Scritture e Regimi contabili

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1 Torino, 4 marzo 2014 Scritture e Regimi contabili Parte I Le scritture contabili obbligatorie secondo il Codice Civile e le norme fiscali Dott. Piercarlo Bausola - Dott. Alberto Marengo - Dott. Umberto Terzuolo

2 Quadro generale Le scritture contabili sono documenti che contengono la rappresentazione quantitativa dell'attività di impresa e dei suoi risultati, sulla cui base il sistema di contabilità determina ed esprime i fatti e le operazioni aziendali. Alla fine di ogni anno, tali operazioni, determinano la situazione economico patrimoniale dell'impresa, così come riassunta dal Bilancio d'esercizio. 2

3 Oltre ad essere uno strumento informativo essenziale per l'impresa stessa e per i terzi le scritture sono obbligatorie ai sensi di diverse disposizioni normative civilistiche e fiscali che ne disciplinano il contenuto e le modalità di tenuta e conservazione. 3

4 art C.C. Imprenditore E chi esercita professionalmente una attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o di servizi. art C.C. Imprenditori soggetti a registrazione. Sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione nel registro delle imprese gli imprenditori che esercitano 1) 1) un'attività industriale diretta alla produzione di beni o di servizi 2) 2) un'attività intermediaria nella circolazione dei beni 3) 3) un'attività di trasporto per terra per acqua o per aria; 4) 4) un'attività bancaria o assicurativa; 5) 5) altre attività ausiliarie delle precedenti.

5 art c.c. Piccoli imprenditori. Sono piccoli imprenditori i coltivatori diretti del fondo, gli artigiani, i piccoli commercianti e coloro che esercitano un'attività professionale organizzata prevalentemente con il lavoro proprio e dei componenti della famiglia art cc. Rinvio. Se l'esercizio della professione costituisce elemento di un'attività organizzata in forma di impresa, si applicano anche le disposizioni del titolo II. In ogni caso, se l'esercente una professione intellettuale impiega sostituti o ausiliari, si applicano le disposizioni delle sezioni II, III e IV del capo I del titolo II.

6 Art Codice Civile Libri obbligatori e altre scritture contabili -[1] L'imprenditore che esercita un'attività commerciale deve tenere il libro giornale il libro degli inventari -[2] Deve altresì tenere le altre scritture contabili che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni dell'impresa e conservare ordinatamente per ciascun affare gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute, nonché le copie delle lettere, dei telegrammi e delle fatture spedite. - [3] Le disposizioni di questo paragrafo non si applicano ai piccoli imprenditori.

7 Art C.C. Sono piccoli imprenditori i coltivatori diretti del fondo (1647, 2139), gli artigiani, i piccoli commercianti e coloro che esercitano un attività professionale organizzata prevalentemente con il lavoro proprio e dei componenti della famiglia (2202, 2214, 2221). Non sono obbligati alla tenuta della contabilità ai fini civilistici (perché non rientrano fra i soggetti di cui all art.2082 c.c.) MA Devono tenere la contabilità a fini fiscali

8 Artisti e professionisti La tenuta delle scritture contabili è altresì obbligatoria, ai sensi dell'articolo 2238 codice civile, anche per i soggetti che esercitino arti o professioni, quando l'esercizio della professione costituisce elemento di un'attività organizzata in forma d'impresa.

9 L OBBLIGO CONTABILE Art. 13 DPR 600/73: E la norma FISCALE ad identificare nel dettaglio i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili sopra elencati (Tra i quali rientrano anche i soggetti esercenti arti e professioni individuati dall art.2238 C.C.) - Imprenditori persone fisiche esercenti attività commerciali, - Società commerciali, di persone e di capitali; - Società cooperative; - Persone fisiche che esercitino arti e professioni e le società o associazioni fra essi - Enti pubblici che hanno per oggetto anche non esclusivo o principale, l'esercizio di un'attività commerciale; - Le associazioni e le fondazioni esercenti imprese commerciali; 9

