Allegato al conto annuale

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1 Raccomandazione per la prassi n. 13 Allegato al conto annuale Versione del 1 luglio 2018 Editore Ufficio per i comuni dei Grigioni Grabenstrasse Coira

2 Indice 1. Introduzione Principi della presentazione dei conti, principi per l'iscrizione a bilancio e la valutazione Documentazione del capitale proprio Specchietto degli accantonamenti Specchietto delle partecipazioni Specchietto delle garanzie Elenco dei grandi beneficiari di sussidi Specchietto degli investimenti Indicazioni supplementari Affari straordinari Contributi garantiti da Confederazione, Cantone e terzi Accordi settoriali per i tassi di ammortamento lineari per settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti Trattamento speciale di beni amministrativi al momento del passaggio al MCA Valutazione investimenti materiali nei beni patrimoniali - scostamenti rispetto al valore venale Indicazioni sul patrimonio di congodimento non inserito a bilancio Controllo dei crediti d'impegno

3 1. Introduzione Il modello contabile armonizzato 2 (MCA2) per i comuni grigionesi si basa sulla legge sulla gestione finanziaria del Cantone dei Grigioni (legge sulla gestione finanziaria, LGF; CSC ) nonché sull'ordinanza sulla gestione finanziaria per i comuni (OGFCom; CSC ). Il conto annuale contiene un bilancio, un conto economico e degli investimenti, un conto dei flussi monetari e un allegato (cfr. art. 11 LGF). L'allegato contiene i principi della presentazione dei conti, compresi i principi essenziali per l'iscrizione a bilancio e la valutazione, la documentazione del capitale proprio, lo specchietto degli accantonamenti, lo specchietto delle partecipazioni, lo specchietto delle garanzie, un elenco dei grandi beneficiari di sussidi, lo specchietto degli investimenti nonché ulteriori indicazioni importanti per la valutazione della situazione patrimoniale, finanziaria e dei ricavi, degli impegni e dei rischi finanziari (cfr. art. 13 LGF). Nell'allegato vanno inoltre elencati indicazioni sul patrimonio di congodimento non inserito a bilancio, contributi garantiti da Confederazione, Cantone e terzi, accordi settoriali applicati per i tassi di ammortamento lineari per settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti, un eventuale trattamento speciale di beni amministrativi esistenti al momento del passaggio al MCA2 nonché il controllo dei crediti d'impegno (cfr. art. 27 OGFCom). 3

4 2. Principi della presentazione dei conti, principi per l'iscrizione a bilancio e la valutazione Testo modello principi della presentazione dei conti La presentazione dei conti è avvenuta in conformità alla legge sulla gestione finanziaria del Cantone dei Grigioni (legge sulla gestione finanziaria, LGF; CSC ) nonché all'ordinanza sulla gestione finanziaria per i comuni (OGFCom; CSC ). Essa trasmette un'immagine della gestione finanziaria che corrisponde alla situazione patrimoniale, finanziaria e di reddito effettiva (true and fair view). Testo modello principi per l'iscrizione a bilancio e la valutazione I beni patrimoniali si compongono di quei valori patrimoniali che possono essere alienati senza pregiudicare l'adempimento dei compiti pubblici (cfr. art. 2 cpv. 1 LGF). La valutazione avviene alla data di chiusura del bilancio secondo principi commerciali. Sono esclusi i fondi e gli edifici, la cui valutazione avviene almeno ogni 10 anni (cfr. art. 26 LGF e art. 20 OGFCom). I beni amministrativi comprendono quei valori patrimoniali che servono direttamente e per un lungo periodo all'adempimento di compiti pubblici (cfr. art. 2 cpv. 2 LGF). I valori patrimoniali dei beni amministrativi vengono iscritti a bilancio se possono essere utilizzati su più anni e se superano la soglia di iscrizione all'attivo valida per il comune (cfr. art. 12 OGFCom). I beni amministrativi vengono iscritti a bilancio ai costi di acquisto o di produzione. Se non sono risultati costi, vengono iscritti a bilancio al valore di mercato. I beni amministrativi esposti a una svalutazione in seguito all'utilizzo vengono regolarmente ammortizzati in modo lineare per categoria d'investimento secondo la durata di utilizzo ipotizzata. Se per una voce dei beni amministrativi si prevede una perdita di valore duratura e che supera l'utilizzo ordinario, il suo valore contabile viene rettificato (cfr. art. 27 cpv. 4 LGF). Mutui, partecipazioni e terreni non edificati non vengono ammortizzati finché non si verifica una perdita di valore. 4

