IAS 11 LAVORI SU ORDINAZIONE Construction contracts

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1 IAS 11 LAVORI SU ORDINAZIONE Construction contracts Donatella Busso 1

2 AGENDA Finalità e ambito di applicazione Definizione di commessa Combinazioni e suddivisioni di lavori su ordinazione Ricavi relativi ai lavori su ordinazione Costi di commessa Rilevazione di ricavi e costi del lavoro su ordinazione Anticipi relativi a lavori su ordinazione Esposizione in bilancio Rilevazione di perdite attese 2

3 1. FINALITÀ E AMBITO DI APPLICAZIONE Finalità: trattamento contabile dei ricavi e dei costi relativi ai lavori su ordinazione (o contratti di costruzione) attribuzione dei costi e dei ricavi di commessa ai diversi esercizi amministrativi sulla base della competenza economica in ragione di esercizio Ambito di applicazione: bilancio degli appaltatori soggetti che producono beni o servizi su «ordinazione» (construction contract) 3

4 2. DEFINIZIONE DI COMMESSA La commessa è un contratto stipulato specificamente per la costruzione di un bene o un insieme di beni strettamente connessi o interdipendenti per ciò che riguarda la loro progettazione, tecnologia e funzione o la loro utilizzazione finale (IAS 11 3). A CAVALLO DI DUE ESERCIZI NORMALMENTE DI DI DURATA ULTRANNUALE 4

5 2. DEFINIZIONE DI COMMESSA OGGETTO DEL LAVORO SINGOLO BENE (es: ponte, edificio, ecc.) COMPLESSO DI BENI (es: impianti complessi) CORRISPETTIVO PATTUITO PREZZO PREDETERMINATO AGGIUNTA DI COMPENSO FINALE % SUI COSTI COMPENSO PREFISSATO 5

6 LAVORI DISTINTI 3. COMBINAZIONI E SUDDIVISIONI DI LAVORI SU ORDINAZIONE Lavori su ordinazione costituiti da una pluralità di beni È possibile individuare distintamente costi e ricavi di competenza di ciascun bene L appaltatore ha facoltà di rifiutare/accettare la parte di progetto riferita al singolo bene Offerte separate per la costruzione di ciascun bene B) GRUPPI DI LAVORI SU ORDINAZIONE Lavori su ordinazione costituiti da una pluralità di contratti raggruppati C) ADDITIONAL ASSETS Lavori su ordinazione con richiesta di costruzione di un bene ulteriore I vari contratti sono negoziati in maniera unitaria I beni oggetto dei singoli contratti sono interdipendenti l un l altro al punto da formare un unico progetto I beni oggetto dei singoli contratti sono realizzati simultaneamente o in sequenza continua Incluso nel lavoro preesistente Nuovo e distinto lavoro su ordinazione Se differisce dal lavoro su ordinazione originario Se il prezzo è stabilito indipendentemente dal prezzo del lavoro preesistente 6

7 4. RICAVI RELATIVI AI LAVORI SU ORDINAZIONE I RICAVI DEVONO COMPRENDERE IL VALORE INIZIALE DEI RICAVI (CONCORDATO IN SEDE DI STIPULAZIONE CONTRATTUALE) VARIANTI NEL LAVORO SU ORDINAZIONE LE REVISIONI DEI PREZZI I PAGAMENTI DI INCENTIVI Occorre considerare eventi incerti e incertezze inserite nel contratto Si devono iscrivere a bilancio quando: Sussiste probabilità (dell accettazione del committente o del raggiungimento del risultato) Il ricavo è determinabile in modo attendibile 7

8 5. COSTI DI COMMESSA I COSTI DEI LAVORI SU ORDINAZIONE COMPRENDONO A) COSTI DIRETTI B) COSTI GENERALI DI COMMESSA C) COSTI CONTRATTUALME NTE ADDEBITATI AL COMMITTENTE D) SONO ESCLUSI TUTTI I COSTI NON DIRETTAMENTE IMPUTABILI AD UNO SPECIFICO LAVORO NONCHÉ TUTTI I COSTI NON PREVISTI NELLE CLAUSOLE CONTRATTUALI 8