10 La legge sancisce pertanto due tipologie di OBBLIGHI E FINALITA 1) Profilo civilistico Capitale e Reddito 2) Profilo fiscale definizione del reddito e IVA

11 Regimi contabili Le scritture contabili che le società commerciali e gli imprenditori individuali devono tenere ai fini fiscali variano in relazione al regime contabile adottato. E possibile distinguere tra: A)imprese in contabilità ordinaria (artt del DPR 600/73); B) imprese in contabilità semplificata (art. 18 del DPR 600/73). Particolari scritture contabili sono poi previste per: le imprese di allevamento di animali che eccedono i limiti di cui all'art. 32 co. 2 lett. b) del TUIR; le imprese esercenti attività agricole che si avvalgono dei regimi forfetari di cui all'art. 56-bis TUIR; le imprese esercenti attività di agriturismo di cui all'art. 5 della L. 413/91. 11

12 Regimi contabili particolari Specifiche ipotesi di esclusione dai suddetti obblighi di tenuta sono previste per i soggetti che si avvalgono delle seguenti disposizioni: regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000) - FORFETTINO; regime di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità (art. 1 co della L. 244/2007 e art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011) REGIME DEI MINIMI; regime contabile agevolato per i c.d. EX-MINIMI" (art. 27 co. 3-5 del DL 98/2011); regime premiale per favorire la trasparenza (art. 10 co. 1-8 del DL 201/2011).

13 LE OPZIONI Modalità di esercizio dell'opzione (o della revoca) Ai sensi dell'art. 1 co. 1 del DPR n. 442, l'opzione o la revoca di regimi di determinazione dell'imposta o di regimi contabili si desumono dal comportamento concludente del contribuente stesso o dalle modalità di tenuta delle scritture contabili nel corso del periodo d'imposta. Per comportamento concludente si intende l'effettuazione, da parte del contribuente, di adempimenti che presuppongono inequivocabilmente la scelta di un determinato regime, osservandone i relativi obblighi, in luogo di quello operante come regime di base; Resta ferma la necessità di sussistenza dei presupposti soggettivi e oggettivi necessari per avvalersi del regime opzionale (C.M n. 209/E).

14 SEGUE. Modalità di esercizio dell'opzione (o della revoca) Indicazione nella dichiarazione IVA Le opzioni e le revoche previste in materia di IVA e di imposte dirette devono essere comunicate nella prima dichiarazione annuale IVA da presentare successivamente alla scelta operata.(art. 2,DPR 442/97) Deve essere barrata l'apposita casella del quadro VO Il quadro va compilato per comunicare l'opzione di un regime contabile diverso da quello proprio IN CASO DI ESONERO da dichiarazione annuale IVA: il quadro VO deve essere presentato in allegato alla dichiarazione dei redditi. (nel frontespizio di UNICO, c è una specifica casella per segnalare la presenza del quadro VO compilato) In linea generale quindi la comunicazione di qualsiasi opzione e/o revoca avviene soltanto a posteriori.

15 L Art. 14 DPR 600/73 prevede che I soggetti di cui all art. 13 pertanto debbano tenere le seguenti scritture: - Il Libro GIORNALE (contabilità ordinaria) - Il Libro INVENTARI (2217 C.C. e art. 15 DPR 600/73) - I libri previsti dalla normativa IVA (acquisti, vendite, riepilogativo) - Le scritture ausiliarie (riepilogo elementi patrimoniali ed economici in categorie omogenee): cosiddetti partitari

16 ..Segue.. Art. 14 e seguenti DPR 600/73 - Le Scritture ausiliarie di magazzino (solo al superamento dei limiti dimensionali) -Il Registro beni ammortizzabili (art. 16 DPR.600) : NB:(reso facoltativo dal DPR 695/96 se le annotazioni sono effettuate su: Soggetti ORDINARI: Libro inventari Soggetti SEMPLIFICATI: Acquisti IVA - Libri sociali ex art C.C. (obbligatori per le società di capitali): - Libro soci - Libro assemblee - Libro CDA

17 Art. 14 e seguenti DPR 600/73 La Contabilità Ordinaria Ambito soggettivo Quello ordinario può essere un regime contabile obbligatorio od opzionale, in relazione: alla natura giuridica del contribuente; all'ammontare di ricavi da questi conseguito.

