Libro Inventari. Adempimenti formali:

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1 Libro Inventari - Obbligatorio per i soggetti che svolgono attività d'impresa (esempi) - Funzione descrittiva -> art Codice Civile - Tempi per la sua redazione: - inizio attività d impresa - aggiornamento annuale - riporto del bilancio annuale (almeno per società di capitali) - Sottoscrizione entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette (esempio) -> definito da Cod. Civ. 1

2 Libro Inventari Contenuto: indicazione analitica elementi patrimoniali attivi e passivi Codice Civile: nulla viene detto se dare indicazione analitica o per gruppi Prassi: esposizione analitica di alcune voci di bilancio esempio: crediti, rimanenze di magazzino, debiti, ratei e risconti D.P.R. 600/73: indicare consistenza e valore delle voci raggruppate in categorie omogenee -> ad es. l'ufficio può richiedere l'indicazione analitica crediti v/clienti Cespiti: - indicazione analitica degli acquisti e delle dismissioni - indicazione per categoria degli acquisti e delle dismissioni 2

3 Libro Inventari - Obbligo di riportare Stato Patrimoniale e Conto Economico, facoltà per Nota Intregrativa - Eccezione per l'imprenditore individuale -> attività e passività estranee all'impresa - Adempimenti formali: - prenumerazione progressiva con indicazione anno contabile (es. 2013/1) - non è soggetto a vidimazione e bollatura - imposta di bollo: - 16 ogni 100 pag. o frazioni di esse per società di capitali, - 32 ogni 100 pag. o frazioni di esse per società di persone da pagare con mod. F23 o marca da bollo apporre su ultima pagina 3

4 Libro Inventari Adempimenti formali: - tassa concessione governativa, solo per società di capitali: - importo di 309,87 se Capitale Sociale < importo di 516,46 se Capitale Sociale > da pagare: - con c/c postale o F23 in prima costituzione - con F24 telematico negli anni successivi entro il termine di versamento dell IVA annuale per l anno precedente 4

5 - Modalità tenuta: Libro Inventari - ordinata contabilizzazione - divieto di cancellazioni o abrasioni salvo che si legga quanto cancellato - divieto di interlinea, spazi bianchi, etc. - Sanzioni per tenuta irregolare: - sanzioni amministrative da a per violazioni non formali - conseguenze in ambito accertamento tributario: invalidità come prova contro accertamenti presuntivi -> rischio accertamento induttivo - conseguenze in ambito di processi civili: inutilizzabilità in caso di controversie tra imprenditori / imprese 5

6 Libri sociali - Obbligatori ex artt. 2421, 2454, 2478 del Codice Civile in funzione della natura e dimensione dell impresa - Principali libri: - libro soci (solo per S.p.A., S.a.p.A., facoltativo per s.r.l.) - libro verbali assemblee dei soci - libro verbali adunanze del consiglio di amministrazione (se esistente) - libro verbali adunanze del collegio sindacale (in s.r.l. solo se nominato per obbligo o scelta) 6

7 Libri sociali - Libri "secondari": - libro obbligazioni (ammontare, generalità, atti di trasferimento) - libro verbali assemblee obbligazionisti - libro strumenti finanziari per patrimoni destinati (caratteristiche, importi, generalità titolai e trasferimenti - libro verbali adunanze consiglio di gestione, di sorveglianza e comitato controllo sulla gestione (sistemi di governance alternativi) 7

8 Libri sociali - Adempimenti formali: - Prenumerazione progressiva prima della messa in uso con indicazione dell anno di contabilità - Vidimazione e bollatura presso Registro delle Imprese o presso Notai - Imposta di bollo di 16 ogni 100 pag. (pagata con mod. F23 o marca da bollo) - Tassa concessione governativa - Conservazione e compilazione (come libro inventari) - ordinata contabilità - divieto di spazi bianchi - divieto di abrasioni o cancellature 8

9 Libro soci - Obbligatorio per S.p.A. o S.a.p.A. ma facoltativo per S.r.l., tenuto da amm.ri - Indicazioni da fornire: - n azioni e valore nominale - trasferimento e vincoli su azioni - dati anagrafici azionisti - Aggiornamento tempestivo nei 90 gg dalle modifiche - Deposito dell elenco soci nel 30 gg successivi all approvazione del bilancio - Libro soci in S.r.l.: facoltà se previsto in Statuto, funzione Registro Imprese - Giurisprudenza di merito e legittimità: iscrizione = assunzione qualità di socio 9

10 - Funzione assemblea dei soci: Libro verbali assemblee dei soci organo sovrano in modelli tradizionali di governance - Poteri ordinari: - approvazione Bilancio, - nomina/revoca e determinazione compensi amm.ri e sindaci, - delibera su responsabilità amm.ri e su altre materie previste per legge o Statuto - Poteri straordinari: delibera con atto pubblico su modifiche allo Statuto e sulla liquidazione - Obbligo di convocazione con cadenza almeno annuale 10