5 3. Documentazione del capitale proprio Spiegazioni A beneficio della trasparenza, nel MCA2 il capitale proprio viene presentato in modo più dettagliato nel piano dei conti. La documentazione del capitale proprio mostra in dettaglio tutte le cause delle variazioni del capitale proprio. Modello documentazione del capitale proprio Conto Denominazione Stato al xx Stato al xx Variazione Motivo della variazione 2900 Impegni e anticipi a favore di FS 2910 Fondi, lasciti e fondazioni 2930 Prefinanziamenti 2950 Riserva di rivalutazione dal passaggio al MCA Riserva di nuova valutazione dei beni patrimoniali 2980 Rimanente capitale proprio 2990 Eccedenza di bilancio / disavanzo di bilancio Totale capitale proprio 5

6 4. Specchietto degli accantonamenti Spiegazioni Gli accantonamenti (cfr. art. 14 OGFCom) vengono iscritti a bilancio fra il capitale di terzi. Viene operata la distinzione fra accantonamenti a breve e a lungo termine (conto 205 e 208). Gli accantonamenti e le loro variazioni devono essere indicate e spiegate nello specchietto degli accantonamenti. Lo specchietto degli accantonamenti contiene in particolare lo stato dei singoli accantonamenti e un relativo commento (cfr. art. 14 cpv. 3 OGFCom). Modello specchietto degli accantonamenti Conto Denominazione Stato al xx Stato al xx Variazione Motivo della variazione 205x 208x Accantonamenti a breve termine Accantonamenti a lungo termine Totale accantonamenti Qualora non siano stati iscritti accantonamenti a bilancio è necessaria un'indicazione corrispondente. 6

7 5. Specchietto delle partecipazioni Spiegazioni In luogo di un consolidamento oneroso e difficilmente interpretabile, si mira a migliorare la trasparenza con un'ampia elencazione delle partecipazioni nell'allegato al conto annuale. Lo specchietto delle partecipazioni pertanto contiene mutui e partecipazioni dei beni amministrativi in relazione all'adempimento di compiti pubblici o all'interessenza pubblica e forme di collaborazione intercomunale ed enti esternalizzati, ai quali il comune partecipa quale membro o responsabile (cfr. art. 25 cpv. 1 OGFCom). 7

8 Modello specchietto delle partecipazioni Mutui in relazione all'adempimento di compiti pubblici o all'interessenza pubblica Conto n. Denominazione, forma giuridica Attività Val. contabile xx 144x ABC Energie AG Produzione e distribuzione di energia elettrica 500' x Dorfladen AG Gestione di un negozio di paese 300'000 Totale 800'000 Partecipazioni in relazione all'adempimento di compiti pubblici o all'interessenza pubblica Conto n. Denominazione, forma giuridica Attività Tipo Numero Val. nominale Partecip. in % Val. contabile xx 145x Skilift AG Gestione scilift xxx Azioni 1' % 500' x Sportbahnen AG Gestione di impianti turistici BP % 10' x Società cooperativa xx xxx Azioni % 1'000 Totale 511'000 I mutui e le partecipazioni dei beni patrimoniali (finanziari) possono essere elencati in una panoramica separata. 8