9 5. COSTI DI COMMESSA A) COSTI DIRETTI COSTI SPECIFICATAMENTE IMPUTABILI AD UNA DETERMINATA COMMESSA DEVONO ESSERE INSERITI TRA I COSTI DI COMMESSA ESEMPI Costi inerenti il cantiere Costi dei materiali necessari per la realizzazione del lavoro Ammortamento delle attrezzature, degli impianti e dei macchinari impiegati per la realizzazione del lavoro su ordinazione Costi per lo spostamento delle attrezzature, impianti macchinari e materiali per la realizzazione della commessa Eventuali costi per la locazione di particolare impianti o macchinari specifici necessari per la realizzazione dell opera Costi di progettazione Costi stimati per opere di modifica del lavoro Richieste danni da parte di terzi 9

10 5. COSTI DI COMMESSA B) COSTI GENERALI DI COMMESSA DEVONO ESSERE COMPRESI TRA I COSTI GENERALI DI COMMESSA ESEMPI Costi di assicurazione Costi di progettazione ed assistenza tecnica non direttamente attribuibile ad uno specifico lavoro Spese generali del lavoro su ordinazione SE ATTRIBUITI ALL ATTIVITÀ DI UN LAVORO SU ORDINAZIONE IN SENSO GENERALE DEVONO ESSERE IMPUTATI AI SINGOLI LAVORI CRITERIO PROPORZIONALE 10

11 5. COSTI DI COMMESSA C) COSTI CONTRATTUALMENTE ADDEBITATI AL COMMITTENTE COSTI ESPRESSAMENTE PREVISTI ED INDICATI NELLE CLAUSOLE CONTRATTUALI ESEMPIO Costi di assicurazione a carico del committente previsti da contratto. 11

12 5. COSTI DI COMMESSA D) COSTI ESCLUSI COSTI CHE NON DEVONO ESSERE IMPUTATI NEI COSTI DI COMMESSA ESEMPIO Costi generali di tipo amministrativo Costi legati alla vendita Costi di ricerca e sviluppo Ammortamento per attrezzature, impianti e macchinari non utilizzati per lo specifico lavoro oggetto del contratto 12

13 6. RILEVAZIONE DI RICAVI E COSTI DEL LAVORO SU ORDINAZIONE SI APPLICANO DUE DIFFERENTI PRINCIPI DI RILEVAZIONE Risultato del lavoro su ordinazione stimabile con attendibilità Risultato del lavoro su ordinazione NON stimabile con attendibilità A) STATO AVANZAMENTO LAVORI (stage of completion) B) ZERO PROFIT METHOD (o metodo del costo sostenuto) 13

14 6. RILEVAZIONE DI RICAVI E COSTI DEL LAVORO SU ORDINAZIONE Condizioni per la stima attendibile del risultato del lavoro su ordinazione Probabilità che i benefici economici derivanti dal lavoro su ordinazione affluiranno all impresa dipende dalla presenza di un contratto che disciplina i seguenti aspetti I diritti che ciascuna parte può far valere sul bene che deve essere costruito Il corrispettivo previsto I modi e i tempi del pagamento Al fine di effettuare stime attendibili sul risultato della commessa è necessario un efficace sistema interno di previsione finanziaria e di controllo di gestione e la revisione delle stime dei ricavi e dei costi del lavoro, allo scopo di verificare eventuali variazioni di valutazione IN CASO DI INCERTEZZA CIRCA LA RECUPERABILITÀ DI UN AMMONTARE ISCRIZIONE DI UN COSTO IN CONTO ECONOMICO 14

15 6. RILEVAZIONE DI RICAVI E COSTI DEL LAVORO SU ORDINAZIONE A) Stato avanzamento lavori I ricavi sono correlati ai costi sostenuti per giungere allo stato di avanzamento e si rilevano imputando al conto economico i ricavi, i costi e, quindi, i profitti che possono essere attribuiti alla parte di lavoro completata METODO DEI COSTI SOSTENUTI (COST TO COST METHOD) Devono essere presi in considerazione tutti i costi relativi al lavoro, sia diretti che indiretti, riferibili al lavoro svolto e sostenuti a quella data METODO BASATO SULL ANALISI DEL FATTORE LAVORO (SURVEYS OF WORK PERFORMED METHOD) SAL è determinato in funzione delle quantità prodotte e la valutazione delle stesse avviene ai prezzi contrattuali Idoneo quando la componente lavoro è preminente rispetto ai materiali impiegati METODO DELLE QUANTITÀ FISICHE PRODOTTE (UNITS OF WORK PERFORMED METHOD) SAL è determinato in funzione delle quantità prodotte e la valutazione delle stesse avviene ai prezzi contrattuali Applicazione nelle società di costruzioni: SAL rilevato periodicamente in contraddittorio con il committente, come base per le fatturazioni 15

