MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI

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1 MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI di Sandro Cerato Di seguito, si propongono alcuni esempi pratici, relative a talune prestazioni di servizi, in cui si illustra la regola per individuare il luogo di tassazione, e la compilazione dei modelli Intrastat.

2 Esempio 1 Servizi di intermediazione resi/ricevuti (IT IT) Un agente italiano procede alla vendita di merce per conto di una società italiana nel mercato australiano. Per tali prestazioni di intermediazione procede all emissione della fattura per provvigioni pari ad La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Servizi di intermediazione servizi generici regola generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 + art. 9, co. 1, n. 7 D.P.R. 633/72 Si Non imponibile ex art. 9, co. 1 n. 7 D.P.R. 633/72 (servizi di intermediazione relativi a beni in importazione, esportazione o in transito). L operazione intermediata risulta essere la vendita di beni nel mercato australiano (IT AUS) No, in quanto il soggetto committente è un soggetto passivo d imposta nazionale e l operazione risulta essere soggetta al regime di non imponibilità ex art. 9 D.P.R. 633/1972.

3 Esempio 2 Servizi di intermediazione resi (IT UE) Un agente italiano, nel mese di febbraio, procede alla vendita di merce per conto di una società francese nel mercato tedesco. Per tali prestazioni di intermediazione, l agente italiano, in data , procede all emissione della fattura per competenze pari ad Tali competenze vengono pagate con disposizione di bonifico bancario da parte della società francese da una banca sita a Parigi. L agente italiano è tenuto alla presentazione mensile del modello Intra 1. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Francia (FR) Servizi di intermediazione servizi generici regola generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 No L agente italiano emette fattura senza applicazione dell Iva in regime di Fuori Campo Iva in applicazione dell art. 7-ter lett. a) DPR 633/72 rilevanza del luogo di ubicazione del committente (Francia) Si Intra 1-quater per i servizi resi dall agente italiano relativi al mese di febbraio da presentare entro il

4 FR /2/ R B FR Codice CPA (2008) ricavabile dal sito dell Agenzia delle Dogane. (I) Nel caso in cui il servizio si esaurisca in un unica soluzione (R) Nel caso in cui il servizio sia continuativo Codice Paese da dove parte il flusso finanziario del pagamento. Codice Tabella (A) sito Agenzia delle Dogane Copyright (B) Nel La caso Lente di pagamento sul Fisco a mezzo bonifico (A) Nel caso di pagamento con accredito (X) Nel caso di pagamento con altre modalità

5 Esempio 3 Servizi di intermediazione resi (IT- EX UE) Un agente italiano, nel mese di gennaio, procede alla vendita di merce per conto di una società svizzera nel mercato italiano. Per tali prestazioni di intermediazione, l agente italiano in data , procede all emissione della fattura per provvigioni pari ad Tali competenze vengono pagate mediante bonifico bancario da parte della società svizzera da una banca sita a Zurigo. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Svizzera (CH) Servizi di intermediazione servizi generici regola generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 No Il prestatore italiano emette fattura senza applicazione dell Iva in regime di Fuori Campo Iva in applicazione dell art. 7-ter lett. a) DPR 633/72 rilevanza del luogo di ubicazione del committente (Svizzera) No il committente non è un soggetto passivo comunitario, ma Extra Ue.

6 Esempio 4 Servizi di intermediazione ricevuti (UE IT) Un agente tedesco, nel mese di febbraio, procede alla vendita di merce per conto di una società italiana nel mercato tedesco. Per tali prestazioni di intermediazione, l agente tedesco in data , procede all emissione della fattura per provvigioni pari ad a favore della società italiana. Tali provvigioni vengono pagate mediante bonifico bancario da parte della società italiana da una banca sita a Vienna. La società italiana è obbligata alla presentazione trimestrale del modello Intra 2. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Germania (DE) Servizi di intermediazione servizi generici regola generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 Si Il prestatore tedesco emette fattura senza applicazione dell Iva. Il soggetto committente, società italiana, procede all integrazione della fattura ricevuta dall agente tedesco o all emissione della relativa autofattura ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972. Si Intra 2-quater per servizi fruiti dalla società italiana relativi al primo trimestre da presentare entro il

7 DE /02/ R B AT Numero di integrazione attribuito dal soggetto committente (C.M. 14/E/2010) o numero di autofattura Data di registrazione della fattura da parte del committente (C.M. 14/E/2010) o data dell autofattura 8.000