9 Forme di collaborazione intercomunale ed enti esternalizzati Nome Forma giuridica Attività, compiti Quota del Comune Altri comproprietari Osservazioni organizzazione dell'organizzazione pubblici svolti sostanziali 0 Amministrazione generale Cancelleria intercomunale con il Comune A Contratto Gestione comune della cancelleria comunale Nessuno 1 Ordine pubblico e sicurezza, difesa Gruppo regionale pompieri Corporazione di Gestione dei pompieri 30% Comuni A, B, C, D comuni 2 Formazione Corporazione del grado superiore XY Corporazione Gestione del grado superiore 25% 3 Cultura, sport e tempo libero, chiesa Associazione culturale XY Associazione Trasmissione di cultura Nessuno Contributo annuale di CHF 25'000 4 Salute Casa per anziani e di cura Fondazione Casa per anziani e di cura Comuni A, B, C, D 5 Sicurezza sociale 6 Trasporti 7 Protezione dell'ambiente e pianificazione territoriale Impianti di depurazione delle acque dei Comuni A, B, C Corporazione di comuni Depurazione delle acque dei comuni allacciati 8 Economia pubblica Energie Grischa AG Società anonima Fornitura di energia elettrica agli abitanti 9 Finanze e imposte 33% Comuni B e C 90 % del CPA Comune X, 10 % del CPA Le organizzazioni cantonali sovraordinate possono essere indicate in una panoramica separata. 9

10 6. Specchietto delle garanzie Spiegazioni Nello specchietto delle garanzie vanno presentate tutte le fattispecie dalle quali in futuro può risultare un considerevole impegno (cfr. art. 25 cpv. 2 OGFCom). Esso comprende segnatamente impegni eventuali con i quali il comune si impegna a favore di terzi (in particolare fideiussioni, impegni di garanzia e garanzie del disavanzo), impegni di leasing e altre fattispecie con carattere eventuale (pene convenzionali e pene di recesso), se queste non sono ancora state contabilizzate quali accantonamenti. Gli impegni eventuali sono impegni del comune a favore di terzi che dipendono dal verificarsi di determinate condizioni. Dal punto di vista della legislazione sui crediti la sottoscrizione di un impegno eventuale rappresenta una spesa. Pertanto questa necessita di un'autorizzazione di spesa da parte dell'autorità competente. Esempi di impegni eventuali sono fideiussioni (ad esempio a favore di un negozio di paese), garanzie del disavanzo, impegni di garanzie, obbligo di versamento supplementare nel caso di cooperative, obbligo di coprire il disavanzo della cassa pensioni. Modello specchietto delle garanzie Denominazione e sedetipo di Decisione assemble Indicazioni relative alle Flussi finanziari Dichiarazioni relative Scadenza unità/organizzazione garanzia comunale prestazioni garantite anno di riferim. ai rischi specifici CO festa di paese garanzia del xx al massimo CHF 20'000 per CHF 5'000 l'evento avrà luogo dopo disavanzo l'organizzazione della festa per il 750 anniversario anticipo all'aperto. Il successo dipende dalle condizioni meteorologiche. l'accettazione del conteggio finale Grischun AG fideiussione xx mutuo federale NPR nessuno insolvenza Grischun AG dopo 15 anni 10

11 7. Elenco dei grandi beneficiari di sussidi Spiegazioni In tale elenco devono essere indicati i sussidi a enti pubblici e a terzi (articolazione per tipi 363), i quali sono stati versati a causa di un obbligo assunto, non comportano una controprestazione adeguata e con riferimento ai quali il comune non detiene alcuna partecipazione nella relativa società. Riguardo a comuni fino a 5'000 abitanti sono considerati grandi sussidi importi superiori a 500'000 franchi, riguardo a comuni con più di 5'000 abitanti importi superiori a 1 milione di franchi. Modello elenco dei grandi beneficiari di sussidi Conto n. Nome del destinatario Forma giuridica Attività, scopo Pagamento anno di riferimento Società sportiva xx Associazione Contributo per nuova sede CHF 750' Negozio di paese Società cooperativa Contributo di disavanzo per l'anno 20xx CHF 500'000 11

12 8. Specchietto degli investimenti Spiegazioni Per la documentazione e l'informazione relative agli investimenti nei beni patrimoniali e amministrativi, va allestito uno specchietto degli investimenti da pubblicare nell'allegato del rendiconto. Esso serve a rendere pubblici i principi della presentazione dei conti applicati nella contabilità delle immobilizzazioni e alla documentazione delle immobilizzazioni stesse. I valori nello specchietto degli investimenti vengono generati dalla contabilità delle immobilizzazioni e devono coincidere con la contabilità finanziaria (bilancio). Le righe e le colonne nel seguente specchietto degli investimenti possono ovviamente essere scambiate. 12

