Perdite su crediti. Regole di deduzione fiscale

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1 Perdite su crediti Regole di deduzione fiscale Rodolfo Valacca KStudioAssociato Verona, 04 giugno 2009 KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

2 Eventi indicativi di perdite su crediti deducibili Art 101, co 5 TUIR: Condizioni di deducibilità Sussistenza di - elementi certi e precisi attestanti l alto grado di probabilità della perdita - procedure concorsuali in essere KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

3 Elementi certi e precisi Quali sono gli elementi certi e precisi? - irreperibilità del debitore - esperimento di azioni di recupero infruttuose - bilanci in deficit del debitore - protesti a carico del debitore KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

4 Elementi certi e precisi Quando è deducibile la perdita? Secondo la Cassazione non prima e non dopo (Cass 3 agosto 2005, n 16330) Crediti di modesto importo: deducibili se l azione di recupero (ad esempio spese legali) è antieconomica rispetto all entità dei crediti (RM 9/124 del 06/08/1976 e risposta alla question time n del 05/11/2008) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

5 Debitore in procedura concorsuale Quali sono le procedure concorsuali? - Fallimento - Concordato preventivo - Liquidazione coatta amministrativa - Amministrazione straordinaria Non è considerata procedura concorsuale l amministrazione controllata (Circ Ag Entr n39/e del 10/05/2002) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

6 Debitore in procedura concorsuale Quando è deducibile? (v art 11 DPR 04/02/1988, n 42) Fallimento: dalla data sentenza dichiarativa del fallimento Liquidazione coatta: dalla data del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa Concordato preventivo: dalla data del decreto che dispone la procedura di ammissione al concordato preventivo Amministrazione straordinaria: dalla data del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

7 Debitore in procedura concorsuale La deduzione compete nell esercizio di apertura della procedura oppure può essere rinviata in tutto o in parte? KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

8 Debitore in procedura concorsuale Può essere anche non dedotta o dedotta solo in parte (così: SECIT Relazione all Esercizio 1990, prevalente dottrina, Cass, 4 settembre 2002, n 12831) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

9 Perdite su crediti da ristrutturazione del debito Perdite su crediti da ristrutturazione del debito Secondo Telefisco 2009 l'istituto della ristrutturazione del debito previsto dall'articolo 182 -bis della legge fallimentare non è considerato una procedura concorsuale; pertanto la perdita su crediti è deducibile solo in presenza di "elementi certi e precisi " che la comprovano; l'accordo di ristrutturazione dovrebbe configurare gli "elementi certi e precisi" previsti dall'articolo 101, comma 5 del TUIR Infatti l'economicità della transazione sussiste in quanto l'accordo coinvolge i creditori che rappresentano almeno il 60% dei crediti KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

10 Debitore straniero Medesimi requisiti ai fini della deducibilità: - elementi certi e precisi - apertura di una procedura concorsuale KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

11 Debitore straniero in procedura concorsuale La perdita su crediti rileva in ogni caso se il debitore estero è assoggettato ad una procedura concorsuale assimilabile a quelle indicate nell art 11 del DPR N 42/1988 (così Circ AE n 39/E del 10/05/1992) No Chapter 11 USA in quanto equiparata all Amm controllata KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

12 Debitore straniero non in procedura concorsuale In mancanza di una procedura equiparabile ad una procedura concorsuale di cui all art 11 DM n 42/1988 rileva la dichiarazione di sinistro emessa dalla SACE da cui risulti: - lo stato di insolvenza del debitore: - l indennizzo liquidato dalla SACE E deducibile la differenza tra il credito e l indennizzo (CM 131/11/1730 del 19/07/1978 e RM 9/656 del 19/05/1979) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

13 Debitore straniero non coperto da SACE In mancanza di assicurazione SACE, è richiesta la dimostrazione della definitività delle perdite mediante gli strumenti giuridici previsti nello Stato del debitore KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

14 Atti dispositivi del credito - Rinunzia al credito - Cessione del credito KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

15 Rinunzia al credito (ad es sconti commerciali, transazioni) Dimostrazione dell inerenza della rinuncia ai fini della deducibilità (RM n 9/557 del 09/04/1980 e RM n 9/517 del 06/09/1980) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

16 Cessione del credito Cessione pro solvendo (con garanzia da parte del cedente sino all importo pagato); - irrilevanza fiscale del differenziale (RM n 9/634 del 13/03/1982) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

17 Cessione pro soluto La cessione pro soluto di crediti ritenuti inesigibili non comporta comunque la deducibilità della perdita, se tale perdita non risulta da elementi certi o precisi ovvero da procedure concorsuali in corso (Cass 10 marzo 2006, n 5357 Risoluzione 29 febbraio 2008, n 70/E e Risposta alla question time n del 05/11/2008) KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved Printed in Italy

18 Contact details Dott Prof Rodolfo Valacca KStudio Associato wwwkpmgcom 2009 Studio Associato Consulenza legale e tributaria, an Italian professional partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative All rights reserved 18