STUDIO DOTT. AVV. SILVIA A. ZENATI

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1 REGIME ANALITICO (Art. 54, D.P.R. 917/86) Per quei professionisti che percepiscono compensi o valore dei beni strumentali o spese per dipendenti di ammontare superiore a quello fissato per professionisti minimi di ,14 PROFESSIONISTI CD. NORMALI DETERMINAZIONE DEL REDDITO E Il reddito viene determinato analiticamente, quale differenza tra compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo d imposta e le spese sostenute nel periodo stesso nell esercizio della professione. Concorrono a formare il reddito: 1) le plus e minusvalenze dei beni strumentali, ad eccezione di immobili ed oggetti d arte, se: -realizzate mediante cessione a titolo oneroso; -realizzate con risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il daneggiamento dei beni; -i beni vengono destinati al consumo personale o familiare, o a finalità estranee 2) i corrispettivi percepiti a seguito di cessione di clientela o altri elementi immateriali riconducibili all attività esercitata Sono deducibili nella misura del 50%: - Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o familiare del contribuente; -i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni; Per gli immobili utilizzati promiscuamente (e relative spese per servizi, ammodernamento, ristrutturazione) è deducibile una somma pari al 50 per cento della rendita catastale anche se utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria, ovvero una somma pari al 50 per cento del canone di locazione, a condizione che il professionista non abbia nel medesimo Comune altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio della professione. E prevista la possibilità di optare per la tenuta della contabilità ordinaria (cfr. schema tipi di contabilità per professionisti soggetti al regime analitico) Sono deducibili nella misura del 50% le quote di ammortamento, i canoni di locazione o noleggio e le spese di impiego e manutenzione di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione

2 REGIMI DELLE NUOVE ATTIVITA cd. forfettino (Legge 388/2000, art. 13) Per i contribuenti che non hanno esercitato negli ultimi tre anni attività professionale; L attività svolta non deve essere una mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta (escluso il periodo di pratica obbligatoria per l esercizio della professione forense) I compensi non devono essere superiori a ,41 Sono deducibili: - per un importo complessivamente non superiore al 2% dell ammontare dei compensi percepiti nel periodo di imposta le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi. Tali spese sono integralmente deducibili se sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate in fattura. - nei limiti dell'1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta le spese di rappresentanza, comprese quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio della professione, nonche' quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito; - nella misura del 50% del loro ammontare le spese di partecipazione a convegni, congressi e simili o a corsi di aggiornamento professionale, incluse quelle di viaggio e soggiorno. Non sono ammesse deduzioni per i compensi al coniuge, ai figli minori di eta' o permanentemente inabili al lavoro, nonche' agli ascendenti del professionista o dei soci o associati per il lavoro prestato o l'opera svolta nei confronti del professionista o della societa' o associazione. I compensi non ammessi in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti Il reddito viene determinato in base alla contabilità semplificata, supersemplificata, o ordinaria (per opzione) DETERMINAZIONE DEL REDDITO E I committenti che pagano i compensi non devono effettuare alcuna ritenuta. A tal fine i professionisti devono rilasciare apposita dichiarazione. Il reddito è pari alla differenza tra l'ammontare dei compensi percepiti e le spese sostenute. E previsto il pagamento di una imposta sostitutiva del 10% sui redditi derivanti dall'esercizio della professione. L Iva è determinata secondo i criteri E previsto: -l obbligo di conservare i documenti contabili (ricevuti ed emessi), le dichiarazione dei redditi e il versamento delle imposte. -l esonero dalla tenuta delle scritture contabili, salvo quelle