13 Modello specchietto degli investimenti materiali beni patrimoniali Conto Investimenti materiali Fondi Fondi BP con Edifici Beni mobili Impianti in Altri investimenti beni patrimoniali beni patrimoniali diritti di superficie beni patrimoniali beni patrimoniali costruzione BP materiali BP Totale Valore contabile al xx + Incrementi + Trasferimenti dai BA - Diminuzioni - Trasferimenti nei BA +/- Adeguamenti del valore di mercato Riclassificazioni Valore contabile al xx Osservazioni Diminuzioni Adeguamenti del valore di mercato Riclassificazioni Diminuzioni di beni patrimoniali in caso di alienazione o di trasferimento nei beni amministrativi Variazioni di valore (rivalutazioni e svalutazioni) in base alle disposizioni di valutazione Trasferimenti tra i diversi conti di bilancio dei beni patrimoniali 13

14 Modello specchietto degli investimenti materiali beni amministrativi Conto Investimenti materiali Fondi Strade/vie di Costruzioni Rimanenti opere Opere Beni mobili Impianti in beni amministrativi non edificati comunicazione idrauliche del genio civile edili Foreste BA costruzione BA Totale Costi di acquisto Stato al xx + Incrementi - Diminuzioni Riclassificazioni Stato al xx Ammortamenti cumulati Stato al xx + Ammortamenti ordinari + Ammortamenti straordinari + Ammortamenti supplementari - Diminuzioni Riclassificazioni Stato al xx Valore contabile al xx 14

15 Modello specchietto degli investimenti altri beni amministrativi Conto Altri beni amministrativi x 145x 146x Altri invest. Invest. imm. ltri investimenti Sussidi agli materiali Softw are Licenze fase di realizz. immateriali Mutui Partecipazioni investimenti Totale Costi di acquisto Stato al xx + Incrementi - Diminuzioni Riclassificazioni Stato al xx Ammortamenti cumulati Stato al xx + Ammortamenti ordinari + Ammortamenti straordinari + Ammortamenti supplementari - Diminuzioni Riclassificazioni Stato al xx Valore contabile al xx 15

16 Osservazioni Costi di acquisto Stato al xx Incrementi Diminuzioni Riclassificazioni Ammortamenti cumulati Stato al xx Ammortamenti ordinari Ammortamenti straordinari Ammortamenti supplementari Diminuzioni Riclassificazioni Valore contabile Valore contabile al xx Uscite per investimenti cumulate degli anni precedenti Investimenti netti, risp. avanzo di finanziamento del conto investimenti dell'anno contabile Diminuzioni di beni amministrativi in caso di alienazioni, trasferimenti nei beni patrimoniali o quando l'investimento è stato completamente ammortizzato e presenta un valore di zero franchi. Trasferimenti tra i diversi conti di bilancio dei beni amministrativi Ammortamenti cumulati degli anni precedenti Ammortamenti lineari dell'anno contabile secondo la durata di utilizzo Rettifiche del valore (art. 21 OGFCom) Ammortamenti supplementari (art. 24 OGFCom) Diminuzioni di ammortamenti cumulati di beni amministrativi in caso di alienazioni, trasferimenti nei beni patrimoniali o quando l'investimento è stato completamente ammortizzato Trasferimenti tra i diversi conti di bilancio dei beni amministrativi Valori contabili (valori residui degli investimenti) alla chiusura dei conti 16

17 9. Indicazioni supplementari 9.1 Affari straordinari Affari straordinari vanno resi noti e spiegati nell'allegato. Questi comprendono spese e ricavi, nonché uscite ed entrate per investimenti se non sono prevedibili e se si sottraggono a possibilità d'influsso e di controllo oppure se non rientrano nel settore operativo. Si considerano spese straordinarie anche ammortamenti supplementari sui beni amministrativi, finanziamenti anticipati e la riduzione di un disavanzo di bilancio (art. 12 LGF). Modello affari straordinari Conto n. Denominazione Importo Motivazione Ammortamenti supplementari 150'000 Ammortamenti supplementari sul locale dei pompieri Sistemazione arginatura del fiume xxx 200'000 Misure immediate per danni dovuti al maltempo 9.2 Contributi garantiti da Confederazione, Cantone e terzi In determinate circostanze una presentazione all'attivo al momento della garanzia dei contributi di Confederazione, Cantone e terzi per uscite per investimenti del comune è difficile da gestire dal punto di vista amministrativo, ragione per cui simili contributi garantiti vanno indicati solo nell'allegato al conto annuale (cfr. art. 27 OGFCom). 17

