Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Spese di istruzione: le detrazioni previste Categoria: Irpef Sottocategoria: Oneri deducibili e detraibili Il sistema normativo fiscale prevede una serie di detrazioni a favore del contribuente che vanno ad abbattere quella che è l imposta Irpef da erogare sui redditi percepiti nel corso di un determinato periodo d imposta; possiamo individuare tipologie di detrazioni collegate al percepimento di categorie di redditi quali ad esempio quelli da lavoro dipendente ed assimiliati, oppure altre collegate alla natura della spesa sostenuta; proprio in merito al secondo gruppo, vogliamo soffermarci su le spese di istruzioni per le quali l art 15 del Tuir configura precise disposizioni. Premessa Per effetto delle modifiche introdotte dalla Legge n. 107/2015 e dalla Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015) sono state riformulate le disposizioni del Tuir riguardanti la detrazione per le spese di istruzione; in particolare è stato modificato l art. 15, comma 1, lettera e) ed è stato inserito nel medesimo articolo 15 comma 1 la nuova lettera e-bis). A seguito di tali modifiche, la lettera e) - che precedentemente riguardava tutte le spese di istruzione detraibili, disciplina la sola detrazione delle spese di istruzione universitaria mentre la successiva lettera e-bis) regola la detrazione delle spese per la frequenza di scuole dell'infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado del sistema nazionale di istruzione di cui all'articolo 1 della legge 10 marzo 2000, n. 62. Quindi la disciplina delle spese di istruzioni così disciplinata è riconducibile sempre all art 15 del Tuir ma configura due lettere differenti, ossia la lettera e) e la lettera e-bis). Con le modifiche normative di cui sopra sono finalmente 1

2 ammesse in detrazione anche le spese sostenute per la frequenza delle scuole materne e delle scuole elementari. Un ulteriore disciplina fiscale è in particolare la Legge 203/2008 prevede una detrazione del 19% calcolata su un importo massimo di 632 per le rette per la frequenza degli asili nido; ai fini della compilazione del modello di dichiarazione, con qualche esempio pratico vogliamo fornire al lettore alcuni chiarimenti che possono rendere più agevole la comprensione delle modalità operative di inserimento di dette spese nella dichiarazione dei redditi. Spese universitarie L art. 15 del Tuir lettera e) annovera tra le spese detraibili quelle sostenute per la frequenza di corsi di istruzione universitaria, in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi delle università statali; la detrazione prevista è pari al 19% senza alcun limite massimo di spesa (previsione generale). Detrazione del 19% Per le università private in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi delle università statale. La Legge di Stabilità 2016 al comma 954 è intervenuta sull art. 15 del TUIR lettera e) prevedendo che le spese per frequenza di corsi di istruzione universitaria presso università statali e non statali, sono detraibili in misura non superiore, per le università non statali, a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con Decreto del Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca da emanare entro il 31 dicembre, tenendo conto degli importi medi delle tasse e contributi dovuti alle università statali. Restano valide le istruzioni indicate dalla Circolare n. 11 del 23 maggio 1987, utili a individuare l università ad ordinamento statale di riferimento dove viene tenuto un corso similare. Si fa quindi riferimento ad una linea di equiparazione basata sui seguenti criteri: identità, o affinità, dei corsi di laurea tenuti presso l Università libera(privata) con i corsi tenuti presso un Università statale; equiparazione dei corsi così identificati, tenuti presso l Università libera, con i corsi, identici od affini tenuti presso l Università statale coesistente nella stessa città ove ha sede l Università libera, ovvero sita in una città della stessa Regione. 2

3 Tuttavia è da segnalare che il decreto in questione non è stato ancora emanato dal Miur, il contribuente che vorrebbe portare in detrazione le spese per l iscrizione all università privata e al momento non ha le informazioni necessarie per beneficiare di tale agevolazione. Spese universitarie detraibili Rientrano tra le spese universitarie detraibili quelle relative a: test di ammissione, ma solo se indispensabili per accedere ai corsi universitari (ossia per facoltà a numero chiuso): lo svolgimento della prova di preselezione, se richiesto dall ordinamento universitario, costituisce infatti una condizione indispensabile per l ammissione a corsi di istruzione universitaria (Risoluzione n. 87/E del 2008). Sono invece esclusi dal beneficio fiscale i test per orientamento o per corsi di preparazione alle prove di ammissione; corsi di istruzione universitaria; corsi post universitari di specializzazione e corsi post universitari di perfezionamento tenuti in università o istituti pubblici o privati, italiani o stranieri (D.M 270/2004); master che per durata e struttura dell insegnamento siano assimilabili a corsi universitari o di specializzazione e sempre che siano gestiti da istituti universitari, pubblici o privati (Circolare 101/E/2000); corsi universitari di specializzazione ammessi in base all ordinamento universitario (Circolare 10 giugno 1993, n. 7); corsi di dottorato di ricerca (Risoluzione 11/E/2010) ; corsi di perfezionamento(circolare 122/E/1999). Sono da considerarsi indetraibili le spese accessorie, ossia quelle sostenute ad esempio per l acquisto dei testi universitari, stesso trattamento previsto per scuole secondarie di 1 e 2 grado, in base a quanto previsto dalla Circolare n 3/E del 2016 sono invece detraibili le spese per il vitto se somministrato dalla mensa universitarie 3

