Verifiche di coerenza

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1 Si osservi la tabella seguente. Nella tabella sono riportati i valori della distinta-base di produzione del prodotto Omega e 3 possibili situazioni nelle quali il revisore ha riscontrato anomalie rispetto ai valori della distinta-base. Si commentino le anomalie, ipotizzando le aree su cui si concentrerà il lavoro del revisore. Verifiche di coerenza Distinta base Caso A Caso B Caso C Materie prime 30% 30% 15% 30% Energia 10% 10% 10% 20% Mano d'opera 30% 15% 30% 30% Valore produzione 100% 100% 100% 100%

2 Verifiche di coerenza I revisori stanno effettuando le verifiche di coerenza sul bilancio al x della società Alfa spa. E hanno costruito la seguente tabella, che riporta i valori di alcune voci del conto economico e dello stato patrimoniale e taluni indici di bilancio. Valori di Conto Economico (in milioni di euro) Valore al x Vendite 330 Costo del venduto (il magazzino è invariato) 198 Margine lordo 132 Valori di Stato Patrimoniale (in milioni di euro) Valore al x Cassa e banca 3 Clienti 41 Magazzino 38 Fornitori 12 Indici di bilancio Valore atteso Valore al x Margine lordo sulle vendite (in %) 34% 40% Durata media del magazzino 64 giorni 70,1 giorni Durata media dei crediti 45 giorni 45,3 giorni Durata media dei debiti 53 giorni 22,1 giorni Indice di liquidità primaria 1,4 3,67 Osservando la tabella, il revisore nota che alcuni indici mostrano valori assai diversi rispetto a quelli attesi. Le citate incoerenze fanno temere ai revisori di essere in presenza di un errore. Si indichi di quale errore potrebbe trattarsi, ipotizzandone anche la possibile entità.

3 Verifiche di coerenza Il revisore teme che gli acquisti (il costo del venduto) e i debiti verso fornitori siano sottostimati. La sottostima potrebbe aggirarsi intorno ai 20 milioni di euro, come evidenzia la seguente tabella, costruita rettificando opportunamente i valori di cui alla bozza di bilancio esaminata dal revisore. Valori di Conto Economico (in milioni di euro) Valore rettificato Vendite 330 Costo del venduto (il magazzino è invariato) 218 Margine lordo 112 Valori di Stato Patrimoniale (in milioni di euro) Valore rettificato Cassa e banca 3 Clienti 41 Magazzino 38 Fornitori 32 Indici di bilancio Valore atteso x rettif. Margine lordo sulle vendite (in %) 34% 34% Durata media del magazzino 64 giorni 63,6 giorni Durata media dei crediti 45 giorni 45,3 giorni Durata media dei debiti 53 giorni 53,6 giorni Indice di liquidità primaria 1,4 1,37 In considerazione dei risultati della verifica di coerenza, il revisore intensificherà le procedura tese alla ricerca di passività non registrate.

4 Riconciliazione delle conferme fornitori I revisori hanno inviato una richiesta di conferma di saldo ad alcuni fornitori ed hanno ottenuto le seguenti risposte. Società Saldo contabile Saldo confermato al x dal fornitore A B C D Osservando il giornale dei pagamenti della società Alfa, il revisore rileva altresì quanto segue: Data Fornitore Riferimento del pagamento Importo x A Ft. 5712/x x B Ft. 125 e x C Ft x D Ft. 852/x Da un esame delle registrazioni operate da Alfa nel mese di gennaio x+1, emerge inoltre quanto segue: Data Fornitore N. documento Importo x+1 A Ft. 6717/x x+1 B N.A x+1 C Ft Si redigano i prospetti di riconciliazione, formulando opportuni commenti.

5 Società Riconciliazione delle conferme fornitori Saldo contabile Documenti non contab. da Alfa Pagamenti non reg. dai fornitori Totale Saldo confermato Differenza A B C D Complessivamente la società Alfa non ha stanziato fatture da ricevere per e note di accredito da ricevere per Inoltre, con riguardo al fornitore C, per quanto la risposta del fornitore concordi con le risultanze contabili, le successive verifiche operate al fine di riconciliare le risposte non concordanti degli altri fornitori fanno emergere una sovrastima delle passività e dei correlati costi per 4.000; detta differenza può essere originata da errori di rilevazione ovvero da altre circostanze, che il revisore deve ricercare ricorrendo a procedure alternative.

