Prestazioni di servizi relative agli immobili: le novità 2017

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1 Simonetta La Grutta (Commercialista - Gruppo di Studio Eutekne) le novità

2 Le prestazioni di servizi relative a beni immobili sono disciplinate da: l art. 47 della Direttiva 2006/112/CE del 28/11/2006; l art. 7-quater, co. 1, lett. a), D.P.R. 26/10/1972, n Il criterio territoriale è identico a quello esistente ante riforma del VAT Package (Direttiva n. 2008/8/CE). 2

3 Secondo la norma interna, le prestazioni di servizi relative a beni immobili sono territorialmente rilevanti in Italia: quando l immobile è situato nel territorio dello Stato; in piena aderenza al dettato UE. 3

4 Rientrano tra le prestazioni di servizi relative a beni immobili, per espressa previsione normativa: le perizie; le prestazioni di agenzia; la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi nei campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio; la concessione di diritti di utilizzo di beni immobili; le prestazioni inerenti alla preparazione e al coordinamento dell esecuzione di lavori immobiliari. 4

5 le novità 2017 La risposta alle difficoltà applicative ed interpretative: Regolamento di esecuzione n. 1042/2013 del Consiglio del 7 ottobre 2013 che modifica il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011; Note esplicative della Commissione UE del 26 ottobre

6 Le modifiche introdotte dal Regolamento UE 1042/2013: l art. 13-ter che definisce il concetto di bene immobile; la sottosezione 6-bis (artt. 31-bis e 31-ter) che definisce le prestazioni di servizi relativi a beni immobili. Le disposizioni sono entrate formalmente in vigore il 1 gennaio

7 Note esplicative della Commissione UE del 26 ottobre2015: Non sono giuridicamente vincolanti e si limitano a fornire orientamenti pratici informali sulle modalità di applicazione del diritto dell UE secondo la Direzione generale della Fiscalità e dell unione doganale della Commissione UE (clausola di esclusione della responsabilità); non precludono, da parte degli Stati membri e delle amministrazioni fiscali, la redazione di orientamenti propri in materia sono un work in progress. 7

8 Note esplicative della Commissione UE del 26 ottobre2015: l art. 47 della direttiva IVA è una norma particolare (speciale) non eccezionale rispetto alla regola generale; avente la finalità di garantire l imposizione nel luogo presunto di fruizione del servizio(principio di destinazione, conforme anche agli orientamenti dell OCSE in materia di IVA); a prescindere dalla circostanza che si tratti di una operazione B2B o B2C. 8

9 Note esplicative della Commissione UE del 26 ottobre2015: per costante giurisprudenza della Corte di giustizia UE, le norme eccezionali devono essere interpretate restrittivamente; tale criterio non si applica nel caso di specie poiché relativo a norme particolari non eccezionali (punto 10 e 11). 9

10 Note esplicative della Commissione UE del 26 ottobre2015 : i servizi devo essere relativi a beni immobili specifici, ossia chiaramente identificati o identificabili; le Amministrazioni finanziarie degli Stati membri dovrebbero evitare di fare ricorso alle definizioni e ai concetti derivanti dagli ordinamenti nazionali; in caso di forti dubbi, che possano comportare una doppia o una mancata tassazione, la Commissione UE invita gli Stati membri a presentare la questione al Comitato IVA. 10

11 Art. 13-ter del reg. UE 282/2011: definizione di beni immobili: a) Una parte specifica del suolo, in superficie o nel sottosuolo, su cui si possibile costituire diritti di proprietà o di possesso. b) Qualsiasi fabbricato o edificio eretto sul suolo o ad esso incorporato, sopra o sotto il livello del mare, che non sia agevolmente smontabile né agevolmente rimuovibile. c) Qualsiasi elemento che sia stato installato e formi parte integrante di un fabbricato o si un edificio e in mancanza del quale il fabbricato o l edificio risulti incompleto, quali porte, finestre, tetti, scale e ascensori. 11

12 Art. 13-ter del reg. UE 282/2011: definizione di beni immobili: d) Qualsiasi elemento, apparecchio o congegno installato in modo permanente in un fabbricato o in un edificio che non possa essere rimosso agevolmente senza distruggere o alterare il fabbricato o l edificio. 12

