Revisione Aziendale. Parte I. Revisione Aziendale. La revisione aziendale, la revisione contabile, revisione legale dei conti

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Donato Vanni
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1 Revisione Aziendale Aspetti introduttivi 1 Revisione Aziendale Parte I Inquadramento concettuale e normativo della revisione aziendale. La revisione aziendale, la revisione contabile, revisione legale dei conti 2 1

2 Etimologia Audit e auditors Il termine deriva dal latino e significa letteralmente auditore, un tempo sinonimo di giudice, in quanto i processi erano tenuti solo verbalmente, il giudice ascoltava (audiva) le parti e solo dopo emetteva il giudizio 3 L evoluzione dell Audit Dalla Rivoluzione Industriale.. si è sviluppata l esigenza di fornire opportuni strumenti di tutela per gli investitori. Nel Regno Unito nasce così il controllo sui bilanci affidato a professionisti(chartered accountants) che diviene obbligatorio per le società commerciali dal 1862 con il British Companies Act. 4 2

Industriale.. si è sviluppata l esigenza di fornire opportuni strumenti di tutela per gli investitori.

3 Lo sviluppo negli Stati Uniti Alcune date di riferimento: 1887: : viene costituito l AICPA American Pubblic Accountants American Institute of Certified 1896: : vengono emanate leggi che disciplinano l attività di CPA Certified Public Accountant 1929: a seguito della grande crisi la revisione contabile assume un ruolo preminente nel sistema societario anglo-americano americano 5 L attività di audit in Italia Si afferma con ampio ritardo rispetto ai Paesi anglosassoni ALCUNE RAGIONI Lo scenario economico nazionale contraddistinto da un capitalismo familiare Un mercato dei capitali poco sviluppato Scarso ruolo degli stakeholder 6 3

ruolo preminente nel sistema societario anglo-americano americano 5 L attività di audit in Italia Si afferma con ampio ritardo rispetto ai Paesi anglosassoni

4 Due possibili ambiti per inquadrare la revisione (audit) contabile Metodologico è un forma di Revisione aziendale Tipologia di Servizio professionale è un forma di Servizi di verifica contabile 7 Il concetto di revisione aziendale include l insieme dei procedimenti di controllo amministrativo, contabile e gestionale realizzati a partire dall analisi dei sistemi di controllo preesistenti 8 4

contabile 7 Il concetto di revisione aziendale include l insieme dei procedimenti di controllo

5 La revisione aziendale abbraccia quindi molteplici attività di controllo e. 9 La revisione aziendale abbraccia quindi molteplici attività di controllo e. può essere svolta in contesti e condizioni diverse Revisione negli enti pubblici: enti locali, aziende sanitarie, amministrazioni autonome. Tipologia di servizio Revisione negli enti di diritto privato: società lucrative, società cooperative, associazioni,. 10 5

aziende sanitarie, amministrazioni autonome.

6 La revisione contabile E tradizionalmente intesa come:.. l espressione di un giudizio professionale, raggiunto in seguito ad una revisione svolta secondo principi di revisione statuiti, sull attendibilità con cui il bilancio presenta la situazione patrimoniale, finanziaria ed il risultato economico secondo prestabiliti principi contabili. 11 La revisione contabile Tali definizioni evidenziano la necessità di: prestatuiti principi di revisione prestatuiti principi contabili 12 6

statuiti, sull attendibilità con cui il bilancio presenta la situazione patrimoniale, finanziaria ed il risultato

7 La revisione contabile col fine di giungere all espressione di un giudizio sull attendibilità complessiva del bilancio sottoposto a revisione si sostanzia nella emissione di una relazione 13 La revisione contabile Principio di revisione n. 200 par. 2 L obiettivo della revisione contabile è di acquisire ogni elemento necessario per consentire al revisore di esprimere un giudizio se il bilancio sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di riferimento. 14 7

8 La revisione contabile Il concetto di revisione evoca: Un profilo oggettivo L attività di revisione Un profilo soggettivo L opinione del revisore 15 Uno sguardo oltre oceano.l AAA E un procedimento sistematico volto a ottenere e a valutare, in modo obiettivo, adeguate evidenze circa le asserzioni e dichiarazioni su attività economiche o accadimenti, per constatarne il grado di corrispondenza con criteri prestabiliti, e a comunicarne i risultati ai soggetti interessati. A systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of corrispondence between those assertions and established criteria and communicating the results to intersted users. (American Accounting Association, Committee on Basic Auditing Concepts, A statement of Basic Auditing Concepts, 1973) 16 8

grado di corrispondenza con criteri prestabiliti, e a comunicarne i risultati ai soggetti interessati.