8 Esempio 5 Servizi di trasporto beni resi (IT UE) Un vettore italiano è incaricato da una società olandese di procedere al trasporto di animali vivi da Rotterdam a Trieste. Per tale trasporto, avvenuto in data , il vettore italiano addebita al committente olandese un corrispettivo par ad 3.700, per il quale riceve il pagamento in contanti. Il trasportatore italiano è obbligato alla presentazione mensile del modello Intra 1. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Olanda (NL) Servizi di trasporto beni servizi generici regola generale Riferimento normativo 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore, vettore italiano, emette fattura senza applicazione dell Iva, in applicazione della lett. a) art. 7-ter D.P.R. 633/1972 (committente olandese) Si Intra 1-quater per servizi resi dal vettore italiano alla società olandese nel mese di febbraio da presentare entro il NL /02/ I X NL

9 Esempio 6 Servizi di trasporto beni resi (IT- EX UE) Un vettore italiano è incaricato da una società russa di procedere al trasporto di animali vivi da Parigi a Roma. Per tale trasporto il vettore italiano addebita al committente russo un corrispettivo par ad 7.000, per il quale riceve un bonifico bancario da una banca lussemburghese. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Russia (RUS) Servizi di trasporto beni servizi generici regola generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 No Il prestatore, vettore italiano, emette fattura senza applicazione dell Iva, in applicazione della lett. a) art. 7-ter D.P.R. 633/1972 (committente russo) No il committente del servizio è un soggetto passivo d imposta non comunitario

10 Esempio 7 Servizi di trasporto beni ricevuti (UE IT) Un vettore tedesco è incaricato da una società italiana di procedere al trasporto di rifiuti pericolosi da Milano a Mosca. Per tale trasporto il vettore tedesco addebita al committente italiano un corrispettivo par ad , per il quale riceve un bonifico bancario da una banca italiana. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Germania (DE) Servizi di trasporto beni servizi generici in esportazione (Milano Mosca) Riferimento normativo operazione 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Si Il prestatore, vettore tedesco, emette fattura senza applicazione dell Iva. Il committente nazionale, società italiana, procede all emissione di un autofattura in regime di non imponibilità ex art. 9, co. 1 n. 2 D.P.R. 633/72. No Ultimo periodo art. 50, co. 6 D.L. 331/1993 Gli elenchi riepilogativi ( )non comprendono le operazioni per le quali non è dovuta l imposta nello stato membro in cui è stabilito il destinatario.

11 Di seguito vengono riportate delle tabelle riepilogative relative ai servizi di trasporto di beni: Rapporti tra soggetti passivi d imposta (B2B) TRASPORTATORE ITALIA - COMMITTENTE UE O EXTRA UE TIPO DI TRASPORTO NORMA TRATTAMENTO ADEMPIMENTO PRESTATORE ITA ITA 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. ITA UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. UE ITA 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. UE - UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. ITA EX UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. EX UE ITA 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. EX UE EX UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. Rapporti tra soggetti passivi d imposta (B2B) TRASPORTATORE ITALIA - COMMITTENTE ITALIA TIPO DI TRASPORTO NORMA TRATTAMENTO ADEMPIMENTO PRESTATORE ITA ITA 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA ITA UE 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA UE ITA 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA UE - UE 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA ITA EX UE 7-TER + 9 CO. 1 NON IMPONIBILE FATTURA NON IMPONIBILE EX UE ITA 7-TER + 9 CO. 1 NON IMPONIBILE FATTURA NON IMPONIBILE EX UE EX UE 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA

12 TIPO DI TRASPORTO Rapporti tra soggetti passivi d imposta (B2B) TRASPORTATORE UE O EXTRA UE - COMMITTENTE ITALIA NORMA TRATTAMENTO ADEMPIMENTO COMMITTENTE ITA ITA 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA ITA UE 7-TER IMPONIBILE AUTOFATTURA IVA UE ITA 7-TER IMPONIBILE AUTOFATTURA IVA UE - UE 7-TER IMPONIBILE AUTOFATTURA IVA ITA EX UE 7-TER + 9 CO. 1 N. 2 NON IMPONIBILE AUTOFATTURA NON IMPON. EX UE ITA 7-TER + 9 CO. 1 N. 2 NON IMPONIBILE AUTOFATTURA NON IMPON. EX UE EX UE 7-TER IMPONIBILE AUTOFATTURA IVA Esempio 8 Servizi relativi a beni immobili (IT UE) Un ingegnere italiano esegue la progettazione di un museo a Berlino per conto di un committente tedesco. Per tale prestazione incassa un corrispettivo pari ad La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Germania (DE) Servizi relativi ad immobili Riferimento normativo operazione 7-quater lett. a) D.P.R. 633/72 Ubicazione immobile Germania (DE) Operazione rilevante ai fini Iva in Italia No Il prestatore italiano (ingegnere) procede all emissione di una fattura Fuori Campo Iva, in quanto la prestazione resa risulta essere territorialmente rilevante in Germania (luogo di ubicazione dell immobile). No La prestazione resa dal prestatore rientra tra le prestazioni di servizi escluse dalla presentazione dei modelli Intra - ex art. 50 co. 6 D.L. 331/ aprile 2010 Sandro Cerato