18 Art. 14 e seguenti DPR 600/73 - Contabilità Ordinaria Soggetti in contabilità ordinaria PER OBBLIGO indipendentemente dal volume di ricavi conseguito: le spa, le srl, le sapa, le cooperative e le mutue assicuratrici; gli enti pubblici e privati, diversi dalle società, con oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali; i trust, se hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali; le stabili organizzazioni di società ed enti non residenti nel territorio dello Stato; le associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi, che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali.

19 Art. 14 e seguenti DPR 600/73 Soggetti in contabilità ordinaria PER OBBLIGO Modalità di accesso al regime Il contribuente in contabilità ordinaria per obbligo: non è tenuto ad indicare il regime in sede di inizio attività (attraverso il modello AA9/11 ovvero il modello AA7/10, a seconda che sia imprenditore individuale oppure soggetto diverso da una persona fisica); applica il regime di contabilità ordinaria (comportamento concludente); NON deve barrare alcuna casella del quadro VO della dichiarazione IVA.

20 Art. 14 e seguenti DPR 600/73 - Contabilità Ordinaria Soggetti in contabilità ordinaria per SUPERAMENTO DEI LIMITI Per gli altri titolari di reddito d'impresa, il regime di contabilità ordinaria si applica obbligatoriamente SOLO se i ricavi eccedono i limiti quantitativi previsti per l'accesso al regime di contabilità semplificata Tali soggetti sono i seguenti: le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell'art. 55 del TUIR; le snc, le sas e i soggetti ad esse equiparati ai sensi dell'art. 5 del TUIR; gli enti non commerciali che esercitino anche un'attività commerciale non prevalente; i trust, se esercitano un'attività commerciale in via non prevalente.

21 Soggetti in contabilità ordinaria PER OPZIONE Ai sensi degli artt. 18 (modificato dal D.L.70/2011- "decreto sviluppo ) e 20 del DPR 600/73, il regime delle imprese minori si applica alle imprese individuali, alle snc, alle sas (ed equiparati art. 5 TUIR), agli enti non commerciali (residenti e non) esercenti un'attività commerciale in via non prevalente che hanno conseguito, nel periodo d'imposta precedente, ricavi non superiori a: euro ,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; euro ,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività. (in precedenza i limiti erano pari ad euro ,14, per le imprese di servizi, e euro ,90, per altre attività)

22 Segue Soggetti in contabilità ordinaria per opzione Tali soggetti "naturalmente" in contabilità semplificata hanno la facoltà di optare per il regime ordinario (art. 18 co. 6 del DPR 600/73). Modalità di esercizio dell'opzione (o della revoca) Il contribuente che intende esercitare l'opzione per il regime di contabilità ordinaria: non è tenuto ad indicare il regime in sede di inizio attività (attraverso il modello AA9/11 ovvero il modello AA7/10, applica il regime di contabilità ordinaria (comportamento concludente); DEVE barrare la relativa casella del quadro VO della dichiarazione IVA da presentare successivamente alla scelta operata.

23 Art. 18 DPR 600/73 Contabilità Semplificata Ambito soggettivo Il regime delle imprese minori è applicabile (artt. 18 e 20 del DPR 600/73): alle imprese individuali; alle snc, alle sas e ai soggetti equiparati ai sensi dell'art. 5 del TUIR; agli enti non commerciali (residenti e non) esercenti un'attività commerciale in via non prevalente. Tali soggetti adottano "naturalmente" tale regime qualora i ricavi conseguiti in un anno intero non siano superiori a euro ,00, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; euro ,00, per le imprese aventi per oggetto altre attività.

