IL QUADRO RW E LE PATRIMONIALI ESTERE

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1 E LE PATRIMONIALI ESTERE a cura di Ennio Vial Venezia 12 giugno

2 NOVITA MODULO RW L art. 9 della legge n. 97/2013 ha introdotto importanti modifiche alla disciplina del Modulo RW riscrivendo integralmente gli art. 4, 5 e 6 del D.L. n. 167/1990. eliminazione della soglia dei 10 mila euro Adesso si deve segnalare tutto eliminazione delle Sezioni I e III riduzione delle sanzioni ampliamento dei soggetti tenuti alla segnalazione Però il modello è più complesso Notizia positiva Società e trust 2

3 NOVITA MODULO RW ATTENZIONE La legge n. 50 del 2014 che ha convertito in legge il D.L. n.4/2014 ha stabilito che all articolo 4, comma 3, del D.L. 28 giugno 1990, n. 167 è aggiunto il seguente periodo: Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi previsti nel comma 1 non sussistono altresì per i depositi e conti correnti bancari costituiti all estero il cui valore massimo complessivo raggiunto nel corso del periodo d imposta non sia superiore a euro. Reintrodotto il limite dei euro ma esclusivamente per i depositi e i conti correnti bancari Si controlla il valore massimo raggiunto nel corso del periodo di imposta 3

4 NOVITA MODULO RW ATTENZIONE Il provvedimento del 4 aprile 2014 n Modificazioni del modello di dichiarazione Unico 2014 PF, e delle relative istruzioni riporta il seguente paragrafo 4

5 TITOLARE EFFETTIVO 1 TITOLARE EFFETTIVO D.Lgs. 231/2007 in caso di trust - Art. 2 dell allegato tecnico Per società Partecipazione superiore al 25% c.m. 38/E/2013 Vale solo per i Paesi paradisiaci???? Si considerano anche le partecipazioni indirette 5

6 Esempio n. 1 Indicare l intero valore dell immobile con la percentuale di possesso 6

7 Esempio n. 2 Se la società è white list non c e il look through 7

8 Esempio n. 2 Ipotizziamo che la partecipazione estera sia localizzata in Germania e ivi detenga alcuni immobili. Il capitale sociale ammonta a euro. La compilazione del Modulo RW è la seguente: 8

9 Esempio n. 2 Non risulta del tutto chiaro dalla C.M. 38/E/2013 se si debba indicare la presenza del titolare effettivo anche per le partecipazioni white list. Si potrebbe, infatti, ritenere che nel caso delle partecipazioni il titolare effettivo emerga solo in presenza di partecipazioni paradisiache per le quali trova applicazione il principio del look through. Noi seguiamo la strada prudenziale. 9

10 Esempio n. 3 Chiarimento atteso finalmente giunto 10

11 Esempio n. 4 Si indica la partecipazione con il 40% 11

12 Esempio n. 4 Riprendiamo i dati dell esempio precedente. La compilazione del Modulo RW è la seguente: 12

13 Esempio n. 5 No look through perché i beni sono in Italia 13

14 Esempio n. 6 26% Si indicano gli investimenti sottostanti 14

15 Esempio n. 7 Si indicano TUTTI gli investimenti sottostanti 15

16 Esempio n. 7 Una persona fisica detiene una partecipazione al capitale sociale di una società estera localizzata in un Paese non white list in misura pari al 50% la quale detiene all estero investimenti e attività estere di natura finanziaria. In tal caso il contribuente deve indicare nel quadro RW il valore complessivo degli investimenti e delle attività estere della società estera (obbligazioni, immobili e conti correnti) e la percentuale di partecipazione (50%). Per i paesi black list si applica un approccio look through finalizzato all evidenziazione, accanto alla percentuale di partecipazione nel veicolo estero, del valore degli investimenti da questo detenuti in luogo del valore della partecipazione. 16

