MODULO RW Soggetti obbligati e soggetti esclusi
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1 MODULO RW Soggetti obbligati e soggetti esclusi Marco Piazza Milano 8 luglio 2011
2 Cenni al monitoraggio bancario Art. 1, Dl. 167 del 1990 Rilevanza pratica Il monitoraggio bancario è divenuto un importante fonte di innesco di verifiche fiscali Vengono inviati questionari o inviti a comparire nei confronti dei soggetti che risultano segnalati e non hanno compilato il modulo RW La discordanza spesso deriva dal fatto che il contribuente ritiene erroneamente che i trasferimenti da e verso l estero effettuati mediante il canale bancario non debbano essere indicati nel modulo RW, mentre, invece, tutti i trasferimenti che hanno ad oggetto investimenti all estero o attività estere di natura finanziaria (anche il conto corrente, è un attività estera di natura finanziaria; v. da ultimo ris. 141/E del 2010) vanno indicati in RW anche se attuati attraverso il canale bancario (v. istruzioni; v. anche circolare 45/E del 2010; ris. 141/E del 2010) Spesso si verifica che: La banca segnali trasferimenti che non dovevano essere segnalati (ad esempio, proventi di attività finanziarie estere assoggettati a ritenuta d imposta o d acconto dalla banca stessa) Il trasferimento pur essendo stato correttamente segnalato dalla banca non doveva essere indicato nel modulo RW (trasferimento non finalizzato all effettuazione di investimenti all estero o alla detenzione all estero di attività finanziarie; quali pagamenti di compensi e donazioni). In questi casi l Agenzia tende ad esaminare comunque la posizione del contribuente (indagini bancarie, spesometro, ecc.) 2
3 Cenni sul monitoraggio bancario Gli obblighi. Il monitoraggio bancario è attuato neri confronti delle persone fisiche (anche imprenditori), società semplici ed equiparate, enti non commerciali residenti in Italia. Riguarda i trasferimenti da e verso l estero di denaro titoli e certificati in serie o di massa di importo (per singola operazione) superiore a euro. Il monitoraggio riguarda anche i trasferimenti da o verso conti o dossier detenuti in Italia da soggetti non residenti. Il monitoraggio riguarda anche gli acquisti o vendite di titoli esteri (cioè emessi da non residenti oppure titoli di Stato od equiparati emessi all estero) senza materiale trasferimento da o verso l estero del titolo o del controvalore I titoli depositati dal contribuente presso un intermediario italiano si considerano esistenti in Italia anche se l intermediario li ha subdepositati presso un intermediario estero (da ultimo, ris. 61/E del 2011). Simmetricamente, i titoli depositati dal contribuente presso un intermediario estero si considerano esistenti all estero anche se l intermediario li ha subdepositati presso un intermediario Italiano (nota del 14 ottobre 2004). 3
4 Segue: cenni al monitoraggio bancario Art. 10, comma 4, D. Lgs. 461 del 1997 e gli esoneri Il monitoraggio bancario non opera: 1. per i trasferimenti da e verso l'estero relativi ad operazioni effettuate nell'ambito dei contratti e dei rapporti di cui agli articoli 6 e 7 del D. Lgs. 461 del 1997 (opzione per il regime del risparmio amministrato o gestito); Non sono considerati trasferimenti relativi ad operazioni effettuate nei regimi opzionali: - i trasferimenti verso conti o dossier esteri (i quali non comportano applicazione di imposte sostitutive in uscita); sono quindi segnalati nel monitoraggio o in mancanza (ad esempio, se di importo non superiore a euro) nel modulo SO; - Ia revoca del mandato di amministrazione fiduciaria (da segnalare in monitoraggio se comporta il trasferimento ad intermediario estero o in 770/SO se comporta il trasferimento ad intermediario residente; v. ris. 61/E del 2010 (parte in rosso non condivisibile anche perché contrasta con la circolare 45/E del 2010, pag. 38 che ha precisato che i trasferimenti a intermediari italiani non vanno segnalati). 4