24 Art. 18 DPR 600/73 Contabilità Semplificata Modalità di accesso al regime Il contribuente in possesso dei requisiti per l'applicazione del regime delle imprese minori: non è tenuto ad indicare il regime in sede di inizio attività; applica il regime di contabilità semplificata (comportamento concludente); non deve barrare alcuna casella del quadro VO della dichiarazione IVA. Adeguamento agli studi di settore Il superamento del suddetto limite di ricavi per effetto dell'adeguamento ai parametri contabili o agli studi di settore non comporta l'obbligo di tenuta della contabilità ordinaria per il periodo successivo

25 Art. 18 DPR 600/73 Contabilità Semplificata Esercizio congiunto di attività di prestazioni di servizi e altre attività Per le imprese che effettuano contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attività, si fa riferimento all'ammontare dei ricavi relativi all'attività prevalente (art. 18 co. 1 del DPR 600/73), intendendosi per tale quella da cui sono stati conseguiti i maggiori ricavi nell'esercizio (circ. Agenzia delle Entrate n. 80/E).

26 Art. 18 DPR 600/73 Contabilità Semplificata ESEMPIO 1 Se nell'anno n la snc Alfa, esercente attività di produzione di beni, consegue un ammontare di ricavi pari a euro, a partire dall'anno n+1 cade naturalmente nel regime di contabilità semplificata, salvo opzione per quella ordinaria. Se nell'esercizio n+1 l'ammontare di ricavi risulta pari a euro, dall'esercizio n+2 deve essere adottato il regime di contabilità ordinaria. NB:In caso di inizio attività, è possibile scegliere il regime contabile (ordinario o semplificato) sulla base dell'ammontare ragguagliato ad anno dei ricavi che saranno presumibilmente conseguiti nell'anno stesso (art. 18 co. 7 del DPR 600/73).

27 Art. 18 DPR 600/73 Contabilità Semplificata ESEMPIO 2 Così, in caso di inizio attività il primo giorno del mese di luglio dell'anno n, per lo stesso anno n è possibile adottare il regime di contabilità semplificata qualora si presuma di conseguire un ammontare di ricavi non superiore a: ,84 euro, se l'impresa ha per oggetto la prestazione di servizi; ,71 euro, se l'impresa ha per oggetto attività diverse da quella di prestazione di servizi. Se, alla fine dell'anno n, i predetti limiti vengono superati, per lo stesso anno n resta applicabile il regime "semplificato", mentre a partire dall'anno n+1 occorre applicare il regime di contabilità ordinaria.

28 Abrogazione dell obbligo di bollatura dei libri contabili L /10/2001 (ENTRATA IN VIGORE IL 25/10/2001) l'art. 8, L. 383/2001 ha modificato l'art. 2215, comma 2, c.c. Abrogato Obbligo di bollatura per il libro giornale e per il libro degli inventari E per i libri e registri previsti dalle norme fiscali N.B.: E rimasto in vigore l'obbligo di numerazione progressiva delle pagine.

29 Segue Abrogazione dell obbligo di bollatura dei libri contabili L /10/2001 (ENTRATA IN VIGORE IL 25/10/2001) Questa modifica segue quella i introdotta in precedenza (art. 7-bis, D.L. 357/1994), che aveva soppresso l'obbligo di vidimazione annuale del libro giornale e del libro degli inventari.

30 Segue Abrogazione dell obbligo di bollatura dei libri contabili - L /10/2001 Restano esclusi da tale disposizione i libri sociali obbligatori previsti dall'art. 2421, c.c. libro dei soci, libro delle obbligazioni, libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee, libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione, libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale (ovvero consiglio di sorveglianza o del comitato per il controllo sulla gestione), libro degli strumenti finanziari, libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo, libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee degli obbligazionisti ed ogni altro libro o registro per i quali l'obbligo della bollatura o della vidimazione (fatto salvo la numerazione progressiva) è previsto da norme speciali.