17 Esempio n. 7 La circolare precisa che questo criterio opera solamente se sono soddisfatti i requisiti del titolare effettivo; diversamente, se la partecipazione non integra il controllo ai fini antiriciclaggio, si dovrà continuare con la segnalazione della partecipazione. Ipotizziamo il seguente caso: due fratelli detengono il 50% di una società svizzera la quale detiene alcuni immobili in Svizzera e all estero. Alla luce delle considerazioni proposte, se il soggetto è il titolare effettivo (nel caso in esame ipotizzando che i due fratelli detengano il 50% della società estera sono i titolari effettivi) deve monitorare i beni sottostanti ossia gli immobili. Esistono tuttavia ancora notevoli profili di incertezza in relazione a questa fattispecie. 17

18 Esempio n. 7 Si ritiene che il soggetto debba pagare l'ivafe sulle partecipazioni in quanto la norma relativa alle patrimoniali estere non ha subito modifiche. Si propone, pur con le incertezze del caso, la seguente compilazione: 18

19 Esempio n. 8 40% in società A 19

20 Esempio n. 9 15% + 20% * 70% = 29% Indico i beni di A e la partecipazione in B 20

21 Esempio n % 15% Si indicano gli investimenti sottostanti con la percentuale del 15% 21

22 Esempio n. 11 Non è mai titolare effettivo per cui si indica la partecipazione. 22

23 I paesi white list 23

24 TITOLARE EFFETTIVO 2 TITOLARE EFFETTIVO D.Lgs. 231/2007 in caso di trust - Art. 2 dell allegato tecnico Per le Entità giuridiche, come fondazioni o istituti giuridici come trust con beneficiari determinati con beneficiari non determinati la persona o le persone giuridiche beneficiarie del 25% o più del patrimonio di un'entità giuridica la categoria di persone nel cui interesse principale e' istituita o agisce l entità giuridica la persona fisica o le persone fisiche che esercitano un controllo sul 25% o più del patrimonio di un'entità giuridica. Obbligo titolare effettivo SI NO NO ISTRUZIONI QUADRO RW Il contribuente indica, per ciascuna società o entità giuridica, il valore complessivo di tutte le attività finanziarie e patrimoniali di cui risulta essere il titolare effettivo, avendo cura di predisporre e conservare un apposito prospetto in cui devono essere specificati i valori delle singole attività. 24

25 Esempio n % Il titolare indica il 25% mentre il trust indica il 75% 25

26 Esempio n % 50% Si indicano tutti gli investimenti sottostanti 26

27 Esempio n % 50% Si indicano tutti gli investimenti sottostanti 27

28 Esempio n. 15 Si indicano tutti gli investimenti sottostanti in luogo della polizza 28

29 GLI INVESTIMENTI ESTERI E invece sparito il codice 99 altre operazioni NUOVO!!! 29

30 SANZIONI Sanzioni del Modulo RW Investimenti in Paesi a fiscalità ordinaria Ante L. 97/2013 Post L. 97/2013 Dal 10 al 50% degli Dal 3 al 15% importi non degli dichiarati importi non dichiarati Investimenti in paradisi fiscali Ante L. 97/2013 Post L. 97/2013 Dal 10 al 50% Dal 6 al 30% degli degli importi non importi non dichiarati dichiarati Presunzione di costituzione di reddito delle somme non dichiarate e raddoppio periodi di accertamento 30

31 SANZIONI 31

32 SANZIONI 32

33 SANZIONI 33

34 CONSISTENZA DELLE ATTIVITA CM 38/2013 PUNTO

35 Attività finanziarie Attività i cui redditi sono corrisposti da soggetti non residenti, tra cui, partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti (ad esempio, società estere, entità giuridiche quali fondazioni estere e trust esteri), obbligazioni estere e titoli similari, titoli pubblici italiani e titoli equiparati emessi all estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa emessi da non residenti (comprese le quote di OICR esteri), valute estere, depositi e conti correnti bancari costituiti all estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi); contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere; contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all estero; diritti all acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati; forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero. 35

