Credito per le imposte pagate all estero 1
Credito per imposte estere MODALITA DI CALCOLO 2
Modalità di calcolo Art. 165 nuovo TUIR Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all estero le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall imposta netta dovuta fino alla concorrenza della quota di imposta italiana corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi di imposta ammesse in diminuzione C.I. = Art. 165 nuovo TUIR (Reddito estero x imposta NETTA DOVUTA) Reddito complessivo al NETTO delle perdite pregresse compensate C.I. = misura max del credito d imposta ammesso 3
Modalità di calcolo Esempio 1 REDDITO ITALIANO (a) 700 REDDITO ESTERO (b) 100 REDDITO COMPLESSIVO (a)+(b) 800 IMPOSTA EFFETTIVAMENTE DOVUTA (27,5%*800) 220 CREDITO D IMPOSTA 27,5 IMP. DEF. PAGATA ALL ESTERO 25 IMPOSTA DA VERSARE IN ITALIA 195 C.I. = 100 x 220 800 = 27,5 LE IMPOSTE ESTERE DI 25, ESSENDO INFERIORI A 27,5, COSTITUISCONO INTERAMENTE UN CREDITO 4
Modalità di calcolo Esempio 2: confronto in presenza di perdite pregresse REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 PERDITE PREGRESSE 800 REDDITO IMPONIBILE 0 IMPOSTA EFFETTIVAMENTE DOVUTA 0 IMP. DEF. PAGATA ALL ESTERO 25 C.I. = 100 x 0 (800 800) = 0 LE IMPOSTE ESTERE DI 25 NON COSTITUISCONO CREDITO Nell ipotesi in cui le perdite fiscali pregresse siano pari o superiori al reddito complessivo non si potrà avere diritto al credito d imposta 5
Per country and company limitation Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti in più Stati esteri, l ammontare della detrazione deve essere determinato separatamente per ogni Stato. In modo simile, se alla determinazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti in più Stati esteri da società estere consolidate (art. 118 1-bis lett. b, TUIR, consolidato fiscale mondiale), la detrazione deve essere calcolata per ciascuna società. In altri termini, il calcolo per la determinazione del credito d imposta spettante deve essere ripetuto tante volte quanti sono i Paesi esteri e (quante le società in consolidato mondiale) in cui si percepiscono redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo. 6
Modalità di calcolo REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO: 100 - STATO A: 40 - STATO B: 40 - STATO C: 20 REDDITO COMPLESSIVO 800 IMPOSTA EFFETTIVAMENTE DOVUTA (27,5%) 220 IMP. DEF. PAGATA ALL ESTERO 25 - STATO A: 12 - STATO B: 10 - STATO C: 3 Esempio 3: per country limitation CREDITO D IMPOSTA (27,5%) 24 7
Modalità di calcolo Esempio 3: per country limitation C.I. = STATO A 40 x 220 800 = 11 LE IMPOSTE ESTERE DI 12, ESSENDO SUPERIORI A 11, COSTITUISCONO UN CREDITO SOLO PER 11 C.I. = STATO C 20 x 220 800 = 5,5 LE IMPOSTE ESTERE DI 3, ESSENDO INFERIORI A 11, COSTITUISCONO UN CREDITO SOLO PER 3 C.I. = STATO B 40 x 220 800 = 11 LE IMPOSTE ESTERE DI 10, ESSENDO INFERIORI A 11, COSTITUISCONO UN CREDITO SOLO PER 10 8