31 Segue Abrogazione dell obbligo di bollatura dei libri contabili - L /10/2001

32 Numerazione progressiva Per effetto della soppressione della bollatura iniziale non serve più l'intervento dell'ufficio del Registro delle Imprese o del notaio. La numerazione è eseguita direttamente dal contribuente. E sufficiente che il contribuente attribuisca un numero progressivo a ciascuna pagina prima di utilizzare la stessa. N.B. Per i registri a fogli mobili o di registri tenuti in forma meccanizzata, è sufficiente che il singolo foglio o le singole pagine del registro meccanizzato siano numerati prima dell utilizzo del foglio o prima della stampa della singola pagina del registro meccanizzato (e non più prima della messa in uso dell intero registro o per blocchi)

33 Bollatura dei registri previsti da norme fiscali L'art. 8, L. 383/2001, ha modificato gli articoli Art. 39, D.P.R. 633/1972 (testo IVA) E Art.22, D.P.R. 600/1973 Estesa l'abolizione dell'obbligo della bollatura ai registri previsti dalle norme fiscali (libri IVA e altri libri fiscali). Anche per questi registri resta, comunque, confermato l'obbligo della numerazione progressiva delle pagine che li compongono.

34 IMPOSTA DI BOLLO e TASSA DI CONCESSIONE GOVERNATIVA Per libro giornale e libro degli inventari PER SOCIETA DI CAPITALI: È previsto l assolvimento dell'imposta di bollo da 16,00 per ogni 100 pagine o frazione di esse. (art. 8, L. 383/2001) PER SOCIETA DI PERSONE: È prevista la maggiorazione dell'imposta di bollo da 16,00 ad 32,00 per ogni 100 pagine o frazione di esse. (art. 8, L. 383/2001) N.B.: L'imposta di bollo, dovuta per la formalità della numerazione, va assolta prima che il registro sia posto in uso (cioè prima di effettuare le annotazioni sulle prime pagine)

35 IMPOSTA DI BOLLO e TASSA DI CONCESSIONE GOVERNATIVA Le società di capitali assolvono in modo forfetario la tassa e versano annualmente la tassa di concessione governativa di 309,87 (ovvero 516,46, se il capitale sociale o il fondo di dotazione supera al 1 gennaio dell'anno di riferimento ,90) A prescindere dal numero dei libri o dei registri tenuti e delle relative pagine.

36 IMPOSTA DI BOLLO e TASSA DI CONCESSIONE GOVERNATIVA Modalità di assolvimento L imposta può essere assolta mediante marche da bollo o bollo a punzone da applicarsi sulla prima pagina numerata ovvero mediante versamento presso gli sportelli bancari, postali o dei concessionari del servizio riscossione dei tributi, utilizzando il modello di pagamento F23 ed indicando il codice tributo per il versamento «458T - Imposta di bollo su libri e registri». In quest'ultimo caso gli estremi della relativa ricevuta di pagamento devono essere riportati sulla prima pagina di ciascun libro o registro.

37 IMPOSTA DI BOLLO e TASSA DI CONCESSIONE GOVERNATIVA La tassa annuale relativa agli anni successivi a quello di inizio attività Deve essere pagata entro il termine di versamento del saldo dell'iva dovuta per l'anno precedente, mediante presentazione del modello F24 al concessionario, in banca o in posta (codice tributo 7085). La scadenza per il 2014 è fissata per il 17 marzo p.v.

38 REGIME SANZIONATORIO (art. 9, D.Lgs. 471/1997) L irregolare o l'omessa tenuta o conservazione dei registri e delle scritture contabili, è punita con la sanzione amministrativa da a

39 REGIME SANZIONATORIO (art. 9, D.Lgs. 471/1997) C.M. 25 gennaio 1999, n. 23/E la violazione in esame ricorre anche quando sia stata omessa la bollatura a norma dell'art. 2215, c.c. La soppressione dell'obbligo della bollatura produce effetti sulle sanzioni per le violazioni commesse prima dell'entrata in vigore della legge Non più applicabili per principio di legalità (del «favor rei») (art. 3, comma 2, D.Lgs. 472/1972)

40 TENUTA e CONSERVAZIONE delle SCRITTURE CONTABILI NORME di ORDINATA CONTABILITA art. 2219, c.c le scritture contabili devono essere tenute secondo le norme di un'ordinata contabilità: - senza spazi in bianco; - senza interlinee; - senza trasporti in margine; - senza abrasioni: se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili.