36 Attività patrimoniali (a titolo esemplificativo) gli immobili situati all estero o i diritti reali immobiliari (ad esempio, usufrutto o nuda proprietà) o quote di essi (ad esempio, comproprietà o multiproprietà), oggetti preziosi e le opere d arte che si trovano fuori del territorio dello Stato (compresi quelli custoditi in cassette di sicurezza), le imbarcazioni o le navi da diporto o altri beni mobili detenuti all estero e/o iscritti nei pubblici registri esteri, nonché quelli che pur non essendo iscritti nei predetti registri avrebbero i requisiti per essere iscritti in Italia. 36

37 VALORIZZAZIONE DELLE ATTIVITA C.M. 38/2013 PUNTO

38 Nel quadro RW devono essere riportate le consistenze degli investimenti e delle attività valorizzate all inizio di ciascun periodo d imposta ovvero al primo giorno di detenzione (di seguito, valore iniziale ) e al termine dello stesso ovvero al termine del periodo di detenzione nello stesso (di seguito, valore finale ), nonché il periodo di possesso. BASE IMPONIBILE IVIE E IVAFE DI FATTO E COME SE CI FOSSERO I FLUSSI DI PRIMA 38

39 Attività finanziarie valore di mercato, rilevato al termine del periodo d imposta o al termine del periodo di detenzione nel luogo in cui esse sono detenute; valore nominale, se le attività finanziarie non sono negoziate in mercati regolamentati; valore di rimborso, in mancanza del valore nominale; costo d acquisto, in mancanza del valore nominale e del valore di rimborso. 39

40 Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi o territori diversi da quelli collaborativi occorre indicare, oltre al valore iniziale e valore finale, anche l ammontare massimo che l attività ha raggiunto nel corso del periodo d imposta. 40

41 ATTIVITA PATRIMONIALI IMMOBILI IVIE ALTRI COSTO DI ACQUISTO RISULTANTE DA DOCUMENTAZIONE PROBATORIA O VALIRE DI MERCATO 41

42 IVAFE E ORO Si segnala come a seguito di una modifica presente nello schema di DISEGNO DI LEGGE RECANTE DISPOSIZIONI PER L ADEMPIMENTO DEGLI OBBLIGHI DERIVANTI DALL APPARTENENZA DELL ITALIA ALL UNIONE EUROPEA LEGGE EUROPEA 2013 BIS l oro e le valute preziose non sconteranno più l IVAFE a partire dal 1 gennaio Con le modifiche introdotte il presupposto oggettivo di applicazione dell'ivafe coinciderà con quello dell'imposta di bollo. La relazione illustrativa al disegno di legge europea stima una perdita di gettito di circa 700mila euro per ciascun esercizio; la modifica della disciplina risponde all'esigenza di non violare le norme comunitarie, evitando futuri, nonché probabili contenziosi in sede di Corte di giustizia europea. Il Sole 24 Ore - Norme e Tributi, p.30 Niente Ivafe su oro e valute estere di Valentino Tamburro. 42

43 IVAFE E ORO Il Sole 24 Ore p.15 L'oro è esente ma non sembra Sui metalli preziosi l'ivafe si paga oppure no? La risposta dovrebbe essere negativa: se la base imponibile Ivafe è la stessa dell'imposta di bollo, vanno colpiti solo i prodotti finanziari. E i metalli preziosi allo stato grezzo o monetato non lo sono: per questo lo schema di legge europea 2013-bis ripristina la corrispondenza fra i presupposti oggettivi delle due imposte, dopo la contestazione della Commissione europea, intervenuta sul caso EU Pilot 5095/12/Taxu. Ma lo schema di legge dà alla modifica effetto dal periodo d'imposta Invece, essendo una violazione al diritto comunitario, l'effetto dovrebbe essere fatto retroagire al

