Inventario di Magazzino

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1 Università degli Studi di Bergamo Corso di Audit e Governance Inventario di Magazzino Esercitazioni Dott.ssa Anna Ferrari Anno Accademico: 2017/ /11/2017 VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE Art Punto 9 Codice Civile Le rimanenze sono iscritte al minore tra: COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE VALORE DI MERCATO 2 1

2 La valorizzazione del magazzino, in una società industriale, rappresenta un elemento importante all interno del Bilancio sia in termini patrimoniali che economici. Perché? 3 La valorizzazione delle rimanenze di magazzino impatta sia sul risultato dell esercizio, sia sulla quantificazione dell attivo patrimoniale. 4 2

3 L opinione del revisore contabile indipendente si deve informare sugli importi relativi alla merce, ai lavori in corso ed ai prodotti finiti esposti in bilancio e dovrà basarsi sul lavoro di verifica espletato per stabilire l esistenza e la proprietà di queste attività e la loro corretta valutazione. 5 L obiettivo di revisione L obiettivo di revisione è quindi verificare l esistenza delle quantità giacenti nel magazzino della società Beta Spa al 31/12/n. Come viene raggiunto tale obiettivo? Attraverso la conta fisica delle quantità giacenti in magazzino alla data di riferimento (es. 31/12/n), la cosiddetta procedura di INVENTARIO FISICO. 6 3

4 L'inventario fisico L INVENTARIO FISICO ha come obiettivo di accertare l'esistenza fisica delle merci in magazzino E necessario verificare che le quantità valorizzate corrispondano alle giacenze esistenti alla fine dell esercizio, sia che tali quantità risultino da un inventario fisico sia che esse vengano desunte da un inventario contabile A TAL FINE LA PARTECIPAZIONE DEL REVISORE ALLA CONTA FISICA DELLE MERCI È UNA PROCEDURA DI REVISIONE OBBLIGATORIA. L inventario fisico L'inventario fisico Terminata la procedura inventariale (fisica) vi è il raffronto tra le quantità emergenti dalla contabilità di magazzino e quelle della conta fisica, con l obiettivo di adeguare le prime alle quantità fisiche Nel caso in cui quantità contabilità di magazzino quantità conta fisica si dovranno indagare i motivi di tale differenza e definire le opportune misure correttive L inventario fisico 4

5 Come si svolge l inventario fisico: REGOLE Istruzioni scritte CHIARE e COMPLETE preparate dalla società e destinate a coloro che partecipano all inventario e quindi anche al revisore; Il revisore si affianca, senza sostituirsi, al personale addetto alla conta e ai responsabili dell inventario; Identificazione precisa - delle aree di cui si compone il magazzino individuando le merci da contare; - dell unità di misura da adottare (per ogni codice). Compilazione del CARTELLINO INVENTARIALE (step successivo alla conta di un codice) che contiene: - descrizione; - data dell inventario; - quantità rilevata e firma dell addetto che ha eseguito la conta fisica. Come si svolge l inventario fisico: REGOLE Sulle merci oggetto di conta deve essere apposto un bollino (quale segno di riconoscimento) al fine di evitare doppi conteggi; Merci obsolete o danneggiate vanno individuate e saranno oggetto di particolari valutazioni; Verificare, attraverso un inventario fisico e/o lettere di richiesta di conferma delle quantità giacenti, le merci di proprietà della società Beta Spa presso terzi; Durante le conte fisiche le normali attività di magazzino quali produzione, spedizione e ricevimento, non devono essere compiute; 5

6 Come si svolge l inventario fisico: REGOLE È bene individuare un responsabile (interno alla società) dell inventario; Terminate le conte il magazzino il responsabile deve accertarsi che tutte le giacenze abbiano il bollino di avvenuta conta -> obiettivo della completezza dell inventario fisico RUOLO DEL REVISORE Ilrevisorehailcompitodi : Intervenire all inventario della società Beta Spa, dopo averla precedentemente contattata al fine di conoscere la data programmata per la conta fisica (solitamente la fine dell esercizio); Individuare nella procedura inventariale predisposta dalla società eventuali errori e suggerire gli opportuni accorgimenti; Presenziare alla conta fisica e segnalare eventuali anomalie al responsabile dell inventario. 6

7 RUOLO DEL REVISORE APPUNTI DEL REVISORE relativi conta: Codice e descrizione degli articoli Quantità contata dal Revisore Quantità contata dalla Società Beta Spa Eventuale discordanza fra le due quantità RUOLO DEL REVISORE COME SELEZIONA (il Revisore) I CODICI OGGETTO DELLA CONTA FISICA? 7

