DIRITTO TRIBUTARIO. Dr. Maurizio Tambascia ADESIONE AI PROCESSI VERBALI DI CONSTATAZIONE

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1 DIRITTO TRIBUTARIO Dr. Maurizio Tambascia ADESIONE AI PROCESSI VERBALI DI CONSTATAZIONE

2 Adesione ai Processi Verbali di Constatazione. L istituto dell adesione ai Processi Verbali di Constatazione (PVC) prevede la possibilità per il contribuente di accettare integralmente i rilievi di carattere sostanziale contenuti in un processo verbale di constatazione (redatto sia dalla Guardia di Finanza che dall Agenzia delle Entrate), ottenendo in cambio la riduzione delle sanzioni. Tale istituto ha il fine dichiarato di semplificare la gestione dei rapporti del contribuente con il Fisco, prevenendo liti e contenzioso; in sostanza il contribuente ottiene una ulteriore riduzione delle sanzioni rispetto all accertamento con adesione, in cambio della totale accettazione dei rilievi contenuti nel PVC.

3 Soggetti interessati. Si applica a tutti i contribuenti. Quindi sono interessati all adesione ai PVC: le persone fisiche, le società di persone ed assimilate (s.n.c., s.a.s., s.s., società di armamento, s.d.f., associazioni tra artisti e professionisti e GEIE), le società di capitali (s.p.a., s.a.p.a., s.r.l.) e gli altri soggetti IRPEG/IRES.

4 Imposte interessate. IRPEF, IRPEG/IRES, IRAP, IVA, Imposte sostitutive.

5 Verbali oggetto di adesione. Possono essere oggetto di adesione i verbali di constatazione che consentono l emissione di accertamenti parziali.

6 Oggetto dell adesione. L adesione, secondo quanto previsto nell art. 5-bis del D.Lgs. 218/1997, può avere ad oggetto esclusivamente il contenuto integrale del verbale di constatazione. A prima lettura ciò sembrerebbe implicare per il contribuente l accettazione di tutto quanto risulti dal PVC. In realtà il contribuente si limita al riconoscimento della effettiva sussistenza delle sole violazioni sostanziali, ossia di quelle che consentono di procedere ad un accertamento parziale.

7 Riflessi sulla redazione dei PVC. Al fine di favorire l adesione al nuovo istituto, l Agenzia delle Entrate richiama l attenzione dei propri Uffici nella redazione dei PVC, prevedendo che dovranno essere distintamente indicate le violazioni dalle quali può derivare l accertamento parziale, evidenziando che le stesse sono comprese nell ambito di applicazione dell art. 5-bis del D.Lgs. 218/1997. Dovranno, inoltre, essere evidenziati gli Uffici dell Agenzia competenti in relazione al domicilio fiscale del contribuente. Sarà compito degli Uffici di verificare che le violazioni siano effettivamente tali da legittimare l accertamento parziale e quindi l adesione del contribuente. Con l introduzione di tale istituto si ha una valorizzazione del ruolo del processo verbale di constatazione, che viene ad assumere una ben precisa rilevanza esterna, che travalica l originaria funzione di atto endoprocedimentale di mera constatazione delle violazioni.

8 Effetti dell adesione ai PVC. L adesione al PVC produce i seguenti effetti: 1) definizione delle violazioni oggetto dell adesione 2) riduzione delle sanzioni amministrative ad 1/6 3) configura circostanza attenuante in sede penale ai sensi dell art. 13 del D.Lgs. 74/2000 L adesione ha effetto anche sui contributi previdenziali, sui quali non sono dovute sanzioni e interessi.

9 Proposizione. L adesione può essere proposta solo dal contribuente.

10 Svolgimento. Il contribuente presenta, entro 30 giorni dalla consegna del PVC, una comunicazione al competente Ufficio dell Agenzia delle Entrate ed all Organo che ha redatto il PVC, utilizzando l apposito modello approvato dall Agenzia delle Entrate. Entro i 60 giorni successivi, l Agenzia delle Entrate deve notificare al contribuente l atto di definizione dell accertamento parziale. Entro 20 giorni dalla notifica dell atto di definizione dell accertamento parziale, il contribuente è obbligato a versare le somme dovute risultanti dall atto medesimo.

11 Perfezionamento. L adesione al PVC si perfeziona con la notifica dell atto di definizione dell accertamento parziale da parte dell Ufficio. Il mancato pagamento delle somme dovute, intera somma, prima rata o rate successive, determina l iscrizione a ruolo a titolo definitivo delle stesse.

12 Versamento Il contribuente può scegliere di effettuare il pagamento : - in unica soluzione - in forma rateale in un massimo di 8 rate trimestrali di uguale importo, o di 12 rate trimestrali se le somme dovute superano ,69.

13 Versamento con compensazione. Per il versamento delle somme scaturenti dall adesione è prevista la possibilità di effettuare la compensazione con crediti d imposta vantati dal contribuente