44 Esempi di compilazione 44

45 Ecco il nuovo modello per le persone fisiche 45

46 Ecco il nuovo modello per gli enti non commerciali 46

47 IL QUADRO Attenzione RW!!! Modifiche alle istruzioni Tabella dei beni 1 se il contribuente è un soggetto delegato al prelievo o alla movimentazione del conto corrente Altro diritto reale, beneficiario di trust 2 se il contribuente risulta il titolare effettivo delle attività detenute per il tramite di soggetti esteri; 47

48 48

49 Usare i cambi mensili Provvedimento del 10 aprile? Indicare il picco 49

50 Non ancora chiaro!!! 50

51 Sezione IVIE e IVAFE 51

52 Sezione IVIE e IVAFE barrare se i redditi relativi alle attività finanziarie verranno percepiti in un successivo periodo d imposta ovvero se le predette attività sono infruttifere. indicare la percentuale di partecipazione nella società o nell entità giuridica nel caso in cui il contribuente risulti titolare effettivo 52

53 inserire il codice fiscale o il codice identificativo della società o altra entità giuridica nel caso in cui il contribuente risulti titolare effettivo (in questo caso la colonna 2 va compilata con il codice 2 e la colonna 19 va compilata con la percentuale relativa alla partecipazione) inserire i codici fiscali degli altri soggetti che a qualsiasi titolo sono tenuti alla compilazione della presente sezione nella propria dichiarazione dei redditi 53

54 Il conto corrente 1 Tullio è titolare di un conto corrente in comproprietà col coniuge Maria detenuto in Germania. Il conto corrente ha un saldo al 1 gennaio 2013 di euro mentre al il saldo è di euro. Gli interessi attivi corrisposti nel corso del 2013 ammontano a euro. Non vi sono soggetti delegati al prelievo. Valore medio? 54

55 Il conto corrente 2 Tizio ha un potere di prelievo sul conto corrente dei genitori Tullio e Maria dell'esempio precedente. Ala luce dei chiarimenti della C.M. 38/E/2013 egli deve comunque procedere alla segnalazione nel modulo RW del conto corrente estero. 55

56 Il quadro RW La partecipazione 1 Caio e Sempronio hanno una partecipazione in una società lussemburghese costituita il 29 marzo 2013 con un capitale sociale complessivo di euro e un finanziamento di euro cadauno. La compilazione del quadro RW avverrà con le seguenti modalità. 56

57 Il quadro RW La partecipazione 2 Caio e Sempronio hanno una partecipazione in una società lussemburghese costituita il 29 marzo 2013 con un capitale sociale complessivo di euro e un finanziamento di euro cadauno. La compilazione del quadro RW avverrà con le seguenti modalità. finanziamento 57

58 Il quadro RW L immobile 1 Il paese estero determina una base imponibile ai fini catastali per la sua patrimoniale? SI NO usare questa base imponibile Il paese estero determina una base imponibile ai reddituali (reddito medio ordinario). Tuttavia sono presenti dei moltiplicatori locali per determinare la base imponibile della patrimoniale SI NO Il paese estero determina una base imponibile ai reddituali (reddito medio ordinario). Tuttavia MANCANO moltiplicatori locali per determinare la base imponibile della patrimoniale COSTO STORICO criteri alternativi reddito medio ordinario per coefficienti italiani manca il reddito medio ordinario NO La base imponibile secondo la C.M. 28/E/2012 COSTO STORICO NO valore di mercato valore di mercato reddito medio ordinario per coefficienti italiani 58

59 Il quadro RW L immobile 2 Sergio ha un immobile in Francia sfitto. Il costo di acquisto è di euro. In Francia ha pagato le seguenti imposte patrimoniali: Tax foncière 600 euro Impôt de Solidarité sur la Fortune 800 euro Valore locatizio euro 59