41 TENUTA della CONTABILITÀ con SISTEMI MECCANOGRAFICI art. 7, comma 4-ter, L. 489/1994 (conversione del D.L. 357/1994) ha apportato significative modifiche alla precedente disciplina della tenuta della contabilità a mezzo di sistemi meccanografici. Le scritture si considerano regolarmente tenute anche in assenza di trascrizione su supporto cartaceo quando siano aggiornate sul supporto magnetico purché: si tratti di scritture relative all'anno di imposta in corso; sia effettuata la stampa a richiesta e in presenza dei verificatori.

42 TENUTA della CONTABILITÀ con SISTEMI MECCANOGRAFICI Riguardo alle modalità di tenuta informatica, l'art bis c.c. (come modificato dall'art. 6 co. 2 lett. f-quater ) del DL 70/2011) stabilisce che le registrazioni dei dati contenute, tra l'altro, nei libri sociali: devono essere rese consultabili in ogni momento con i mezzi messi a disposizione dal soggetto tenutario; costituiscono informazione primaria e originale da cui è possibile effettuare, su diversi tipi di supporto, riproduzioni e copie per gli usi consentiti dalla legge.

43 Segue TENUTA della CONTABILITÀ con SISTEMI MECCANOGRAFICI Le scritture si considerano aggiornate sul supporto magnetico se effettuate entro il termine di 60 giorni Ai fini Iva le modalità di aggiornamento delle scritture contabili devono consentire il rispetto dei termini previsti per le liquidazioni periodiche (mensili o trimestrali). Rimane fisso il termine di aggiornamento di 60 giorni sia ai fini Iva che delle imposte dirette per la stampa dei registri relativi alle scritture dell'ultimo periodo.

44 CONSERVAZIONE delle SCRITTURE CONTABILI: art c.c. le scritture contabili vanno conservate per almeno 10 anni dalla data dell'ultima registrazione. In presenza di accertamenti relativi al corrispondente periodo d'imposta devono essere conservate fino a quando non siano stati definiti, anche oltre il termine dei 10 anni dalla data dell'ultima registrazione. (l'autorità adita in sede di contenzioso può limitare l'obbligo di conservazione alle scritture rilevanti per la risoluzione della controversia in corso) Sempre per 10 anni vanno conservati, ordinatamente, per ciascun affare, gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevuti e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti e delle fatture emesse.

45 LUOGO di CONSERVAZIONE delle SCRITTURE CONTABILI il luogo dove devono essere tenuti i registri contabili deve essere segnalato nella dichiarazione di inizio attività da presentare all'agenzia delle Entrate (e nelle successive dichiarazioni di variazione dei dati). Qualora il contribuente dichiari che le scritture contabili sono tenute presso altri soggetti (ad es.commercialista) deve esibire un'attestazione predisposta dai soggetti medesimi depositari delle scritture

46 LUOGO di CONSERVAZIONE delle SCRITTURE CONTABILI L ATTESTAZIONE Deve riportare il luogo in cui le scritture sono conservate e la specifica delle scritture contabili in loro possesso del soggetto (art. 52, comma 10, D.P.R. 633/1972)

47 LUOGO di CONSERVAZIONE delle SCRITTURE CONTABILI MANCATA ESIBIZIONE dell'attestazione Se in sede di verifica l'attestazione non viene esibita e se il soggetto che l'ha rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o in parte le scritture, si applicano le disposizioni previste nel caso di rifiuto di esibizione delle scritture contabili (art. 52, comma 5, D.P.R. 633/1972). N.B.: R.M. 21 aprile 1986, n non comporta il ricorso all'accertamento induttivo la sola mancata esibizione dell'attestazione.