13 Art. 13-ter del reg. UE 282/2011: definizione di beni immobili: la definizione ha carattere esaustivo e non esemplificativo; un bene che abbia natura di bene immobile, deve rientrare in almeno una delle quattro categorie sopraelencate; le quattro categorie non sono alternative; è possibile che alcuni beni rientrino in più di una categoria. 13

14 Lett. a) - Il suolo e i beni fissati, incorporati o radicati nel terreno: appezzamenti di terreno; la parte di terra coperta dall acqua; l acqua, finché non rimossa dal bacino idrografico; gli alberi e le colture; i pozzi petroliferi, le falde acquifere, i minerali, finché non estratti dal sottosuolo. 14

15 Lett. a) - Possibilità di costituire diritti di proprietà e possesso: concetti da applicare con modalità comuni (Corte UE); gli Stati membri non dovrebbero applicare le norme interne; Possibilità indica che la proprietà o il possesso posso essere anche prospettici; la questione dell alto mare (aperto a tutti gli Stati); la questione dei beni demaniali (inalienabili). 15

16 Lett. b) - I fabbricati e gli edifici: Lo sono i beni qualificabili come fabbricato o edificio ; Eretti sul suolo o ad esso incorporati (sopra o sotto il livello del mare); Non agevolmente smontabili o rimuovibili. 16

17 Lett. b) - I fabbricati e gli edifici: il fabbricato è una struttura eretta dall uomo, con un tetto e dei muri (una casa, una fabbrica), anche se incompleta (monumenti antichi, case in costruzione); l edificio è una struttura altra rispetto al fabbricato: o le opere dell ingegneria civile (strade, ponti, porti, dighe, condotte del gas, impianti idrici, ecc ); o gli impianti industriali (centrali elettriche, turbine eoliche). Tali beni sono considerati integralmente beni immobili, in ogni loro parte. 17

18 Lett. b) - I fabbricati e gli edifici: eretti sul suolo o ad esso incorporati con un materiale legante come il cemento; immobilizzati con funi, catene, bulloni o ancore; non agevolmente smontabili o rimuovibili: o senza sforzi (criterio fisico); o senza affrontare costi non trascurabili (criterio economico). 18

19 Lett. c) - Gli elementi e le parti di un fabbricato o edificio: da Reg. lo sono porte, finestre, tetti, scale, ascensori; da Note esplicative lo sono le tramezzature, i muri, i rivestimenti, gli impianti elettrici, idraulici, di ventilazione; sono elencazioni esemplificative e non esaustive; la valutazione va compiuta in base alla natura dello specifico fabbricato o edificio (funzione assegnata); è una conferma implicita del principio secondo cui un fabbricato o un edificio sono beni immobili in tutte le loro parti costitutive. 19

20 Lett. d) - Gli elementi installati in modo permanente non rimuovibili senza distruggere o alterare il fabbricato: installazione permanente in base ad un criterio soggettivo: l intenzione di una persona; installazione permanente in base ad un criterio oggettivo: periodo di tempo durante il quale il bene resta installato; i criteri sono alternativi. 20

21 Lett. d) - Gli elementi installati in modo permanente non rimuovibili senza distruggere o alterare il fabbricato o edificio: si ha distruzione se - a causa della rimozione - il fabbricato o l edificio subisce gravi danni o un mutamento fisico sostanziale; si ha alterazione se - a causa della rimozione - si ha un cambiamento nel carattere o nella composizione del fabbricato o dell edificio, più contenuto ma significativo. 21

22 Lett. d) - Gli elementi installati in modo permanente non rimuovibili senza distruggere o alterare il fabbricato o edificio: l alterazione è irrilevante in caso di: o elementi appesi alle pareti; o elementi inchiodati o avvitati al suolo, alle pareti o ai soffitti; o la cui rimozione lasci tracce facilmente riparabili o nascondibili. Da valutare anche il danno per l elemento rimosso; esempio: macchinari imbullonati al pavimento perché non si spostino durante l attività produttiva. 22