60 Il quadro RW L immobile 3 Costo storico 60

61 Il quadro RW L immobile 4 Giovanni detiene un immobile in Lussemburgo ma esclusivamente in nuda proprietà. La compilazione del modello avverrà con le seguenti modalità. 61

62 Il quadro RW Come evitare il Modulo RW FRONTALIERI E DIPENDENTI PUBBLICI CHE LAVORANO ALL ESTERO 1. LA CONDIZIONE VA SODDISFATTA PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO DI IMPOSTA 2. BISOGNA RIMPATRIARE GLI INVESTIMENTI ENTRO 6 MESI DALLA CESSAZIONE 3. NON SERVE CHE LA CONDIZIONE SIA SODDISFATTA AL GESTIONE ATTRAVERSO INTERMEDIARI 1. CONFERMATO L ESONERO DA MODULO RW 1. INTESTAZIONE FIDUCIARIA 2. MANDATO A GESTIRE 3. INTERVENTO NELLA RISCOSSIONE 62

63 Il quadro RW Esempi 63

64 Esempi 64

65 Il quadro RW Esempi 65

66 Il quadro RW Esempi Polizza estera lussemburghese 66

67 Il quadro RW Esempi 67

68 Il quadro RW Ritenuta del 20% L articolo 4 del decreto Renzi contiene l abrogazione definitiva della nuova ritenuta d ingresso del 20% sui flussi finanziari provenienti dall estero, la cui entrata in vigore era stata sospesa e contestualmente differita al 1 luglio A carico degli intermediari finanziari era stato introdotto l'obbligo di effettuare una ritenuta a titolo di acconto del 20% sui flussi di denaro provenienti dall'estero e destinati ai contribuenti nei confronti dei quali si rende applicabile la disciplina del monitoraggio fiscale. Era stata introdotta dalla legge 97/2013 ed era entrata in vigore il 1 febbraio

69 Il quadro RW Ritenuta del 20% Il provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate del 19 febbraio 2014 ne aveva disposto la sospensione, differendone contestualmente l entrata in vigore al 1 luglio La definitiva abrogazione della ritenuta rappresenta una semplificazione sia per gli intermediari finanziari che per i contribuenti, che non dovranno più compilare alcuna autocertificazione per evitare l applicazione della ritenuta. 69

70 Esempio di un accertamento in tema di Modulo RW (vecchie sanzioni) 70

71 Esempio di un accertamento in tema di Modulo RW Una signora tedesca che vive in parte in Italia in parte in Germania riceve dall Agenzia delle entrate il seguente avviso di accertamento in tema di Modulo RW. 71

72 Esempio di atto di contestazione Una signora tedesca che vive in parte in Italia in parte in Germania riceve dall Agenzia delle entrate il seguente avviso di accertamento in tema di Modulo RW. 72

73 Esempio di atto di contestazione Anno 2009 N.B. Mancata compilazione della Sezione II relativo allo stock a fine anno (conto corrente) e della sezione III relativa ai flussi dall Italia alla Germania!!!!! 73

74 Esempio di atto di contestazione Anno 2010 N.B. Mancata compilazione della Sezione III relativa ai flussi di rientro in Italia!!!!! 74

75 Sanzioni anno 2009 STOCK FLUSSO 75

76 Sanzioni anno

77 Cumulo materiale e giuridico 77

78 Cumulo materiale e giuridico 78

79 Possibili soluzioni Definizione dell atto di contestazione Presentazione delle deduzioni difensive Presentazione del ricorso/mediazione in CTP Sanzioni ridotte a un terzo e comunque non inferiore ad un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi Entro 60 gg presentazione delle deduzioni difensive Difesa: La signora non è fiscalmente residente in Italia e non doveva compilare il Modulo RW 79

80 Possibili soluzioni 1 Definizione dell atto di contestazione Sanzioni ridotte a un terzo e comunque non inferiore ad un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi 80