FINANZIARIA 2008 (PARTE 2ª)

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Concetta Virginia Rosso
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1 SEGNALAZIONI E ASSISTENZA: T F Argomenti FINANZIARIA 2008 (PARTE 2ª) Deducibilità degli interessi passivi Riduzione aliquota IRES Modifiche PEX Abolizione del prospetto EC Deducibilità delle spese di rappresentanza Riorganizzazione e trasferimento di complessi aziendali Il nuovo regime dei contribuenti minimi Ammortamento accelerato ed anticipato Ammortamento dei terreni Deducibilità canoni di leasing Tassazione separata impresa individuale/società di persone Novità in tema di società di comodo Cenni nuova IRAP Relatori: Giorgio Gavelli e Giovanni Saccenti

2 Linee guida della Finanziaria 2008 Obiettivi dei diversi interventi Rafforzamento del principio di derivazione ex art. 83 Tuir sia per i soggetti IAS che non IAS (es. eliminazione deduzioni extracontabili) Maggiore attenzione dell A.F. al bilancio (es. disconoscimento rettifiche non sistematiche) Riduzione di aliquota ma con allargamento base imponibile (es. interessi passivi) Razionalizzazione del sistema (es. p.ex. e società di comodo)

3 I principali interventi in tema di reddito di impresa Revisione dell IRES e dell IRAP Riduzione dell aliquota IRES Reddito imponibile per i soggetti IAS Modifica della misura per dividendi e capital gain Operazioni neutrali di riorganizzazione aziendale e imposta sostitutiva Revisione della base imponibile IRAP e riduzione dell aliquota Eliminazione delle deduzioni extracontabili Eliminazione ammortamenti anticipati e accelerati Modifiche alla deducibilità dei canoni di leasing Nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi Modifiche alla participation exemption

4 Riduzione dell aliquota proporzionale Art. 1 co. 33 lett. e) A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007, l aliquota IRES è fissata nella nuova misura del 27,5 %

5 Adeguamento delle aliquote per dividendi e capital gain qualificati Art. 1 co. 38 e 39 In attesa di decreto ministeriale, che fisserà norma transitoria e decorrenze Per garantire l invarianza della tassazione in capo ai soci persone fisiche sia a titolo di dividendi, sia a seguito di cessione delle partecipazioni, il comma 38 demanda ad un apposito Decreto la rideterminazione proporzionale delle percentuali di tassazione di cui agli artt. 47, 58, 59 e 68 Tuir, ossia della percentuale di imponibilità (attualmente fissata nella misura del 40%) per: La relazione tecnica individua una aliquota indicativa del 51,6%. gli utili da partecipazione in soggetti IRES da parte di imprese IRPEF (art. 59 Tuir) gli utili da partecipazione dei soci qualificati (non imprese) di soggetti IRES (art. 47, co. 1 Tuir) le plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate possedute da soci non imprenditori (art. 68, co. 3 Tuir) le plusvalenze da cessione di partecipazioni in soggetti IRES da parte di imprese IRPEF (art. 58, comma 2 Tuir)

6 Implicazioni contabili nel bilancio 2007 Adattamento imposte differite attive e passive Nel bilancio 2007 occorre considerare la ricaduta della nuova norma sul conteggio delle imposte differite, attive e passive OIC n. 25 (paragrafo H.I.) Prevede che le imposte differite e le imposte anticipate sono conteggiate ogni anno sulla base delle aliquote in vigore al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno, apportando adeguati aggiustamenti in caso di variazione di aliquota rispetto agli esercizi precedenti, purché la norma di legge che varia l'aliquota sia già stata emanata alla data di redazione del bilancio. Si pone quindi operativamente il problema di modificare l'ammontare della fiscalità differita e della fiscalità anticipata da iscrivere nel bilancio 2007

Implicazioni contabili nel bilancio 2007 In altri termini, l'approvazione della legge Finanziaria determinerà le seguenti implicazioni contabili nel bilancio 2007: calcolo delle imposte correnti 2007

7 Implicazioni contabili nel bilancio 2007 In altri termini, l'approvazione della legge Finanziaria determinerà le seguenti implicazioni contabili nel bilancio 2007: calcolo delle imposte correnti 2007 (Ires ed Irap) con le vecchie aliquote del 33 per cento e del 4,25 per cento determinazione delle imposte differite e delle imposte anticipate, riferite al 2008 ed agli anni successivi, con le nuove aliquote del 27,5 per cento e del 3,90 per cento modifica della fiscalità differita iscritta negli esercizi precedenti il 2007 e non ancora riassorbita, sulla base delle nuove aliquote

8 Implicazioni contabili nel bilancio 2007 Scritture contabili Correzione del fondo imposte differite precedentemente iscritto: Fondo imposte differite (SP) a Imposte differite (CE) Correzione delle imposte anticipate precedentemente iscritte: Imposte anticipate (CE) a Crediti per imposte anticipate (SP) Il tutto da giustificare in nota integrativa (punto 14) Entità della correzione IRES IRAP la correzione a livello di aliquota da applicare è del 5,5% la correzione a livello di aliquota da applicare è dello 0,35%

9 Implicazioni contabili nel bilancio 2007 A questo si sommeranno gli aggiustamento dovuti a eventuali scelte dell impresa, quali le imposte sostitutive su disallineamenti passati da quadro EC e da operazioni straordinarie A nostro avviso, le imposte differite create con contropartita il patrimonio netto (es. operazioni straordinarie) vanno allineate modificando il netto.

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