Ulteriori disposizioni sul calcolo del credito per imposte estere art. 165, comma 7 NEL CASO IN CUI IL REDDITO PRODOTTO ALL ESTERO CONCORRA PARZIALMENTE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO, IL CREDITO D IMPOSTA SI RIDUCE PROPORZIONALMENTE (comma 10). Caso tipico: DIVIDENDI DI FONTE ESTERA ESCLUSI DALLA BASE IMPONIBILE ITALIANA PER IL 95% DEL LORO AMMONTARE Witholding estera Witholding estera sul sul dividendo dividendo erogato erogato 15% 15% del del dividendo dividendo Quota del dividendo imponibile in Italia Quota del dividendo imponibile in Italia 5% del dividendo 5% del dividendo MISURA MISURA MASSIMA MASSIMA DEL DEL CREDITO CREDITO D IMPOSTA D IMPOSTA 0,75% 0,75% = = 15% 15% X X 5% 5% Esempio numerico Dividendo lordo 1.000 Withholding estera 15% 150 Quota del dividendo imponibile in Italia 5% 50 IRES in Italia aliquota 27,5% 13,75 MISURA MASSIMA DEL CREDITO UTILIZZABILE 7,5 (0,75% di 1.000) 9
Credito per imposte estere MODALITA DI UTILIZZO 10
Modalità di utilizzo del credito POSSIBILITA DI RIPORTO IN AVANTI E ALL INDIETRO DEL CREDITO Nel caso di reddito d impresa prodotto nello stesso paese estero mediante una o più stabili organizzazioni, l imposta estera definitiva eccedente la quota di imposta italiana relativa al reddito prodotto nello stesso Paese costituisce un CREDITO D IMPOSTA fino a concorrenza della eccedenza d imposta italiana rispetto a quella estera verificatasi negli esercizi precedenti fino all ottavo. Viceversa, se negli esercizi precedenti non sia stata registrata un eccedenza della quota italiana la differenza dell imposta estera può essere riportata a nuovo fino all ottavo esercizio successivo ed essere utilizzata quale CREDITO D IMPOSTA nell esercizio in cui si produce l eccedenza dell imposta italiana rispetto a quella estera. Ratio della norma: evitare la doppia imposizione sul medesimo reddito assicurando l esercizio del diritto di credito per imposte assolte all estero anche in presenza di perdite pregresse / di periodo limitate ad alcuni esercizi 11
Esempi Le imposte estere corrispondono alle imposte italiane Esempio REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 FORMULA LIMITE = 100 x 27,5 (800 700) = 27,5 PERDITE COMPENSABILI (700) BASE IMPONIBILE 100 IRES (27,5%) 27,5 TAX RATE IMPOSTE ESTERE 27,5 CREDITO D IMPOSTA (27,5) IRES DOVUTA 0 ECCEDENZA 0 IMPOSTE ESTERE 27,5 IRES DOVUTA 0 TASSAZIONE COMPLESSIVA 27,5 BASE IMPONIBILE = EBIT 100 TAX RATE 27,5% 12
Esempi Eccedenza di imposta estera su imposta italiana Esempio REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 FORMULA LIMITE = 100 x 27,5 (800 700) = 27,5 PERDITE COMPENSABILI (700) BASE IMPONIBILE 100 IRES (27,5%) 27,5 IMPOSTE ESTERE 30 CREDITO D IMPOSTA (27,5) IRES DOVUTA 0 ECCEDENZA D IMPOSTA ESTERA (E.D.E.) 2,5 IMPOSTE ESTERE 30 ECCEDENTI IL LIMITE 27,5, CONSEGUENTEMENTE IL CREDITO D IMPOSTA E 27,5 TAX RATE IMPOSTE ESTERE 30 IRES DOVUTA 0 TASSAZIONE COMPLESSIVA 30 BASE IMPONIBILE = EBIT 100 TAX RATE 30% Eccedenza di imposta estera E.D.E. 2,5 PUO ESSERE RIPORTATA IN AVANTI PER 8 ANNI E COMPENSATA NELL ANNO IN CUI L IMPOSTA ITALIANA ECCEDE L IMPOSTA ESTERA 13
Esempi Eccedenza di imposta italiana sull imposta estera Esempio REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 FORMULA LIMITE = 100 x 27,5 (800 700) = 27,5 PERDITE COMPENSABILI (700) BASE IMPONIBILE 100 IRES (27,5%) 27,5 IMPOSTE ESTERE 7,5 CREDITO D IMPOSTA (7,5) IRES DOVUTA 20 ECCEDENZA D IMPOSTA ITALIANA (E.D.I.) 20 IMPOSTE ESTERE 7,5 INFERIORI AL LIMITE 27,5, CONSEGUENTEMENTE IL CREDITO D IMPOSTA E 7,5 TAX RATE IMPOSTE ESTERE 7,5 IRES DOVUTA 20 TASSAZIONE COMPLESSIVA 27,5 BASE IMPONIBILE = EBIT 100 TAX RATE 27,5% ECCEDENZA DI IMPOSTA ITALIANA E.D.I. 20 PUO ESSERE COMPENSATA NEI SUCCESSIVI OTTO ANNI NEL CASO IN CUI SI VERIFICHI UNA ECCEDENZA D IMPOSTA ESTERA SULLA E.D.I. 14