3 Devono essere stati regolarmente adempiuti gli obblighi previdenziali, assicurativi e amministrativi. ordinari. Il regime agevolato cessa di avere efficacia e il contribuente è assoggettato a tassazione ordinaria: a) decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello nel quale i compensi superano gli importi indicati; b) a decorrere dallo stesso periodo d'imposta nel quale i compensi superano del 50 per cento gli importi indicati Esiste la possibilità di farsi assistere dalla locale Agenzia delle Entrate, gratuitamente, con l'ausilio di collegamenti telematici. previste da leggi speciali in relazione all'attività svolta e quelle obbligatorie per i sostituti di imposta; -l esonero dalle liquidazioni periodiche Iva e dai versamenti di acconti Irpef e Iva. La scelta del regime opzionale deve essere comunicata in sede di presentazione della dichiarazione Iva d'inizio attività REGIME DELLE ATTIVITA MARGINALI cd. forfettone (Legge 388/2000, art. 14) L attività svolta deve rientrare fra quelle soggette agli studi di settore I compensi del periodo d'imposta precedente non devono comunque essere superiori a ,85 DETERMINAZIONE DEL REDDITO E Il reddito è determinato come per il regime delle nuove attività, con l applicazione di una imposta sostitutiva del 15% sui redditi derivanti dall'esercizio della professione. I compensi per l'esercizio della professione sono i compensi minimi di riferimento determinati in base agli studi di settore: questi sono applicati sulla posizione normalizzata del contribuente, considerata la posizione di marginalità (cfr. provv. Agenzia Entrate n. 2001/231695, area: studi di settore > contribuenti marginali; software: Ge.ri.co marginali) Il reddito da assoggettare a tassazione agevolata è calcolato come per i contribuenti che hanno scelto il cd. forfettino, con riferimento ai compensi minimi da studi di settore Durata massima di permanenza nel regime di 3 anni E previsto: -l obbligo di conservare i documenti contabili (ricevuti e emessi), di fatturare i corrispettivi; -l esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte dirette, dell'irap e dell'iva e dalle liquidazioni e dai versamenti periodici ai fini Iva, la quale va versata solo annualmente. La scelta del regime opzionale deve essere presentata su

4 apposito modello entro il dell'anno dal quale si intende adottare il regime (per il periodo d'imposta 2001, entro il 31.05) L'opzione è valida per almeno un periodo d'imposta, con rinnovo automatico salvo rinuncia. A differenza del regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriale (cd. forfettino), quello per le attività marginali è a tempo indeterminato, e pertanto cessa per revoca o decadenza.

5 REGIME FORFETARIO (legge n. 662/96 commi ) PROFESSIONISTI CD. MINIMI Per professionisti con compensi dell anno precedente non superiore a ,14 Costo complessivo dei beni strumentali (anche in leasing), al netto degli ammortamenti, al 31 dicembre dell'anno precedente, non superiore a ,14 Non hanno corrisposto compensi a dipendenti o collaboratori fissi (esclusi gli occasionali) per importi complessivi superiori al 70% del volume d'affari di cui sopra (tenendo conto anche dei contributi previdenziali e assistenziali). DETERMINAZIONE DEL REDDITO E Calcolo forfetario delle imposte, in percentuale. Iva: applicando all'imposta corrispondente le operazioni imponibili la percentuale dell'84% Imposte sul reddito: applicando all'ammontare complessivo dei compensi la percentuale del 78% Obbligo di conservazione di fatture e documenti d'acquisto. Tenuta del solo registro fatture o del prospetto contabile ex D.M Annotazione cumulativa nei registri Iva o in un citato prospetto delle operazioni fatturate in ciascun mese entro il giorno 15 del mese successivo. E' il regime naturale per professionisti che soddisfino i requisiti per l'ammissione, salvo opzione per il regime di contabilità semplificata o ordinaria (professionisti cd. normali) Tale regime non ha scadenza