11 Libro verbali assemblee dei soci - Termini per la sua compilazione: tempestività - Contenuto minimo dei verbali assembleari: Ad esempio: sottoscrizione Presidente e Segretario, data e luogo, modalità di convocazione, ordine del giorno, identità partecipanti e capitale che rappresentano, modalità e risultato votazioni per delibera con identificazione soci favorevoli, astenuti e contrari, orario di chiusura - Conseguenze in caso di verbali incompleti o inesatti: nullità delibera se è impedito accertamento di contenuto, effetti o validità 11

12 Libro verbali adunanze del C.d.A. - Funzioni del Consiglio di Amministrazione: organo gestorio che compie attività necessarie al raggiungimento dell'oggetto sociale salvo limiti di legge o Statuto - Libro facoltativo in caso di Amministratore Unico - Funzioni verbalizzazione: - SI per limitazione ambiti e responsabilità - NO per validità delibera - Contenuto minimo dei verbali del C.d.A.: sottoscrizione Presidente e Segretario, data e luogo, modalità di convocazione, ordine del giorno, indicazione presenti, modalità e risultato votazioni per delibera con identificazione soci favorevoli, astenuti e contrari, orario di chiusura 12

13 Libro verbali adunanze del Collegio Sindacale - Funzioni del Collegio sindacale: vigilare su osservanza legge e Statuto, adeguatezza e funzionamento assetto organizzativo, amm.vo e contabile, possibile esercizio controllo contabile - Obbligo di riunione per espletare le verifiche almeno ogni 90 gg - La redazione dei verbali delle adunanze del Collegio Sindacale: - resoconto delle verifiche effettuate in funzione dei poteri di controllo - indicazione di rilievi all organo amministrativo - indicazione di eventuali dissensi dei sindaci - omessa verbalizzazione -> indizio negligenza Collegio Sindacale 13

14 - Contenuto: Libro verbali adunanze del Collegio Sindacale - Data e luogo - Nomi partecipanti - Tipologia accertamenti eseguiti - Esito accertamenti eseguiti - Eventuali dissensi con operato organo amm.vo - Motivazione dei dissensi - Sottoscrizione 14

15 Scritture e regimi contabili Seconda parte: Le scritture contabili obbligatorie ed ausiliarie previste dalle altre leggi

16 Scritture contabili obbligatorie ed ausiliarie previste da altre norme - D.P.R. 600/73: obbligo per società di capitali, di persone e imprenditori individuali - Il libro giornale ed il libro inventari - Il libro dei cespiti ammortizzabili - Le scritture di magazzino - D.P.R. 633/72: - I registri IVA acquisti, vendite e dei corrispettivi 16

17 - Codice Civile: Il libro dei cespiti ammortizzabili - Assenza di obbligo ma facoltà in funzione della dimensione e natura aziendale - D.P.R. 600/73: - obbligo di tenuta e termini per la compilazione (termine di presentazione mod. Unico) - alternativa annotazione su libro inventari per i soggetti in contabilità ordinaria - alternativa annotazione su registro IVA acquisti per i soggetti in contabilità semplificata - Adempimenti formali: - Assenza di obbligo di vidimazione, bollatura, pagamento imposta di bollo - Prenumerazione con indicazione anno contabile 17

18 - Informazioni da indicare: Il libro dei cespiti ammortizzabili - Anno di acquisto e relativo costo - F.do amm.to, coefficiente e quota di amm.to annuale, valore residuo - Rivalutazioni / Svalutazioni e eventuale eliminazione dal ciclo produttivo - Beni non iscritti in pubblici registri: possibile raggruppamento in categorie omogenee - Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento, etc.: - imputazione diretta ad incremento del costo del bene: inserimento il libro cespiti - eccedenza limiti fiscali (5% valore beni ammortizzabili) e relativa deduzione in 5 anni - Beni strumenti di valore unitario inferiore ad 516,46 18

19 Le scritture ausiliarie di magazzino - Obbligatorie ex art. 14 c.1 lett. d) D.P.R. 600/73, facoltative per il Codice civile - Funzione operativa per controllo gestione e vigilanza amministrativa - Indicano variazioni del magazzino e le giacenze di inizio e fine esercizio - Ambito soggettivo ed oggettivo: - soggetti in contabilità ordinaria (esonero per commercianti al minuto) - superamento per due esercizi consecutivi dei seguenti limiti di ricavi di rimanenze finali di magazzino 19

20 - Decorrenza dell obbligo: Le scritture ausiliarie di magazzino - dal secondo esercizio successivo a quello in cui per la seconda volta si sono superati entrambi i limiti Esempio: superamento dei limiti in 2012 e 2013, obbligo a decorrere dal l obbligo cessa dal primo esercizio successivo a quello in cui per la seconda volta consecutiva non si è superato anche solo uno dei due limiti Esempio: mancato superamento di uno dei due limiti sia nel 2012 sia nel 2013, l obbligo viene meno dal