48 IL LIBRO GIORNALE Nel libro giornale vanno annotate cronologicamente giorno per giorno, tutte le operazioni relative alla gestione aziendale. - Le annotazioni devono essere effettuate non oltre 60 giorni dall'effettuazione dell'operazione, a norma dell'art. 22, D.P.R. 600/ Sono ammesse scritture riepilogative giornaliere e giornali sezionali, aventi lo scopo di superare le difficoltà e gli svantaggi legati alla tenuta di un unico libro giornale. - Il libro giornale può essere tenuto pure con i moderni sistemi informatici e meccanografici.

49 IL LIBRO GIORNALE Art C.C. il libro giornale riporta giorno per giorno le operazioni relative all'esercizio dell'impresa pertanto è necessario registrare le operazioni: -singolarmente (con alcune eccezioni, qualora l'attività svolta non permetta di effettuare una registrazione delle singole voci) -in modo analitico (quindi non in maniera riassuntiva o sintetica)

50 IL LIBRO GIORNALE II libro giornale deve essere conservato per dieci anni (art. 2220, c.c.) a partire dalla data dell'ultima registrazione ovvero finché gli accertamenti riguardanti quel determinato periodo d'imposta non siano divenuti definitivi (art. 22, comma 2, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 ). LA STAMPA deve avvenire entro 3 mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione annulae dei redditi

51 IL LIBRO GIORNALE II libro è oggetto anche di disciplina fiscale e può sostituire i registri Iva: 1) se le registrazioni sono effettuate nel libro giornale (nel registro cronologico per i professionisti) nei termini previsti dalla disciplina Iva; 2) su richiesta dell'amministrazione finanziaria sono forniti, in forma sistematica, gli stessi dati che si sarebbero dovuti annotare nei registri suddetti.

52 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica L'art bis c.c., introdotto dall'art. 16, comma 12-bis, del D.L. 29 novembre 2008, n. 185 (convertito dalla L. 28 gennaio 2009, n. 2) disciplina la tenuta informatica delle scritture contabili. Esso riguarda le scritture contabili rappresentate esclusivamente in forma informatica Non riguarda quindi: -quelle scritture che, pur essendo redatte attraverso un elaboratore, assumono la forma giuridicamente rilevante di supporti cartacei; -i libri cartacei conservati in via informatica. L art. 6, comma 2, lett. f-quater) del D.L. 13 maggio 2011, n. 70, convertito dalla L. 12 luglio 2011, n. 106, ha apportato alcune modifiche alla disciplina in esame.

53 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica la disciplina in esame si applica: -alle scritture contabili obbligatorie di cui all'art c.c. (libro giornale, libro degli inventari e altre scritture contabili richieste dalla natura e dalla dimensione dell'impresa, come il libro cassa e il libro magazzino); -alle scritture contabili richieste da normative fiscali (es. registri IVA, scritture ausiliarie - c.d. conti di mastro, scritture ausiliarie di magazzino, registro dei beni ammortizzabili); -ai libri sociali obbligatori di cui all'art c.c. -ai libri richiesti dal D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 (Codice delle assicurazioni private).

54 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Modalità di tenuta informatica tutti i libri e le scritture di cui sopra possono essere formati e tenuti con strumenti informatici. L'art bis c.c. stabilisce che le registrazioni dei dati contenute nei predetti documenti devono essere rese consultabili in ogni momento con i mezzi messi a disposizione del soggetto tenutario e costituiscono informazione primaria e originale da cui è possibile effettuare, su diversi tipi di supporto, riproduzioni e copie per gli usi consentiti dalla legge.

55 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica In caso di tenuta con strumenti informatici, il citato art bis c.c. stabilisce che gli obblighi di numerazione progressiva, vidimazione e gli altri obblighi previsti da disposizioni di legge o di regolamento per la tenuta dei libri, repertori e scritture, si considerano assolti se vengono apposte, almeno una volta all anno, la marca temporale e la firma digitale.