5 Segue: cenni al monitoraggio bancario Art. 10, comma 4, D. Lgs. 461 del 1997 Segue: e gli esoneri 2. per i trasferimenti dall'estero relativi ad operazioni suscettibili di produrre redditi di capitale sempreché detti redditi siano stati assoggettati dall'intermediario residente a ritenuta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui redditi. Il monitoraggio, pertanto sussiste: - per i dividendi esteri percepiti da società semplici od enti non commerciali; - per le plusvalenze su partecipazioni qualificate; in questo caso si compila anche il quadro SO. - per i proventi di polizze vita se la compagnia estera non opera la ritenuta del 12,5% di cui all articolo 26 ter del Dpr. 600/73; - per i proventi dei titoli atipici esteri quando manca il soggetto incaricato di effettuare i pagamenti in Italia - Per le cessioni e prelievi di valuta da conti la cui giacenza abbia superato per almeno 7 giorni lavorativi consecutivi il saldo di ,69 euro (in questo caso si compila anche il quadro SO. 5
6 Modulo RW: presupposti soggettivi Art. 4, Dl. 167 del 1990 Regola generale Il modulo RW deve essere compilato dalle persone fisiche, anche imprenditori, dalle società semplici e dagli enti non commerciali (anche con attività d impresa) residenti in Italia. In caso di cambio di residenza occorre ricordare che di norma il soggetto è considerato residente o non residente nello Stato per l intero esercizio in cui è avvenuto il cambio a secondo della data in cui è avvenuto il trasferimento (ris. 128/E del 2010). Quindi un soggetto che ha trasferito la residenza in Italia nei primi 183 giorni dell anno è tenuto a compilare il modulo RW per le operazioni effettuate all estero fino alla data in cui ha rimpatriato le attività detenute all estero. 6
7 Modulo RW: presupposti soggettivi Art. 38, comma 13, Dl. 78 del 2010 Esoneri soggettivi (v. anche ris. 128/E del 2010) 1. le persone fisiche che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia (ad esempio, ONU, NATO, Unione Europea, OCSE) la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dall articolo 2 del TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati. L esonero si applica fintanto che questo ultimi prestano la propria attività all estero e viene meno al rientro in Italia. Per effetto dell articolo 14, primo paragrafo, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee, tale esonero si applica anche al coniuge, sempreché non eserciti una propria attività professionale, nonché ai figli ed ai minori a carico dei dipendenti pubblici; 2. i soggetti residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all estero in zone di frontiera e in Paesi limitrofi. In tal caso, l esonero si applica limitatamente alle attività di natura finanziaria e patrimoniale detenute nel Paese in cui viene svolta l attività lavorativa. 7
8 Modulo RW: presupposti soggettivi Art. 38, comma 13, Dl. 78 del 2010 Segue: esoneri soggettivi (v. anche ris. 128/E del 2010) La condizione soggettiva di diplomatico o di frontaliere deve innanzitutto sussistere alla data del 31 dicembre del periodo d imposta di riferimento, considerato che a tale data il contribuente deve verificare i presupposti di compilazione del modulo RW (ossia l esistenza all estero delle predette attività). In sostanza, quindi, a tale data il lavoratore pubblico non deve essere rientrato in Italia e il dipendente privato deve ancora prestare la propria attività lavorativa in una zona di frontiera o in un Paese limitrofo. Inoltre, tali condizioni debbano essere caratterizzate da un elemento di continuità non essendo sufficiente, ai fini dell esonero dagli obblighi di monitoraggio, che la condizione di lavoratore all estero sia verificata esclusivamente al termine del periodo d imposta. A tal fine, l attività lavorativa può considerarsi prestata all estero in via continuativa qualora sia svolta per un numero di giorni maggiore di 183 nell arco dell anno. Ai fini del calcolo dei giorni, il periodo da considerare non deve necessariamente risultare ininterrotto essendo sufficiente che il soggetto presti la propria attività all estero per più di 183 giorni nel periodo d imposta. 8
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