4 Casi specifici Università straniere - Ai fini della detrazione delle spese per frequenza all'estero di corsi universitari occorre fare riferimento alle corrispondenti spese previste per la frequenza di corsi similari tenuti presso l'università Statale Italiana più vicina al domicilio fiscale del contribuente. Questa disposizione va a limitare la possibilità di portare in detrazione costi esorbitanti solitamente praticati per i corsi esteri. Università telematiche - Le tasse e i contributi universitari per l'iscrizione a tali enti, non statali, legalmente riconosciuti ai sensi della Legge 289 del 2002 e del D.M. del 17 aprile 2003 sono detraibili dall'irpef per un importo pari al 19%. La spesa è detraibile in misura non superiore a quella stabilita per tasse e contributi versati per prestazioni analoghe rese da istituti statali (articolo 15, comma 1, lettera e), del Tuir). Detrazione canoni di locazione - Una particolare detrazione è prevista anche per le spese collegate al canone di locazione pagate dallo studente fuori sede o dal familiari a cui è a carico (art. 15, comma 1, lett. i-sexies, del Tuir) ; si tratta di spese sostenute dagli studenti universitari iscritti a un corso di laurea di un università situata in un Comune diverso da quello di residenza per canoni di locazione derivanti da contratti stipulati o rinnovati in base alla legge che disciplina le locazioni di immobili ad uso abitativo (Legge 9 dicembre 1998, n. 431), o per canoni relativi ai contratti di ospitalità, nonché agli atti di assegnazione in godimento o locazione, stipulati con enti per il diritto allo studio, università, collegi universitari legalmente riconosciuti, enti senza fini di lucro e cooperative. Tali spese sono detraibili nella misura del 19% su un importo massimo di 2633 euro. Per fruire della detrazione l Università deve essere ubicata in un Comune distante almeno 100 chilometri dal Comune di residenza dello studente e comunque in una Provincia diversa oppure nel territorio di uno Stato membro dell Unione europea o in uno degli Stati aderenti all Accordo sullo Spazio Economico Europeo con i quali sia possibile lo scambio di informazioni. Non sono agevolabili i contratti di sublocazione) né quelli destinati a studenti fuori sede non iscritti a un corso universitario (Circolare 17/E/2015); la detrazione compete (principio di cassa) solo se i canoni sono stati effettivamente pagati. 4

5 Caso e questione + Esempio di compilazione Nel 2015, un contribuente ha sostenuto per conto del figlio a carico al 100%, spese collegate all iscrizione al dottorato di ricerca in un università pubblica per un importo pari a 500; posso portarle in detrazione? Dove vanno indicate eventualmente nel Modello 730? Il dottorato di ricerca rappresenta un titolo conseguito a seguito di uno specifico corso previsto dall'ordinamento universitario per consentire ai laureati di acquisire un grado di preparazione necessaria per svolgere attività di ricerca di alta qualificazione. I relativi corsi possono considerarsi a tutti gli effetti corsi di istruzione universitaria. È possibile, pertanto, usufruire della detrazione per le spese sostenute per l iscrizione a un dottorato di ricerca (Risoluzione 11/E del 2010). Se il contribuente deciderà di presentare il Modello 730 precompilato, tale spese saranno già precaricate in automatico nel modello, visto l obbligo di comunicazione dei dati relativi alle spese universitarie in capo alle Università (Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 19 febbraio 2016); nel caso contrario, cioè qualora volesse presentare il modello ordinario dovrà seguire la seguente compilazione: Codice identificativo della spesa Importo totale della spesa La detrazione effettiva spettante sarà poi calcolata e inserita da colui che eventualmente presta l assistenza fiscale nel prospetto di liquidazione (Modello 730-3). 5