16 6. RILEVAZIONE DI RICAVI E COSTI DEL LAVORO SU ORDINAZIONE B) Zero profit method Se il risultato di un lavoro su ordinazione non può essere stimato con attendibilità I RICAVI DEVONO ESSERE RILEVATI NEI LIMITI DEI COSTI SOSTENUTI CHE È PROBABILE SARANNO RECUPERATI I COSTI DEVONO ESSERE RILEVATI COME COSTI NELL ESERCIZIO NEL QUALE ESSI SONO SOSTENUTI 16

17 7. ANTICIPI RELATIVI A LAVORI SU ORDINAZIONE (ADVANCES) Sono costituiti dagli importi percepiti dall appaltatore prima dello svolgimento del relativo lavoro e rappresentano prestiti concessi all appaltatore dal committente Devono essere rilevati tra le passività dello stato patrimoniale Da non confondere con le fatturazioni progressive per lavori già svolti! slide successiva 17

18 8. ESPOSIZIONE IN BILANCIO Par. 42, 43, 44 Un entità deve presentare: (a) l ammontare complessivo dovuto DAI clienti per contratti di costruzione come un attività; (b) l ammontare complessivo dovuto AI clienti per contratti di costruzione come una passività Attività: Per tutti i contratti in corso per i quali i costi sostenuti più il margine rilevato eccede la fatturazione progressiva l ammontare complessivo dovuto DAI clienti per contratti di costruzione è la differenza tra: (a) I costi sostenuti più il margine rilevato; meno (b) la somma delle perdite rilevate e della fatturazione progressiva Passività: Per tutti i contratti in corso per i quali la fatturazione progressiva eccede i costi sostenuti più il margine rilevato l ammontare complessivo dovuto AI clienti per contratti di costruzione è la differenza tra: (b) la somma delle perdite rilevate e della fatturazione progressive; meno (a) I costisostenuti più il margine rilevato. 18

19 9. RILEVAZIONE DI PERDITE ATTESE NEL CASO IN CUI ESISTA LA PROBABILITÀ CHE I COSTI TOTALI DI UN LAVORO SU ORDINAZIONE ECCEDANO I RICAVI, LE PERDITE ATTESE DEVONO IMMEDIATAMENTE RILEVATE CONTO ECONOMICO STATO PATRIMONIALE COSTO RIDUZIONE DELLE ATTIVITÀ DOVUTE AI CLIENTI Perdite su commesse a Accantonamento per perdite attese su commessa (Riduzione valore delle commesse) 19

20 10. INFORMAZIONI INTEGRATIVE Ammontare dei ricavi di un lavoro su ordinazione rilevati come ricavi dell esercizio Criteri utilizzati per la determinazione dei ricavi dell esercizio Criteri utilizzati per determinare lo stato avanzamento dei lavori su ordinazione Ammontare complessivo dei costi sostenuti e degli utili rilevati alla data di riferimento del bilancio Ammontare degli anticipi ricevuti Ammontare delle ritenute a garanzia 20

21 QUIZ 1. La società Alfa lavora su commessa. I lavori durano, in genere, due anni. La società Alfa intende utilizzare il metodo della commessa completata per rappresentare in bilancio I propri ricavi 2. Il CFO della società Beta ha letto il conceptual framework degli IFRS e non ha trovato alcun riferimento al principio della prudenza. Conseguentemente, non ha intenzione di rilevare la perdita attesa sulla commessa X, perchè sarebbe in contrasto con il framework 3. La società Gamma espone nel proprio bilancio sia attività per lavori per commessa, sia passività per lavori su commessa. Questo significa che per alcune commesse il lavoro svolto supera l ammontare fatturato al cliente (attività per commesse) mentre per altre commesse l ammontare fatturato al cliente supera il lavoro svolto (passività per commesse) 21

22 SUGGERIMENTI Per vedere l applicazione dello IAS 11, leggete i bilanci di Saipem e Ansaldo STS 22