Dichiarazione dei redditi 2014

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Dichiarazione dei redditi 2014 La deducibilità delle perdite su crediti: aspetti civilistici e fiscali. FILIPPO MARIA FERRUTA Milano, 14 maggio 2014.

2 LE PERDITE RELATIVE A CREDITI. Perdite relative a crediti non estinti. Perdite relative a crediti estinti. 2

3 Valutazione dei crediti Profili civilistici Situazione A Situazione B Situazione C No sofferenza Fondato rischio di perdita No possibilità di recupero NO Rettifica di valore SI Rettifica di valore SI Rettifica di valore Perdita potenziale Perdita ʺpressochéʺ certa 3

4 Valutazione dei crediti Profili civilistici Situazione A Situazione B Situazione C No sofferenza Fondato rischio di perdita No possibilità di recupero NO Rettifica di valore SI Rettifica di valore SI Rettifica di valore Svalutazione del credito Eliminazione del credito Elementi oggettivi Altri elementi 4

5 Valutazione dei crediti Profili tributari Tesi Amministrazione Finanziaria Altra tesi dottrinale Presupposto per deducibilità È necessario che la perdita sia intervenuta È sufficiente che la perdita sia fondatamente probabile Perdita ʺdefinitivaʺ Perdita ʺpotenzialeʺ C.M. n. 26/2013 Risp. I.P. n /2008 C.M. n. 39/2002 5

6 Valutazione dei crediti Profili tributari Tesi Amministrazione Finanziaria Altra tesi dottrinale Momento dal quale è possibile dedurre la perdita Perdita ʺdefinitivaʺ Situazione C Perdita ʺpotenzialeʺ Situazione B Attività richiesta al contribuente Azioni più incisive Azioni meno incisive 6

7 VALUTAZIONE DEI CREDITI PROFILI TRIBUTARI. Requisito necessario ai fini della deduzione della rettifica. La rettifica va imputata a conto economico in applicazione della disposizione contenuta all art. 109, quarto comma, T.U.I.R.. Problema: è necessario che sul piano contabile sia imputata una ʺperditaʺ con stralcio del credito? è sufficiente che sul piano contabile sia imputata una ʺsvalutazioneʺ senza stralcio del credito? Se si aderisce alla tesi dottrinale esposta, è sufficiente che la rettifica transiti a conto economico sotto forma di ʺsvalutazioneʺ senza eliminazione del credito in conformità alla natura di ʺperdita potenzialeʺ. 7

8 VALUTAZIONE DEI CREDITI PROFILI TRIBUTARI. Tesi Amministrazione Finanziaria ʺDefinitivitàʺ della perdita. Punti deboli. Requisito della ʺdefinitivitàʺ della perdita: criticità concettuali. Onere di natura contabile ai fini della deduzione. Considerazioni di ordine sistematico alla luce della previsione ex L. n. 147/2013 in merito allʹeliminazione dei crediti secondo le corrette impostazioni contabili. 8

9 VALUTAZIONE DEI CREDITI PROFILI TRIBUTARI. Tesi dottrinale ʺPotenzialitàʺ della perdita. Aspetti operativi. Ai fini della deduzione è sufficiente che ricorra un ʺfondato rischioʺ di perdita. In linea generale, occorre attestare con idonei riscontri la sussistenza di tale ʺfondato rischioʺ; lʹeventuale inerzia del contribuente espone alla possibile eccezione di condotta ʺantieconomicaʺ. Sul piano contabile è sufficiente procedere con una svalutazione senza eliminazione del credito. 9

10 VALUTAZIONE DEI CREDITI CREDITI DI MODESTO IMPORTO. Requisito della effettiva difficoltà nella riscossione del credito. Individuazione dei crediti di modesta entità. Ipotesi di pluralità di crediti nei confronti del medesimo soggetto. Complessità in sede di compilazione della dichiarazione dei redditi ai fini della deduzione dei crediti di modesto importo. 10

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12 VALUTAZIONE DEI CREDITI PROCEDURE CONCORSUALI. Accordi di ristrutturazione ex art. 182 bis L.F.. Piani attestati di risanamento ex art 67, terzo comma, lett. d), L.F.. Momento di rilevanza della perdita relativa al credito vantato verso un soggetto interessato da procedura concorsuale rilevante. 12

13 CREDITI ESTINTI. Ipotesi rientranti nella disposizione introdotta nell art. 101, quinto comma, T.U.I.R., dalla L. n. 147/2013 inerente la cancellazione dei crediti operata in applicazione dei principi contabili: prescrizione; transazione, purché conseguente a problematiche relative alla solvibilità del debitore; rinunzia; taluni casi di cessione. 13

14 CREDITI ESTINTI. Dubbi circa l effettiva portata applicativa della disposizione, soprattutto in rapporto al principio di carattere generale in tema di economicità della condotta imprenditoriale. Importanti indicazioni fornite dalla Amministrazione Finanziaria riguardo alla ipotesi di cessione pro soluto del credito effettuata a favore di cessionario qualificato e indipendente. 14