Indagini finanziarie a tutto campo

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Indagini finanziarie a tutto campo 17 Ottobre 2007 Uno sguardo d'insieme sulle norme che sciplinano lo strumento investigativo Le novità normative introdotte in materia indagini bancarie, negli ultimi due anni, danno un'idea della portata tale strumento investigativo e delle effettive intenzioni dell'amministrazione finanziaria che ha focalizzato il proprio interesse su tale mezzo istruttorio, sul quale fare leva per la lotta all'evasione. La rilevante incisività delle indagini bancarie, quale strumento presuntivo della capacità redtuale del contribuente, ha spinto il legislatore ad apportare delle mofiche legislative tendenti ad ampliarne il raggio azione. Tali integrazioni hanno permesso estendere l'utilizzo dello strumento ad altri settori impositivi, ai soggetti terzi rispetto al contribuente nei confronti del quale si svolgono le indagini, ai soggetti tenuti a fornire informazioni relative alle movimentazioni bancarie, alle tipologie rapporti intrattenuti con gli istituti bancari e all'utilizzo della presunzione anche nei confronti dei lavoratori autonomi. Estensione dell'ambito operativo della norma agli altri settori impositivi Come noto, gli articoli 32 del Dpr 600/1973 e 51 del Dpr 633/1972 hanno introdotto lo strumento controllo delle indagini bancarie, al fine permettere all'amministrazione finanziaria tracciare le movimentazioni finanziarie dei contribuenti, rispettivamente nel settore delle imposte rette e dell'iva. Negli ultimi due anni, la rilevante incisività tale strumento controllo, ha indotto il legislatore a intervenire affinché potesse essere utilizzato anche agli altri settori impositivi. Imposta registro, ipotecaria e catastale 1 5

2 Con l'articolo 35, comma 24, del Dl 223/2006 è stata prevista la possibilità per gli uffici esercitare tutti i poteri previsti in materia imposte rette dagli articoli 31 e seguenti del Dpr 600/1973. La sposizione è nata dalla volontà contrastare l'evasione nell'ambito delle cessioni immobiliari. L'attività istruttoria sulle transazioni bancarie, a seguito tale integrazione normativa, consente, da un lato, valutare elementi evasivi in capo al ventore, soprattutto se soggetto Iva, permettendo, dall'altro, fornire elementi utili per l'eventuale determinazione sintetica del redto complessivo dell'acquirente, data da una maggiore spesa sostenuta per l'acquisto e, conseguenza, da una maggiore capacità contributiva rispetto a quella chiarata. Tale indagine, sulla base quanto viene chiarito dalla circolare 32/2006, oltre che dalla giurisprudenza, potrà riguardare anche soggetti terzi, non interessati dall'attività controllo, legati al contribuente da vincoli familiari, qualora, anche presuntivamente sia possibile ritenere che sia un intestatario fittizio e, pertanto, le movimentazioni bancarie siano in realtà imputabili al contribuente. Riscossione La creazione della Riscossione Spa (oggi Equitalia) ha favorito l'attribuzione poteri indagine nei confronti tale nuovo soggetto. In particolare, l'articolo 35, comma 25, del Dl 223/2006, ha previsto che gli agenti della riscossione possano, ai soli fini della riscossione meante ruolo e previa autorizzazione rilasciata dai rettori generali delle società, utilizzare i dati che l'agenzia delle Entrate ottiene dagli intermeari finanziari su tutti i rapporti da loro intrattenuti con i contribuenti. Dogane L'articolo 1, comma 5, del Dl 262/2006 ha previsto, per la prima volta, la possibilità per gli uffici doganali accedere alle informazioni gestite da banche e da intermeari finanziari. Tale potere è però limitato ai controlli relativi a operazioni intracomunitarie e, più precisamente, nel controllo dei modelli Intrastat. Il potere è estenbile alle violazioni rettamente connesse alle operazioni comunitarie. Estenbilità del controllo a terzi Un altro aspetto importante sul quale ha inciso la mofica normativa è la possibilità estendere la presunzione prevista dagli articoli 32, Dpr 600/1973 e 51, Dpr 633/1972, anche ai conti intestati a soggetti versi dal contribuente nei cui confronti si procede ad accertamento. In base all'articolo 37, comma 3, del Dpr 600/1973, in sede rettifica o accertamento d'ufficio, sono imputati al contribuente i redti cui appaiono titolari altri soggetti, quando sia mostrato, anche con presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne è l'effettivo possessore per interposta persona. 2 5