23 Art. 31-bis - Prestazioni di servizi relativi a beni immobili: Paragrafo 1: o Definisce la condizione che deve verificarsi perché i servizi siano ascrivibili tra quelli relativi a beni immobili; o Identifica i criteri da applicare per comprendere se la condizione è verificata. paragrafo 2: fornisce una esemplificazione di servizi da considerare relativi a beni immobili (17 fattispecie); paragrafo 3: fornisce una esemplificazione di servizi da non considerare relativi a beni immobili (8 fattispecie). 23

24 Art. 31-bis, para 1 - Prestazioni di servizi relativi a beni immobili: Presentano un nesso sufficientemente diretto con i beni immobili in quanto: o derivati da un bene immobile, quando il bene è un elemento costitutivo del servizio ed è essenziale e indispensabile per la sua prestazione; o erogati o destinati a un bene immobile, poiché aventi per oggetto l alterazione fisica o giuridica di tale bene. 24

25 Art. 31-bis - La road map: 1. Verificare se il servizio reso rientra tra quelli di cui all art. 31-bis, para 2: se il risultato è positivo, si applicano le disposizioni di cui all art. 47 della direttiva IVA; se il risultato è negativo, è necessario proseguire con l analisi. 25

26 Art. 31-bis - La road map: 2. Verificare se il servizio reso rientra tra quelli di cui all art. 31-bis, para 3: se il risultato è positivo, le disposizioni di cui all art. 47 della direttiva IVA non si applicano e deve individuarsi la natura del servizio e il conseguente trattamento IVA; se il risultato è negativo, è necessario proseguire con l analisi. 26

27 Art. 31-bis - La road map: 3. Verificare se il servizio reso rientra tra quelli di cui all art. 31-bis, para 1: se il risultato è positivo, si applicano le disposizioni di cui all art. 47 della direttiva IVA; se il risultato è negativo, le disposizioni di cui all art. 47 della direttiva IVA non si applicano e deve individuarsi la natura del servizio e il conseguente trattamento IVA. 27

28 Art. 31-bis - La road map: Secondo le Note esplicative, ai fini dell analisi non rileva che: il servizio sia erogato a distanza; il committente del servizio sia o meno il proprietario del bene immobile; il committente sia un soggetto passivo IVA o un privato consumatore; quale sia il luogo in cui è stabilito o risiede il committente del servizio. 28

29 Art. 31-bis, para 2, lett. a) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: L elaborazione di planimetrie per un fabbricato o per parti di un fabbricato destinato a un particolare lotto di terreno, a prescindere dal fatto che il fabbricato sia costruito. 29

30 Art. 31-bis, para 3, lett. a) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: L elaborazione di planimetrie per fabbricati o per loro parti, che non siano destinati a un particolare lotto di terreno. 30

31 Art. 31-bis, para 2, lett. b) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: La prestazione di servizi di sorveglianza o sicurezza nel luogo in cui è situato il bene. 31

32 Art. 31-bis, para 2, lett. c) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: L edificazione di un fabbricato sul suolo nonché i lavori di costruzione e demolizione effettuati su un fabbricato o sue parti. 32

33 Art. 31-bis, para 2, lett. d) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: L edificazione di strutture permanenti sul suolo nonché i lavori di costruzione e demolizione effettuati su strutture permanenti quali condotte del gas e dell acqua, condotte fognarie e simili. 33

34 Art. 31-bis, para 2, lett. e) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Opere agricole, in particolare servizi agricoli quali il dissodamento, la semina, l irrigazione e la concimazione. 34

35 Art. 31-bis, para 2, lett. f) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Il rilevamento e la valutazione del rischio e dell integrità di beni immobili. 35

36 Art. 31-bis, para 2, lett. g) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: La valutazione di beni immobili, anche ai fini assicurativi, per stabilire il valore di un immobile a garanzia di un prestito per stimare eventuali rischi e danni nell ambito delle controversie. 36

37 Art. 31-bis, para 2, lett. h) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: La locazione finanziaria o la locazione di immobili diversi da quelli di cui al 3, lett. c), compreso il magazzinaggio di merci con assegnazione di una parte specifica dell immobile ad uso esclusivo del destinatario. 37

38 Art. 31-bis, para 3, lett. b) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: Il magazzinaggio di merci in un bene immobile qualora non sia assegnata alcuna parte specifica dell immobile ad uso esclusivo del destinatario. 38