9 La Revisione legale dei conti È quella attività disciplinata dal legislativo 27 gennaio 2010, n. 39 decreto 39, concernente la revisione dei conti annuali e dei conti consolidati, nel recepire, ai sensi dell'art. 1, comma 1, della legge 7 luglio 2009, n. 88 (legge comunitaria 2008), la direttiva 2006/43 43/CE del Parlamento europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006 "relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la direttiva 84/253/CEE del Consiglio. Il d.lgs. n. 39/2010 riforma (modificando o abrogando) la disciplina previgente 17 LA REVISIONE CONTABILE IN ITALIA: i principali passaggi normativi L. n. 216/1974 D.P.R. n. 136/1975 D.Lgs. n. 88/1992 D.Lgs. n. 58/1998 Istituzione della Consob e obbligo della revisione dei bilanci per le società quotate in borsa Attuazione della delega di cui all`articolo 2, lettera a), della l. 216/1974, concernente il controllo contabile e la certificazione dei bilanci delle spa quotate in borsa Attuazione della direttiva 84/253/CEE in materia societaria per l`abilitazione delle persone incaricate del controllo di legge dei documenti contabili Testo unico della finanza D. Lgs. n. 6/2003 Riforma del diritto societario D.Lgs. n. 262/2005 D.Lgs. n. 32/2007 D.Lgs. n. 39/2010 Disposizioni per la tutela del risparmio Attuazione della direttiva 2003/51/CE - In particolare per quanto concerne il controllo contabile, disciplina gli elementi costitutivi della relazione del revisore legale. Attuazione della direttiva 2006/43/CE Relativa alle revisioni dei conti annuali e dei conti consolidati. 18 segue.. 9

88 (legge comunitaria 2008), la direttiva 2006/43 43/CE del Parlamento europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006 "relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che

10 Parte II Revisione Aziendale 19 Servizi di verifica contabile I servizi di, secondo gli orientamenti emersi in sede IFAC, sono costituiti da tutti quei servizi prestati da professionisti contabili indipendenti volti al miglioramento della qualità delle informazioni, la cui predisposizione rientra nella responsabilità di un altra parte, in base ad appropriati criteri, col fine di esprimere una conclusione che offre al cliente un certo grado di affidabilità sull informazione oggetto di verifica. (Cfr. Ifac, International framework for engagements) 20 10

predisposizione rientra nella responsabilità di un altra parte, in base ad appropriati criteri, col fine di esprimere una conclusione che

11 Elementi strutturali di un incarico di esistenza di una relazione tra tre soggetti o parti coinvolti (a three party relationship); esistenza di una specifica materia (il c.d. subject matter) sottoposto a verifica del revisore; sussistenza di appropriati principi e criteri di riferimento (i c.d. suitable criteria); esistenza di sufficienti ed appropriati elementi probativi che costituiscono il naturale supporto delle conclusioni del revisore; una relazione scritta (written report). 21 Servizi di verifica contabile 1) Revisione contabile completa ( full audit) 2) Revisione contabile limitata ( review) 3) Procedure di verifica concordate (agreed upon procedures) 22 11

subject matter) sottoposto a verifica de

12 IFAC, ISA 120- Framework of International Standards on Auditing Tipo di incarico Soggetto che definisce le procedure di verifica Procedure di verifica Livello di affidabilità () Giudizio in forma di Revisione contabile completa (full audit) Revisore Tutti gli elementi probativi Alto Positive Revisione contabile limitata (review) Revisore Colloqui e Analytical Procedures Moderato Negative Procedure di verifica concordate (agreed upon procedures) Soggetto committente Procedure di sostanza (verifiche documentali e calcoli secondo parametri del committente) Nessun Elencazione dei risultati e fatti emersi 23 International Framework for Assurance Engagements Tipo di incarico emesso dall IAASB (IFAC) nel dicembre 2003 Soggetto che definisce le procedure di verifica Procedure di verifica Livello di affidabilità () Giudizio in forma di Reasonable engagement (Revisione contabile completa) Revisore Tutti gli elementi probativi Reasonable Positive Limited engagement (review) Revisore Colloqui e Analytical Procedures Limited Negative 24 12

Procedure di verifica concordate (agreed upon procedures) Soggetto committente Procedure di sostanza (verifiche documentali e calcoli secondo parametri del committente) Nessun Elencazione dei

13 Servizi di verifica contabile NB. Il servizio di verifica definito Procedure di verifica concordate (o agreed upon procedures ) non è un servizio di (engagement ). Cfr. Assirevi, Documento n. 179/ SERVIZI DI VERIFICA CONTABILE NELLA REALTA ITALIANA DELLE SOCIETA QUOTATE Documento oggetto di controllo contabile Servizio di verifica svolto Obbligatorietà Livello di affidabilità () Giudizio in forma di Bilancio d esercizio o consolidato Full audit SI Reasonable Positive Relazione semestrale Review SI Limited Negative 1) Relazione trimestrale applicazione IAS 34 Review NO Limited Negative 2) Relazione trimestrale- utilizzo allegato 3D Agreed-upon Procedures NO NO Non previsto 26 13

179/2013 25 SERVIZI DI VERIFICA CONTABILE NELLA REALTA ITALIANA DELLE SOCIETA QUOTATE Documento oggetto di controllo contabile Servizio di verifica svolto Obbligatorietà

14 Positive (tipica del bilancio d esercizio o di quello consolidato ) A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio (o consolidato) della ABC al../../. è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. 27 Negative (tipica della relazione semestrale) Sulla base di quanto svolto, non siamo venuti a conoscenza di variazioni e integrazioni significative che dovrebbero essere apportate ai prospetti contabili ed ai relativi commenti identificati nel paragrafo 1 della presente relazione, per renderli conformi ai criteri previsti dal regolamento Consob per la redazione della relazione semestrale approvato con delibera n... del. e successive modifiche

15 Per saperne di più. Assirevi, documento n. 110/2007 (in corso di aggiornamento) Assirevi, Documento n. 179/2013 IFAC, ISRE 2410 Review of interim financial information IFAC, ISRS 4400 Engagements to perform agreed upon procedures. Marco Mainardi, I servizi di e le relazioni emesse dalla società di revisione, Padova, Cedam,

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