21 Le scritture ausiliarie di magazzino - Rilevazione analitica o per categorie omogenee di: - Contenuto: - materie prime, merci destinate alla rivendita, semilavorati e prodotti finiti - esclusione per i beni in corso di lavorazione o per beni non rilevanti - quantità iniziali da inventario di inizio esercizio - quantità entrate (secondo provenienza) ed uscite (secondo destinazione) - quantità finali da inventario a fine esercizio - eventuale valorizzazione 21

22 - Periodicità rilevazione: Le scritture ausiliarie di magazzino - giornaliera - settimanale o mensile in forma riepilogativa - Registrazione entro 60 giorni su - libro giornale - schede di magazzino indicando carico e scarico - Nessun adempimento formale - non vanno vidimate, bollate, prenumerate - non si deve assolvere l imposta di bollo 22

23 I registri IVA - Disciplinati dagli artt. 23, 24, 25 del D.P.R. 633/72: - Registri obbligatori: - registro IVA vendite - registro corrispettivi (alternativo o integrativo per, ad esempio, commercianti al minuto) - registro IVA acquisti - Eccezione per i soggetti in contabilità ordinaria: - registrazione su libro giornale per attività di impresa - registrazione sul registro cronologico per attività professionali - Soggetti in contabilità semplificata: validità anche per Imposte Dirette 23

24 - Adempimenti formali: I registri IVA - obbligo di prenumerazione con indicazione dell anno di contabilità - assenza di obbligo di bollatura e vidimazione - assenza di obbligo di assolvimento dell imposta di bollo - tenuta dei registri con modalità di ordinata contabilità (es. no abrasioni o cancellature) - indicazione in sede di inizio attività del luogo presso cui sono tenute le scritture contabili - eventuale delega a terzi (ad es. commercialista) con rilascio dell attestazione di tenuta della contabilità - stampa entro i 3 mesi successivi al termine per l invio della Dichiarazione Annuale IVA 24

25 - Contenuto Il registro IVA vendite - rilevazione delle operazioni imponibili, non imponibili, esenti - rilevazione delle note di variazione sulle operazioni attive - eventuale rilevazione delle lettere d intento (se non esiste registro ad hoc) - Dati necessari - n progressivo + data fatture in ordine cronologico - imponibile + imposta distinta per aliquote (operazioni imponibili) - ammontare operazione + titolo non imponibilità / esenzione - dati cliente 25

26 Il registro IVA vendite - Esoneri soggettivi - commercianti al minuto - contribuenti minori - soggetti che si avvalgono della dispensa dagli adempimenti in quanto effettuano solo operazioni esenti - Termini per la registrazione: - 15 giorni dalla data di emissione - 60 giorni in caso di tenuta della contabilità con sistemi informatici 26

27 Il registro dei corrispettivi - Utilizzo previsto per coloro che non hanno obbligo di emissione della fattura se non su richiesta del cliente (emettendo scontrini o ricevute fiscali) - Annotazione entro il giorno successivo a quello di effettuazione dell operazione - Contenuto: - ammontare globale corrispettivi giornalieri comprensivi di IVA - distinzione in funzione dell aliquota - annotazione delle operazione imponibili, non imponibili, esenti - Particolarità in caso di emissione anche di fatture: registro riepilogativo 27

28 Il registro IVA acquisti - La registrazione è condizione necessaria per la detrazione IVA - Registrazione delle operazioni imponibili, non imponibili, esenti e delle note di variazione - Contenuto: - n protocollazione progressivo per anno + data fatture o bolletta doganale - dati fornitore o Dogana d ingresso con riferimenti alla bolletta doganale - imponibile + imposta suddivisa in funzione dell aliquota (operazioni imponibili) - ammontare operazione + titolo non imponibilità / esenzione - facoltà di indicazione data di registrazione e totale fattura 28

29 Il registro IVA acquisti - Termini per la registrazione: - prima liquidazione periodica - entro comunque il termine per la presentazione della Dichiarazione IVA relativa al 2 anno successivo a quando è sorto il diritto alla detrazione Esempio: in caso di acquisto di beni nell anno 2012, il diritto alla detrazione può essere esercitato entro il termine per la presentazione della Dichiarazione IVA relativa all anno 2014 (settembre 2015) 29

30 Altri registri IVA - Registro note di variazione (sia di imponibile che d imposta) - Registro UNICO: - sostitutivo dei registri IVA vendite, corrispettivi, IVA acquisti - con indicazione sui tre registri del numero di pagina e della riga di annotazione - Registro riepilogativo: - in caso di registri sezionali per attività o per tipologia di operazioni - con indicazione della liquidazione periodica - Registri sezionali per operazioni intracomunitarie - Registro autofatture 30

31 Liquidazione periodica IVA - Mensile - Trimestrale, per opzione, se: - i ricavi dell anno precedente non superano in caso di prestazioni di servizi - i ricavi dell anno precedente non superano in caso di cessione di beni 31