56 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Gli obblighi di numerazione progressiva, vidimazione o bollatura, già previsti dalla normativa per libri, repertori e scritture di natura cartacea sono, quindi, sostituiti dall'apposizione, almeno una volta all anno, della firma digitale e della marca temporale.

57 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Efficacia probatoria In base all'art bis c.c., i libri, repertori e scritture, se tenuti con strumenti informatici secondo le modalità indicate Hanno l'efficacia probatoria definita dagli artt e 2710 c.c. Le scritture informatiche possono fare prova contro l'imprenditore, ma possono anche fare prova a favoredell'imprenditore nei rapporti tra imprenditori e limitatamente ai rapporti riguardanti l'esercizio dell'impresa

58 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Norme di riferimento Ai fini dell'applicazione del D.M. 23 gennaio 2004, vengono riprese le vigenti disposizioni in materia di "documento informatico" e di"firma elettronica", di cui: -al D.P.R. 28 gennaio 2000, n. 445, come modificato dal D.Lgs. 23 gennaio 2002, n. 10, di recepimento della Dir /93/CE, recante il Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa; n al D.P.C.M. 8 febbraio 1999, contenente le regole tecniche per la formazione, la trasmissione, la conservazione, la duplicazione e la validazione, anche temporale, dei documenti informatici, ai sensi dell'art. 3, comma 1, del D.P.R. 10 novembre 1997, n. 513; - alla delibera 13 dicembre 2001, n. 42 dell'"autorità per l'informatica nella pubblica amministrazione" (A.I.P.A.), Tale delibera è stata sostituita dalla delibera C.N.I.P.A. 19 febbraio 2004, n. 11

59 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Norme di riferimento A tutt'oggi, la disciplina della conservazione dei documenti informatici ai fini fiscali non è completa, in quanto devono ancora essere emanati: -il provvedimento, previsto dall'art. 5, comma 2, del D.M. 23 gennaio 2004, con il quale le Agenzie fiscali indicano gli ulteriori dati ed elementi identificativi da trasmettere in sede di comunicazione dell'"impronta" dell'archivio informatico oggetto di conservazione; - i provvedimenti dei Direttori delle Agenzie fiscali relativi alla descrizione delle modalità per l'esibizione in via telematica dei documenti conservati su supporto ottico.

60 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica Documenti informatici rilevanti ai fini tributari Per essere rilevanti ai fini tributari, i documenti informatici: - devono avere la forma di "documenti statici non modificabili"; - devono essere emessi con l'apposizione del "riferimento temporale" e della "sottoscrizione elettronica", al fine di garantire l'attestazione della loro data, autenticità e integrità; - in caso di verifiche, controlli o ispezioni, devono essere resi leggibili e, a richiesta, disponibili su supporto cartaceo e informatico presso il luogo di conservazione delle scritture; il documento conservato può essere esibito, anche per via telematica, secondo le modalità stabilite con provvedimenti dei Direttori delle competenti Agenzie fiscali; - devono essere memorizzati su qualsiasi supporto di cui sia garantita la leggibilità nel tempo, purché sia assicurato l'ordine cronologico e non vi sia soluzione di continuità per ciascun periodo d'imposta; inoltre, devono essere consentite le funzioni di ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi informatici in relazione al cognome, al nome, alla denominazione, al codice fiscale, alla partita IVA, alla data o a loro associazioni logiche.

61 Tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili in via informatica I requisiti che i documenti informatici devono possedere per essere rilevanti ai fini tributari, ossia - oltre alla staticità ed immodificabili - l'emissione con l'apposizione del riferimento temporale e della sottoscrizione elettronica, devono essere presenti fin dal momento dell'emissione dei documenti. In caso contrario, i documenti in oggetto sono documenti analogici formati tramite strumenti informatici e vanno necessariamente materializzati su un supporto fisico per essere considerati giuridicamente rilevanti ai fini tributari. Risoluzione dell'agenzia delle Entrate 15 giugno 2009, n. 158