6 Spese scolastiche L art 15 del TUIR, lettera e bis) ammette in detrazione il 19% delle spese per la frequenza di scuole dell infanzia del primo ciclo di istruzione e delle scuola secondaria di secondo grado per un importo annuo non superiore a 400 per alunno o studente. Art. 15 TUIR, lettera e-bis) Detrazione spese scuola dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di 2 grado 19% delle spese sostenute fino ad un massimo di 400 per alunno o studente Rimane, in ogni caso, escluso dalla detrazione l acquisto di materiale di cancelleria e di testi scolastici per la scuola secondaria di primo e secondo grado. Sono annoverate in tale categoria di spesa, le tasse, i contributi obbligatori, nonché i contributi volontari e le altre erogazioni liberali, deliberati dagli istituti scolastici o dai loro organi e sostenuti per la frequenza scolastica ma non per le finalità di cui alla lettera i-octes) dell art 15 del TUIR;). Si citano, a mero titolo di esempio, la tassa di iscrizione, la tassa di frequenza e le spesa per la mensa scolastica (Circolare n 3/E 2016). In virtù del principio di cassa, potranno essere portate in detrazione anche le spese relative ad anni precedenti che per svariate ragioni sono state pagate nel corso del È necessario che tali spese siano comunque pagate mediante sistemi tracciabili quali banca o posta. 6

7 I contributi liberali che rientrano nella lettera e-bis) non devono essere però confusi con quelli previsti dalla lettera i-octies dell art 15 del Tuir destinati ad istituti scolastici di ogni ordine e grado (che potranno essere non solo statali ma anche paritari), le università, le istituzioni dell alta formazione artistica, musicale e coreutica. I contributi volontari consistenti in erogazioni liberali finalizzate all innovazione tecnologica (es. acquisto di cartucce stampanti), all edilizia scolastica (es. pagamento piccoli e urgenti lavori di manutenzione o di riparazione), all ampliamento dell offerta formativa (es. acquisto di fotocopie per verifiche o approfondimenti) rientrano nell ambito di applicazione della lettera i-octies). Non è previsto alcun limite circa l ammontare dell importo detraibile; Gli stessi non devono essere per forza deliberati dall istituto scolastico e sono esenti dal vincolo della frequenza dell istituto beneficiario da parte dello studente. Le due detrazioni sopra citate, differentemente individuate, non sono tra loro cumulabili, al contrario invece di quanto previsto per le spese universitarie, per le quali quindi è configurabile la cumulabilità con le detrazioni i-octies dell art 15 del Tuir Esempio compilazione del relativo quadro Contribuente che sostiene nel 2015 ha sostenuto per tasse di iscrizione del alla scuola media inferiore pari a 280. L importo della spesa sostenuta sulla quale sarà applicata una detrazione del 19% ( 53,20), va indicato nel rigo E8 altre spese con il codice 12.L adetrazione effettivamente spettante è inserita invece nel proseptto di liquidazione (Modelo 730-3). Codice identificativo spesa Importo totale spesa da detrarre 7

8 Nel Modello Unico 2016 sarà invece da compilare il quadro RP, righi da E8 a E14 con l indicazione dello stesso codice 12; Casi e questione Può un contribuente detrarre le spese sostenute nel 2015 per il figlio che frequenta le medie in una struttura privata? Fino al periodo d imposta scorso (2014), l articolo 15, comma 1, lett. e), del TUIR riconosceva, al contribuente, una detrazione dall imposta dovuta pari al 19% delle spese sostenute per la frequenza di: corsi di istruzione secondaria e universitaria, corsi di perfezionamento e/o specializzazione universitaria (compresa l iscrizione fuori corso), tenuti presso università o istituti sia pubblici che privati, italiani e stranieri. Tale disposizione viene superata dalla Legge 13 luglio 2015 n. 107 che ha introdotto la nuova lett. e-bis) dell art. 15 co. 1 del TUIR, in cui si prevede l applicazione della detrazione IRPEF del 19% in relazione alle spese per la frequenza: delle scuole dell infanzia (ex scuola materna); del primo ciclo di istruzione, cioè delle scuole primarie (ex elementari) e delle scuole secondarie di primo grado (ex medie); delle scuole secondarie di secondo grado (ex superiori). Sia le scuole statali sia quelle private rientrano nell ambito del sistema nazionale di istruzione di cui all'articolo 1 della Legge 10 marzo 2000, n. 62, e successive modificazioni contemplato dall art 15 lettera e-bis del TUIR. Pertanto è possibile portare in detrazione le spese oggetto del quesito. - Riproduzione riservata - 8