Esempi credito ex art. 165 co. 6 PERIODO 1: IRES (27,5) SUL REDD. ESTERO (100)<IMPOSTE ESTERE PERIODO 2 : IRES (27,5) SUL REDD. ESTERO (100) > IMPOSTE (30); E.D.E. (2,5 = I.E. 30 - Cr. 27,5) REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 PERDITE COMPENSABILI (700) BASE IMPONIBILE 100 IRES (27,5%) 27,5 IMPOSTE ESTERE 30 CREDITO D IMPOSTA (27,5) IRES DOVUTA 0 ECCEDENZA D IMPOSTA ESTERA 2,5 IMPOSTE ESTERE 30 IRES DOVUTA 0 TASSAZIONE COMPLESSIVA 30 BASE IMPONIBILE = EBIT 100 TAX RATE 30% ESTERE (10); E.D.I. (15 = IRES 27,5 - Cr. 10 E.D.E. P.1 2,5) REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 PERDITE COMPENSABILI 0 BASE IMPONIBILE 800 IRES (27,5%) 220 IMPOSTE ESTERE 10 CREDITO D IMPOSTA (10) ECC. D IMP. EST. P.1 compensata (2,5) IRES DOVUTA 207,5 ECC. D IMP. ITAL. RESIDUA 15 IMPOSTE ESTERE 10 IRES DOVUTA 207,5 TASSAZIONE COMPLESSIVA 217,5 BASE IMPONIBILE = EBIT 800 TAX RATE 27,5% 15
Esempi Eccedenza d imposta negativa PERIODO 2 : IRES (27,5) SUL REDD. ESTERO (100) > IMPOSTE ESTERE PERIODO 1: REDD. ESTERO (- 100)<; E.D.I. NEGATIVA (-27,5) (10); E.D.I. NEGATIVA (10,5 = - 27,5 E.D.I. P.1 + 17,5 E.D.I. P. 2) REDDITO ITALIANO 800 REDDITO ESTERO (100) REDDITO COMPLESSIVO 700 PERDITE COMPENSABILI (600) BASE IMPONIBILE 100 IRES (27,5%) 27,5 IMPOSTE ESTERE 0 CREDITO D IMPOSTA 0 IRES DOVUTA 27,5 ECC. D IMP. ITAL. NEGATIVA (27,5) IMPOSTE ESTERE 0 IRES DOVUTA 27,5 TASSAZIONE COMPLESSIVA 27,5 BASE IMPONIBILE = EBIT 100 TAX RATE 27,5% REDDITO ITALIANO 700 REDDITO ESTERO 100 REDDITO COMPLESSIVO 800 PERDITE COMPENSABILI 0 BASE IMPONIBILE 800 IRES (27,5%) 220 IMPOSTE ESTERE 10 CREDITO D IMPOSTA (10) IRES DOVUTA 210 ECC. D IMP. ITAL. NEGATIVA RESIDUA P. 1 (10,5) ECCEDENZA D IMP ITAL. P. 2 0 IMPOSTE ESTERE 10 IRES DOVUTA 210 TASSAZIONE COMPLESSIVA 220 BASE IMPONIBILE = EBIT 800 TAX RATE 27,5% 16
Credito per imposte estere MOMENTO DI UTILIZZO 17
Modalità di utilizzo del credito Il credito spetta per le imposte versate a titolo definitivo. Non si possono detrarre imposte pagate in acconto. Ai fini della detrazione, si considerano recuperabili le imposte pagate all estero secondo la seguente tempistica: in assenza di stabile organizzazione (ad esempio, ritenuta) il versamento deve essere effettuato entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi del soggetto italiano (articolo 165, comma 4); in presenza di stabile organizzazione o società controllate facenti parte del consolidato mondiale, il versamento deve essere effettuato entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo d imposta successivo (art. 165, comma 5). 18
Modalità di utilizzo del credito Esempio 1 Società italiana Alfa con esercizio coincidente con l anno solare: Reddito prodotto all estero esercizio 2009 100 Ritenuta applicata nel 2009, versata ad agosto 2010 10 Termine per la presentazione della dichiarazione 2009 di Alfa 30/9/2010 E possibile la detrazione del credito per imposte estere nella dichiarazione dei redditi di Alfa relativa al 2009 che è lo stesso esercizio in cui viene dichiarato il reddito estero Qualora la ritenuta fosse invece versata nel Dicembre 2010, è possibile riliquidare e recuperare l imposta nella dichiarazione dei redditi 2010. se se l imposta l imposta dovuta dovuta in in Italia Italia per per il il periodo