18 9.3 Accordi settoriali per i tassi di ammortamento lineari per settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti Per i settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti (approvvigionamento idrico, smaltimento delle acque di scarico, approvvigionamento elettrico, ecc.), possono essere applicati i tassi di ammortamento lineari del corrispondente accordo settoriale. Gli accordi settoriali applicati vanno indicati nell'allegato (cfr. art. 22 cpv. 4 OGFCom). Modello accordi settoriali applicati Accordi settoriali applicati per i tassi di ammortamento lineari per settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti Nessuno 18

19 9.4 Trattamento speciale di beni amministrativi al momento del passaggio al MCA2 I beni amministrativi esistenti al momento del passaggio non vanno sottoposti a nuova valutazione. Questi vanno ammortizzati in modo lineare su un arco di al massimo 12 anni. Investimenti importanti attuati nei 5 anni precedenti l'introduzione del MCA2 o quelli la cui durata di utilizzo residua supera considerevolmente la fase transitoria di 12 anni possono essere trattati separatamente. Se i beni amministrativi vengono trattati a parte, ciò va indicato nell'allegato (cfr. art. 32 cpv. 2 OGFCom). Modello trattamento speciale di beni amministrativi al momento del passaggio al MCA2 val. contabile MCA1 val. contabile MCA2 Durata di utilizzo Tasso di amm. Conto Denominazione al xx al xx residua annuo Costruzione di nuovo edificio scolastico 3'000'000 4'500' anni 3,03% Totale 3'000'000 4'500'000 19

20 9.5 Valutazione investimenti materiali nei beni patrimoniali - scostamenti rispetto al valore venale Gli immobili (terreni e edifici) del patrimonio finanziario vanno valutati almeno ogni 10 anni al valore di mercato nel giorno di riferimento dell'iscrizione a bilancio (art. 26 cpv. 2 LGF, art. 20 OGFCom). Se esiste una stima ufficiale dell immobile può essere adottato questo valore. Fattori che incidono sul valore come la posizione, l età, l usura, il grado d allacciamento, diritti e aggravi (p.es. restrizioni d uso), ecc. vanno debitamente considerati. Gli scostamenti rispetto al valore venale vanno motivati nell'allegato. Modello valutazione investimenti materiali nei beni patrimoniali - scostamenti rispetto al valore venale Conto n. Denominazione Valore venale Val. contabile xx Motivazione scostamento 1080x Fondo xxxx 800' '000 xxxx 1084x Immobile xxx 1'200'000 1'000'000 xxxx 9.6 Indicazioni sul patrimonio di congodimento non inserito a bilancio Laddove il patrimonio di congodimento non è inserito nel bilancio, esso va indicato nell'allegato (cfr. art. 27 OGFCom). Modello indicazioni sul patrimonio di congodimento non inserito a bilancio Particella n. Denominazione Superficie in m2 20

21 9.7 Controllo dei crediti d'impegno Devono essere effettuati controlli sugli impegni contratti, sull'impiego dei crediti, sui pagamenti avvenuti, nonché sulla ripartizione di crediti quadro tra i singoli progetti (cfr. art. 7 OGFCom). Tale controllo dei crediti d'impegno deve essere pubblicato nell'allegato (cfr. art. 27 OGFCom). Modello controllo dei crediti d'impegno Controllo dei crediti Decisione di credito Conto degli investimenti Uscite Entrate Stato al Stato al Stato al Stato al Credito rim. Data OrganoSomma credito Conto n. Denominazione oggetto CI CI disponibile AC 3'000' risanamento edificio scol. 1'200' '000 2'150'000 50' ' '000 1'100' U 5'000' risanamento strade com. 4'500'000 1'100'000 5'600' '000 50' ' U = urna, AC = assemblea comunale, P = consiglio comunale, M = municipio 21