6 Cut-off degli acquisti Il dott. Picchi è il responsabile della revisione del bilancio d esercizio al x della Omega spa, una azienda commerciale di modeste dimensioni. La Omega non tiene la contabilità di magazzino e le carte di lavoro riferite ai precedenti esercizi indicano la presenza di errori nel cut-off degli acquisti. Il revisore ha quindi posto particolare attenzione nell effettuazione delle verifiche di cut-off; partendo dalle bolle di entrata, Picchi ha predisposto il seguente prospetto in cui sono riepilogate alcune situazioni degne di approfondimento: Registrata nell esercizio x N. bolla Data bolla N. fattura Importo fatt. nelle fatture negli acquisti (in euro) da ricevere x SI NO x SI SI x NO SI x NO NO x SI NO x NO SI x NO NO Il revisore ha altresì constatato che tutte le merci ricevute prima della fine dell esercizio sono state incluse nell inventario e che tutte le merci ricevute dopo il sono state escluse dall inventario. Sulla base dei risultati del test sopra riportati, si identifichino gli errori e si predisponga un prospetto degli aggiustamenti proposti con riguardo agli acquisti, ai fornitori e al risultato d esercizio.

7 Cut-off degli acquisti RISPOSTA: Gli errori di cut-off riguardano le bolle contraddistinte dai numeri 2227, 2235, 2240 e In particolare: la bolla 2227 è stata registrata 2 volte, sia come acquisto che come fattura da ricevere; la bolla 2235, riferita a merce ricevuta entro la fine dell esercizio ed inclusa nell inventario, non è stata registrata né come acquisto né come fattura da ricevere; la bolla 2240, riferita a merce ricevuta oltre la fine dell esercizio ed esclusa dall inventario, è stata registrata come acquisto; la bolla 2245, riferita a merce ricevuta oltre la fine dell esercizio ed esclusa dall inventario, è stata registrata come fattura da ricevere. La seguente tabella riepiloga le rettifiche proposte con riguardo agli acquisti, ai fornitori e al risultato d esercizio. N. Bolla Rettifica degli acquisti (fatture da ricevere) Rettifica dei fornitori Rettifica del risultato Totale

8 Verifiche di cut-off nel ciclo magazzino Item accertato dal revisore Prezzo ricavo Prezzo costo Rettifica reddituale prodotti finiti rinvenuti in magazzino durante l inventario fisico con una etichetta in attesa di istruzioni per la spedizione, per il quali è stata emessa bolla di uscita e fattura in data 27/12/00; non sono stati rinvenuti nel riepilogo inventariale prodotti finiti rinvenuti in magazzino durante l inventario fisico (e inclusi nel magazzino finale) con una etichetta in conto deposito, per il quali è stata emessa bolla di uscita (e sono effettivamente partiti) in data 18/1/01 mentre la relativa fattura datava 21/12/ prodotti finiti spediti, scaricati dal magazzino e fatturati in data 23/12/00, arrivati al cliente il 24/1/01, con clausola di resa franco destinazione materie prime acquistate con ordine datato 16/11/00, che sono partite dallo stabilimento del fornitore in data 28/11/00 ed entrate nel magazzino revisionato in data 24/1/01. La clausola di resa era franco magazzino venditore. Il pagamento era già stato regolato mediante anticipo integrale in data 6/12/ prodotti finiti resi da un cliente che sono rientrati in magazzino in data 7/1/01 e per i quali è stata emessa nota di credito in data 31/12/00; la società non ha rilevato nulla nell esercizio

9 nel costo della verifica sul ciclo retribuzioni, operata in fase di interim nel mese di giugno, il revisore ha raccolto le informazioni riassunte nel prospetto seguente. Dopo aver identificato i valori apparentemente anomali si indichino alcune circostanze economiche in grado di giustificare le anomalie riscontrate Gennai o Febbraio Marzo Aprile Maggio Giugno Retribuzioni Indice livello produz Contributi ,2 546,5 551,3 553,1 Ritenute fiscali ,6 268

10 Gennaio Febbraio Marzo Aprile Maggio Giugno Retribuzione / Livello di produzione 3,43 3,41 3,60 3,39 3,41 3,40 Contributi in % Su retribuzioni 42% 42% 42% 44% 44% 44% Ritenute fiscali in % Su retribuzione 21% 21,3% 21,1% 21,1% 21,2% 21,3%