZIONE (4 edizione) L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITA PRODUTTIVE Soggetti passivi, presupposti e costituzionalità del tributo. La base imponibile per le società di capitali. La base imponibile per le società di persone. Svolgimento di prove d esame SAPIENZA (giugno 2009 e novembre 2005). Il CUNEO FISCALE e le deduzioni comuni. L per i lavoratori autonomi. La base imponibile per banche e assicurazioni. La deduzione dal reddito d impresa (variazione in diminuzione permanente). ALLEGATO: i quadri della dichiarazione. ALLEGATO: prova d esame BOCCONI novembre 2011 (esercizio sulle imposte anticipate ). Testi depositati in SIAE. Diritti riservati.

2 DECRETO : D. Lgs. 446/ IMPOSTA REGIONALE ATTIVITA PRODUTTIVE SOGGETTI PASSIVI art.3 del decreto ALIQUOTE Disposizioni specifiche per: -Società di capitali e enti commerciali (art.5) -Società di persone e imprese individuali (art.5-bis) -Banche, enti e società finanziarie (art.6) -Imprese di assicurazione (art.7) -Arti e professioni (art.8) -Produttori agricoli (art.9) -Enti non commerciali (art.10 commi 1-2) -Società ed enti non residenti (art.10 co.4) -Amministrazioni pubbliche (art.10-bis) -Gruppo Geie(art.13) L imposta è dovuta nel territorio della regione dove è esercitata l attività: -Aliquota ordinaria 3,9%(le regioni in deficit di bilancio hanno la facoltà di aumentarla - LAZIO = 4,82%) - Aliquota agevolata (transitoria per gli agricoltori) 1,9% - Settore bancario 4,65% (art.16 co.1-bis) - Settore assicurativo 5,90% (art.16 co.1-bis) - Aliquota 8,5% per Organi e Amministrazioni dello Stato

PRESUPPOSTO GIURIDICO di APPLICAZIONE DELL 2 PRESUPPOSTO del TRIBUTO art.

di beni ovvero alla prestazione di servizi INTRODUZIONE Per spiegare al meglio il PRESUPPOSTO

al dialetto romanesco: imprenditore archiodo e imprenditore non costretto a stare ar chiodo

3 PRESUPPOSTO GIURIDICO di APPLICAZIONE DELL 2 PRESUPPOSTO del TRIBUTO art.2 L esercizio abituale di un attività autonomamente organizzatadiretta alla produzione e scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi INTRODUZIONE Per spiegare al meglio il PRESUPPOSTO DIAPPLICAZIONE e NON APPLICAZIONE dell è necessario richiamare il seguente concetto appartenente al dialetto romanesco: imprenditore archiodo e imprenditore non costretto a stare ar chiodo Questi 2 standard imprenditoriali devono essere collegati con il concetto di AUTONOMA ORGANIZZAZIONE spiegato nella SLIDE SUCCESSIVA

NOZIONE DI AUTONOMA ORGANIZZAZIONE 3 Il MIXdi capitale e lavoro è organizzato in modo tale da poter essere definito autonomamente organizzato ai sensi dell art.

L imprenditore non costretto a stare ar chiodo ha un surplusdi agiatezza e ricchezza che il legislatore tassa attraverso il tributo.

4 NOZIONE DI AUTONOMA ORGANIZZAZIONE 3 Il MIXdi capitale e lavoro è organizzato in modo tale da poter essere definito autonomamente organizzato ai sensi dell art.2 della Legge Irap tale da PRODURRE AUTONOMAMENTE RICCHEZZA senza la presenza dell imprenditore. L imprenditore non costretto a stare ar chiodo ha un surplusdi agiatezza e ricchezza che il legislatore tassa attraverso il tributo. E naturale che più l impresa è grande e organizzata e maggiormente ricorre il presupposto dell autonoma organizzazione e dunque l applicazione dell. Infatti è proprio nelle piccole imprese e nelle professioni intellettuali che è possibile beneficiare dell esenzione.

automatizzata anche senza la supervisione costante della proprietà al punto da

5 4 L organizzazione di CAPITALE e LAVORO è talmente autonoma da non necessitare della presenza dell imprenditore o quantomeno la produzione è ottimamente automatizzata anche senza la supervisione costante della proprietà al punto da poter essere definita AUTONOMA ORGANIZZAZIONE di cui all art.2 del Decreto Legislativo.