8 RUOLO DEL REVISORE DAL FISICO AL CONTABILE seleziona direttamente dal magazzino a campione le merci da contare; DAL CONTABILE AL FISICO seleziona a campione dal prospetto fornito dalla società le merci da contare. Per ottenere una corretta % di copertura il revisore sceglierà il campione sulla base del valore dei codici in giacenza c/o il magazzino. RUOLO DEL REVISORE PERCHÉ SI ADOTTANO ENTRAMBI I CRITERI DI SELEZIONE? Per garantire: COMPLETEZZA: tutte le merci fisicamente giacenti sono state contate ESISTENZA: tutte le merci riportate sul tabulato di magazzino siano fisicamente esistenti 8

9 Partecipazione del Revisore all inventario fisico - È un test di validità ossia un esame svolto al fine di acquisire elementi probativi per individuare significativi errori nel bilancio; - Il revisore non si sostituisce al personale addetto alla procedura di inventario fisico ma controlla come esso viene svolto. Per questo motivo è altresì da considerarsi quale test di conformità ossia una procedura applicata per ottenere elementi probativi sull esistenza e sull efficacia dei controlli aziendali. 17 Procedure di revisione: inventario fisico ciclico Si effettuano più conte nel corso dell anno; Tale procedura presuppone un buon sistema di controllo interno; Il revisore deve programmare i suoi interventi nell arco dell esercizio e prendere parte ad ogni singolo inventario ciclico; Se il revisore non ritiene che sia presente nella società Beta Spa un buon SCI dovrà chiedere all azienda di effettuare una rilevazione in un unica soluzione alla data di bilancio. 18 9

10 Procedure di revisione: inventario fisico in un unica soluzione MA ad una data diversa dal 31/12/n Condizione necessaria un buon sistema di controllo interno; Deve essere svolto in prossimità della data di chiusura del bilancio al più un mese prima o dopo; Il revisore dovrà procedere con procedure di roll-forward o roll-back ossia verificare a campione in base ai codici selezionati la documentazione relativa ai movimenti (in entrata e in uscita) dalla data dell inventario fisico a quella di bilancio, riconciliando le quantità. 19 ESERCITAZIONE La società Beta Spa ha svolto l inventario nei giorni dicembre Il giorno successivo (il 31/12/2015) è riservato all inserimento dei dati relativi alle conte e alla contabilizzazione delle differenze inventariali rilevate

11 ESERCITAZIONE Allegato 1 I DATI RILEVATI DAL REVISORE DURANTE L INVENTARIO FISICO VENGONO UTILIZZATI PER IL TEST COMPARISON OF QUANTITIES OBIETTIVO è VERIFICARE CHE LA BETA SPA ABBIA RECEPITO LE DIFFERENZE INVENTARIALI RISCONTRATE NEL CORSO DELL INVENTARIO FISICO, CHE IL REVISORE PUNTUALMENTE DEVE AVERLE COMUNICATO. 21 ESERCITAZIONE È POSSIBILE SVOLGERE LA COMPARISON OTTENENDO DALLA SOCIETA BETA SPA IL TABULATO DI MAGAZZINO DOVE, PER OGNI SINGOLO CODICE, VENGONO RIPORTATI: quantità giacente; valore unitario; valore complessivo

12 ESERCITAZIONE Perché è utile il Tabulato di Magazzino? PER VERIFICARE CHE LA QUANTITA CONTATA DURANTE L INVENTARIO SIA LA MEDESIMA DI QUELLA DEL REVISORE. SE COSì NON FOSSE VIENE PROPOSTA UNA RETTIFICA. L IMPORTO OTTENUTO DALLA VALORIZZAZIONE DEL TABULATO DEVE COINCIDERE IL BILANCIO DELLA SOCIETA BETA SPA. Allegato 2 23 ESERCITAZIONE UTILIZZANDO L'Allegato 1 e L'Allegato 2 è POSSIBILE EFFETTUARE LA Comparison of Quantities NELLA QUALE SI DOVRANNO EVIDENZIARE LE EVENTUALI DIFFERENZE INVENTARIALI NON RECEPITE DA BETA SpA. Allegato 3 PREDISPORRE INFINE UN MEMO RIEPILOGATIVO DEL LAVORO SVOLTO 24 12