3 Pertanto, la possibilità acquisire e utilizzare elementi risultanti da conti formalmente intestati a soggetti versi è strettamente correlata alla circostanza che il terzo sia legato al contribuente da particolari rapporti, quali la rappresentanza con intestazione, il mandato eccetera, che giustifichino la presunzione riferibilità dei relativi movimenti bancari a operazioni imponibili relative al soggetto sottoposto a controllo. Pertanto, la conzione che presuppone la possibilità poter compiere le indagini finanziarie a carico soggetti terzi è la "riferibilità" del conto al contribuente. L'orientamento espresso dall'agenzia delle Entrate è quello ritenere che l'estenbilità delle indagini a terzi, pur in assenza una espressa previsione normativa, sia consentita, considerato che, come confermato dalla costante giurisprudenza legittimità, le sposizioni normative, utilizzando la locuzione "i dati e gli elementi risultanti dai conti possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti", legittimano anche l'utilizzo quei conti sui quali il contribuente ha avuto l'effettiva sponibilità, a prescindere dalla loro formale intestazione. Pertanto, se in linea principio il potere controllo è applicabile ai conti intestati o contestati al contribuente, in realtà tale potere è estenbile ai rapporti e alle operazioni effettuate da soggetti terzi, in particolar modo se legati da vincoli familiari o commerciali, a conzione che l'ufficio mostri che la titolarità tali rapporti e delle operazioni è fittizia e siano invece imputabili al contribuente. Tale circostanza si manifesta ogni qual volta l'ufficio nella propria istruttoria rilevi che le movimentazioni finanziarie, sebbene riferite formalmente a terzi, siano fatto imputabili a un soggetto verso. Su questo particolare aspetto la giurisprudenza legittimità si è pronunciata in verse occasioni, mantenendo una posizione sostanzialmente univoca, riconoscendo, cioè, la legittimità tale estensione alle illustrate conzioni. Le più recenti sentenze pronunciate dalla Corte cassazione sono le 9588/2007, 7957/2007, 6743/2007, 27063/2006, 18016/2005. Soggetti tenuti a fornire le informazioni bancarie Una delle più importanti novità introdotte della norma è, senz'altro, l'obbligo a carico degli intermeari finanziari rilevare e detenere tutti i dati relativi a una serie operazioni e rapporti intrattenuti dai clienti. Per effetto dell'ultimo intervento legislativo (articolo 37, commi 4 e 5, del Dl 223/2006) è stata ampliata la platea dei soggetti tenuti a fornire dati all'amministrazione. Oggi le banche, la società "Poste Italiane", gli intermeari finanziari, le imprese investimento, gli organismi investimento collettivo del risparmio, le società gestione del risparmio, e ogni altro intermeario finanziario, devono comunicare telematicamente all'anagrafe tributaria l'elenco, completo coce fiscale, dei soggetti con i quali intrattengono rapporti, con la specificazione della loro natura. L'obbligo riguarda tutti i rapporti in essere al 1 gennaio

4 Tipologia rapporti controllabili Vi è stato anche un rilevante ampliamento della tipologia rapporti per i quali i soggetti obbligati sono tenuti a effettuare le suddette comunicazioni. L'elenco è contenuto nella tabella allegata al provvemento del rettore dell'agenzia delle Entrate del 22/12/2005, riportata nell'allegato del provvemento del 19/1/2007, nonchè dalla circolare 18/2007. Gli uffici oggi possono richiedere informazioni inerenti a tutti i rapporti, continuativi e non, quali aperture, chiusure e variazioni conti, libretti, depositi e altro, operazioni singole, contratti relativi a mutui, finanziamenti qualsiasi natura e tutte le altre operazioni qualsiasi specie e natura, sia finanziarie che relative a servizi accessori e mezzi pagamento. La circolare 32/2006 amplia ulteriormente il raggio azione, incando anche tutte le operazioni allo sportello, chiamate extra conto, quali la richiesta assegni circolari, il bonifico per cassa, il cambio assegni, l'acquisto valuta estera, la sottoscrizione e la negoziazione titoli e i certificati deposito. Le operazione più frequentemente poste in essere dagli intermeari che assumono rilevanza ai fini istruttori si possono stinguere in tre categorie: operazioni natura finanziaria, ossia tutte quelle transazioni caratterizzate dalla movimentazione titoli o denaro operazioni relative a mezzi pagamento, che riguardano, cioè, gli incassi, i pagamenti, i trasferimenti denaro contante, gli assegni, i vaglia postali, i bonifici, l'emissione e la gestione carte creto servizi accessori, ossia operazioni aggiuntive a un rapporto principale, quali, ad esempio, l'amministrazione strumenti finanziari, la locazione cassette sicurezza, l'emissione e il collocamento strumenti finanziari eccetera. Utilizzabilità delle indagini bancarie nei confronti dei professionisti Un'ultima novità introdotta dalla norma è la possibilità utilizzare i dati e gli elementi acquisiti in sede controllo bancario, a base della ricostruzione ricavi e compensi. L'articolo 35, comma 12, del Dl 223/2006 ha moficato l'articolo 19 del Dpr 600/1973 in relazione alle scritture contabili degli esercenti arti e professione, prevedendo per tali soggetti l'obbligo tenere uno o più conti correnti bancari o postali da utilizzare per l'attività professionale. Tali conti devono essere utilizzati per compiere prelevamenti per il pagamento delle spese sostenute e per riscuotere i compensi. La riscossione dei compensi dovrà essere effettuata 4 5

5 meante strumenti finanziari tracciabili, quali gli assegni non trasferibili, i bonifici, le altre modalità pagamento bancario o postale e i sistemi pagamento elettronici e dovrà riguardare ogni compenso relativo a somme unitarie superiori, attualmente, a 500 euro. Massimo Grimal URL: 5 5