6 Autonoma organizzazione e capacità contributiva 5 PRESUPPOSTO del TRIBUTO art.2 NUOVO INDICATORE di CAPACITÀ CONTRIBUTIVA Definizione di autonoma organizzazione (CTP Trento 101/2001) Definizione di autonoma organizzazione (Corte Costituzionale sentenza 156/2001) Definizione di autonoma organizzazione (Corte di Cassazione sentenza 3678/2007) L esercizio abituale di un attività autonomamente organizzatadiretta alla produzione e scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi Rispetto agli indicatori tradizionali di capacità contributiva: REDDITO, CONSUMO, PATRIMONIO, il decreto ha creato un indicatore nuovo:l autonoma organizzazione,rappresentata dalla capacità di produrre reddito anche senza la presenza dell imprenditore, in sostanza è la CAPACITA PRODUTTIVA DELL IMPRESA derivante dall organizzazione dei fattori produttivi(mezzi umani e/o mezzi di capitale: CAPITALEe LAVORO). L imposta colpisce il potere di organizzazione dei fattori della produzione ed è congeniata in modo tale da creare IMPONIBILI POSIVITI anche in presenza di IMPONIBILI IRES NEGATIVI. Insieme di capitale e lavoro ( ) coordinati e organizzati insieme in modo talmente autonomo che dovrebbero essere in grado di creare valore aggiunto anche da soli senza l apporto del titolare Catena di montaggio automobilistica o altro genere produttivo. Mentre l elemento organizzativo è connaturato alla nozione stessa di impresa, altrettanto non può dirsi per quanto riguarda l attività di lavoro autonomo, ancorché svolta con carattere di abitualità, nel senso che è possibile ipotizzare un attività professionale svolta in assenza di organizzazione di capitali e lavoro altrui. L Irap non va applicata ai liberi professionisti (medico, avvocato, commercialista, ragionerie, geometra, consulente ecc.) che non si avvalgono di una significativa o non trascurabile organizzazionedi mezzi o uomini in grado di ampliarne i risultati profittevoli. cd. Quid pluris in grado di fornire un apprezzabile apporto al professionista

Autonoma organizzazione nel lavoro autonomo 6 Corte Costituzionale sentenza 156/2001 E possibile ipotizzare un attività professionale svolta in assenza di organizzazione di capitali o lavoro altrui.

7 Autonoma organizzazione nel lavoro autonomo 6 Corte Costituzionale sentenza 156/2001 E possibile ipotizzare un attività professionale svolta in assenza di organizzazione di capitali o lavoro altrui. L autonoma organizzazione va valutata caso per caso attraverso l esame dei fattori produttivi ed organizzativi utilizzati nell attività d impresa o di lavoro autonomo. Inizialmente l esenzione da è stata concessa solo ai lavoratori autonomi che svolgono professioni intellettuali (e successivamente alle attività d impresa). Le professioni intellettuali (avvocati, commercialisti, medici, dentisti, ecc.) possono essere svolte anche senza impiego di capitale e lavoro oppure con un INVESTIMENTO MINIMO di capitale, anche denominato possesso dei cespiti-base che non originano l automa organizzazione, cioè la capacità di produrre ricchezza senza l apporto dell imprenditore-titolare.

ESENZIONE dai lavoratori autonomi ai piccoli imprenditori 7 SEZIONI UNITE della CORTE DI CASSAZIONE

IMPRENDITORE INDIVIDUALE DEVE L SOLO SE AUTONOMAMENTE ORGANIZZATO (non debenzaper tassisti, artigiani,

) CONFERMANO CHE L IMPRENDITORE INDIVIDUALE DEVE L SOLO SE AUTONOMAMENTE ORGANIZZATO Il caso analizzato

8 ESENZIONE dai lavoratori autonomi ai piccoli imprenditori 7 SEZIONI UNITE della CORTE DI CASSAZIONE 12108, 12109, 12110, / 2009 SENTENZE 21122, 21123, /2010 ORDINANZA 15249/2010 L IMPRENDITORE INDIVIDUALE DEVE L SOLO SE AUTONOMAMENTE ORGANIZZATO (non debenzaper tassisti, artigiani, idraulici, piastrellisti, ecc.) CONFERMANO CHE L IMPRENDITORE INDIVIDUALE DEVE L SOLO SE AUTONOMAMENTE ORGANIZZATO Il caso analizzato è quello dell artigiano (non debenzain assenza di autonoma organizzazione). In presenza di lavoratori dipendenti, l è dovuta se i medesimi producono autonomamente reddito per l imprenditore.

9 : BASE IMPONIBILE 8 Art.5 + art.5-bis D.Lgs.446/1997 SOCIETA DI CAPITALI (ESCLUSE BANCHE E ASICURAZIONI) SOCIETA DI PERSONE e IMPR. INDIVIDUALE METODO DEL BILANCIO CONTABILITA SEMPLIFICATA CONTABILITA ORDINARIA ANCORATO AL PRINCIPIO DI DERIVAZIONE METODO FISCALE METODO FISCALE + OPZIONE FACOLTATIVA PER IL METODO DEL BILANCIO (Art.5-bis co.2)

10 Info per il lettore di Laura Polica Le presenti dispense sono depositate presso la SIAE (società italiana autori ed editori) per dare data certa alla produzione delle stesse prima della divulgazione a terzi. Sono tutelate dalle vigenti leggi sul diritto d autore, le quali proteggono le opere che, ai sensi dell art. 1 della L. 633/1941, hanno i requisiti della originalità e creatività.

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