39 Art. 31-bis, para 2, lett. j) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: La cessione o il trasferimento di diritti, diversi da quelli di cui alle lettere h) ed i), per l utilizzo di un bene immobile o di sue parti, in particolare licenze per l utilizzo di parte di un immobile, come la concessione di diritti di pesca e di caccia o l accesso a sale d aspetto negli aeroporti, o l uso di infrastrutture soggette a pedaggio, quali ponti o gallerie. 39

40 Art. 31-bis, para 2, lett. k) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Lavori di manutenzione, ristrutturazione e restauro di fabbricati o di loro parti, compresi lavori di pulizia e di posa in opera di piastrelle, carta da parati e parquet. 40

41 Art. 31-bis, para 2, lett. l) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Lavori di manutenzione, ristrutturazione e riparazione di strutture permanenti quali condotte del gas e dell acqua, condotte fognarie e simili. 41

42 Art. 31-bis, para 2, lett. m) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: L installazione o il montaggio di macchinari o attrezzature che, una volta installati o montati, possano essere considerati beni immobili. 42

43 Art. 31-bis, para 2, lett. n) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Lavori di manutenzione e riparazione, ispezione e controllo di macchinari o attrezzature che possano essere considerati beni immobili. 43

44 Art. 31-bis, para 3, lett. f) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: L installazione o il montaggio, la manutenzione e la riparazione, l ispezione o il controllo di macchinari o attrezzature che non siano, o non diventino, parte di beni immobili. 44

45 Art. 31-bis, para 2, lett. o) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: La gestione immobiliare, diversa dalla gestione del portafoglio di investimenti immobiliari di cui al 3, lett. g), consistente nella gestione di beni immobili commerciali, industriali o residenziali da o per conto del proprietario. 45

46 Art. 31-bis, para 3, lett. g) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: La gestione del portafoglio di investimenti immobiliari. 46

47 Art. 31-bis, para 2, lett. p) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Attività di intermediazione nella vendita, nella locazione finanziaria o nella locazione di beni immobili e nella costituzione o nel trasferimento di determinati diritti su beni immobili o diritti reali su beni immobili (assimilati o meno a beni materiali), diverse dalle attività di intermediazione di cui al 3, lett. d). 47

48 Art. 31-bis, para 3, lett. d) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: L intermediazione nella prestazione di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzione analoga, quali campi di vacanza o terreni attrezzati per il campeggio, qualora l intermediario agisca in nome e per conto di un altra persona. 48

49 Art. 31-bis, para 2, lett. q) Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Servizi legali relativi al trasferimento di proprietà di beni immobili, alla costituzione o al trasferimento di determinati diritti sui beni immobili o diritti reali su beni immobili (assimilati o meno a beni materiali), quali le pratiche notarili o alla stesura di contratti di compravendita aventi per oggetto immobili, anche qualora la sottostante operazione che da luogo all alterazione giuridica della proprietà non sia portata a compimento. 49

50 Art. 31-bis, para 3, lett. h) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: Servizi legali in materia di contratti, diversi da quelli di cui al 2, lett. q), comprese le consulenze sulle clausole di un contratto per il trasferimento di beni immobili, o consulenze per eseguire un siffatto contratto o dimostrarne l esistenza, che non siano specificatamente connessi al trasferimento di proprietà di beni immobili. 50

51 Art. 31-bis, para 3, lett. c) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: La prestazione di servizi pubblicitari, anche se comportano l uso di beni immobili. 51

52 Art. 31-bis, para 3, lett. e) Servizi che non si qualificano come relativi a beni immobili: La messa a disposizione di stand in fiere o luoghi d esposizione, nonché servizi correlati atti a consentire l esposizione di prodotti, quali la progettazione dello stand, il trasporto e il magazzinaggio dei prodotti, la fornitura di macchinari, la posa di cavi, l assicurazione e la pubblicità. 52

53 Art. 31-ter - Servizi che si qualificano come relativi a beni immobili: Messa a disposizione di un destinatario di attrezzature per la realizzazione di lavori su beni immobili, purché il prestatore si assuma la responsabilità dell esecuzione dei lavori. 53