6 CONTRIBUEN TI MINIMI IN FRANCHIGIA (art. 32-bis D.P.R. n. 633/1972, ex art. 37, c. 15 d.l. 223/2006 ; circ. Ag. Entr. N. 28/2006, 52) In attesa di disposizioni attuative PROFESSIONISTI CD. IN FRANCHIGIA DETERMINAZIONE DEL REDDITO E Il nuovo regime IVA è il Esclusa la possibilità di regime naturale per quei addebitare l imposta a professionisti residenti nel titolo di rivalsa e il territorio dello Stato che, diritto alla detrazione nell anno solare precedente, d imposta assolta sugli hanno realizzato o, in caso di acquisti, nazionali e inizio di attività, prevedono di comunitari: la ricevuta realizzare un volume d affari per compensi emessa non superiore a 7.000,00 non dovrà recare l addebito d imposta. Attribuzione di uno speciale numero di partita Iva in sede di prima comunicazione dei dati Iva, se già esercenti attività, o in sede di presentazione della dichiarazione di inizio attività. Casi in cui il regime della franchigia non è applicabile: -Disapplicazione per opzione: Vi è la possibilità di optare per l applicazione dell imposta nei modi ordinari, ex art. 32-bis co. 7, comunicandola nella prima dichiarazione annuale IVA successiva alla scelta; -Disapplicazione di diritto: avviene qualora il volume d affari realizzato supera 7.000,00. Il regime cessa di aver efficacia dall anno solare successivo se la soglia viene superata oltre il 50% del limite stesso Esonero dagli obblighi di liquidazione e versamento dell'iva (periodica e annuale) e da qualunque altro adempimento contabile (registrazione delle fatture emesse e corrispettivi, registrazione degli acquisti, dichiarazione e comunicazione annuale, compilazione e invio del nuovo elenco clienti e fornitori, tenuta e conservazione dei registri e documenti, ad eccezione delle fatture d acquisto) Adempimenti obbligatori: numerazione e conservazione delle fatture di acquisto, certificazione dei compensi, l obbligo di integrare la fattura per acquisti intracomunitari e per le altre operazioni da cui risultano debitori d imposta, con l indicazione dell aliquota e della relativa imposta, nonché di veramento dell imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni I contribuenti in franchigia possono farsi assistere dalla locale Agenzia delle Entrate

7 TIPI DI TA' PER PROFESSIONISTI SOGGETTI AL REGIME ANALITICO SEMPLIFICATA CARATTERISTICHE E obbligatoria per i professionisti non minimi, indipendentemente dall'ammontare dei compensi SCRITTURE E richiesta la tenuta di: - Registri Iva acquisti e vendite - Libri per il personale dipendente (matricola, paga) TIPOLOGIA DI ACCERTAMENTO Presuntivo con parametri e studi di settore Con l art. 37, c. 2,3 è stata disposta l'abrogazione dell art. 10, c. 2,3 L. 146/96 in materia di accertamento sulla base degli studi di settore. Attraverso tale modifica, il legislatore ha disposto l'applicazione generalizzata dell'accertamento sulla base degli studi di settore, prescindendo dal regime di contabilità adottato. Con l'abrogazione citata, per sottoporre ad accertamento i contribuenti interessati, è sufficiente che gli stessi non risultino congrui anche per una sola annualità rispetto agli studi di settore. SUPER-SEMPLIFICATA ORDINARIA E facoltativa per i professionisti che realizzino contemporaneamente: - un ammontare compensi non superiore a ,71 - degli acquisti (al netto Iva) non superiori a ,14 - abbiano iscritto il costo dei beni strumentali, al netto ammortamento al 31 dicembre anno precedente, non superiore a ,84 -abbiano corrisposto compensi a dipendenti o collaboratori non occasionali, in percentuale non superiore al 70% dei compensi percepiti nell anno precedente E possibile esercitare l opzione (con validità annuale) e utilizzare la contabilità ordinaria indipendentemente dall'ammontare dei compensi conseguiti E richiesta la tenuta di: - registri Iva acquisti e vendite, sostituibili da apposito prospetto semplificato, come indicato ex D.M E richiesta la tenuta di: - Registro cronologico, tenuto secondo le regole della cd. partita doppia - Registri Iva acquisti e vendite - Registro beni ammortizzabili - Libri per il personale dipendente (matricola, paga) Come per la tenuta della contabilità in forma semplificata Come per la tenuta della contabilità in forma semplificata Verona,