periodo d imposta d imposta in in cui cui il il reddito reddito ha ha concorso concorso a a formare formare l imponibile l imponibile è è già già stata stata liquidata, liquidata, si si procede procede ad ad una una nuova nuova liquidazione liquidazione tenendo tenendo conto conto dell eventuale dell eventuale maggior maggior reddito reddito estero estero e e la la detrazione detrazione si si opera opera dall imposta dall imposta dovuta dovuta per per il il periodo periodo d imposta d imposta cui cui si si riferisce riferisce la la dichiarazione dichiarazione nella nella quale quale è è stata stata richiesta richiesta (comma (comma 7) 7) 19
Modalità di utilizzo del credito Esempio 2 Società italiana Alfa con esercizio coincidente con l anno solare che opera mediante stabile organizzazione: Reddito prodotto all estero esercizio 2009 100 Imposte estere stabile organizzazione per esercizio 2009 10 Versamento imposte estere ad agosto 2011 Termine per la presentazione della dichiarazione 2009 di Alfa 30/9/2010 E possibile la detrazione del credito per imposte estere nella dichiarazione dei redditi di Alfa relativa al 2009 che è lo stesso esercizio in cui viene dichiarato il reddito estero della stabile organizzazione. Per poter utilizzare il tax credit nel periodo d imposta di competenza (2009) è necessario indicare in modo specifico, nella dichiarazione dei redditi, le imposte estere detratte ma non ancora pagate a titolo definitivo (comma 5). In ogni caso deve trattarsi di imposte pagate entro settembre 2011 20
Ulteriori disposizioni sul calcolo del credito per imposte estere se se è è già già decorso decorso il il termine termine per per l accertamento, l accertamento, la la detrazione detrazione è è limitata limitata alla alla quota quota dell imposta dell imposta estera estera proporzionale proporzionale all ammontare all ammontare del del reddito reddito prodotto prodotto all estero all estero acquisito acquisito a a tassazione tassazione in in Italia Italia (comma (comma 7, 7, ultimo ultimo periodo) periodo) la la detrazione detrazione non non spetta spetta in in caso caso di di omessa omessa presentazione presentazione della della dichiarazione dichiarazione o di di omessa omessa indicazione indicazione dei dei redditi redditi prodotti prodotti all estero all estero nella nella dichiarazione dichiarazione presentata presentata (comma (comma 8) 8) per per le le imposte imposte pagate pagate all estero all estero dalle dalle società società che che hanno hanno esercitato esercitato l opzione l opzione per per il il regime regime di di tassazione tassazione per per trasparenza, trasparenza, la la detrazione detrazione spetta spetta ai ai singoli singoli soci soci nella nella proporzione proporzione ivi ivi stabilita stabilita (comma (comma 9) 9) 21
Credito per imposte estere DOCUMENTAZIONE DELLE IMPOSTE VERSATE ALL ESTERO 22
Credito per imposte estere Non esiste soluzione unica per tutte le casistiche, ma è necessario di volta in volta attrezzarsi per poter documentare gli oneri tributari assolti all estero 1) Certificazione delle Autorità fiscali estere, se rilasciata; 2) Copia delle ricevute di versamento del sostituto d imposta estero; 3) Documentazione delle banche estere che hanno bonificato le autorità locali; 4) Fatture e messe, copia dei pagamenti ricevuti, etc 23