IL REGIME DELLA PARTICIPATION EXEMPTION

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Leopoldo Masi
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1 INDICE Introduzione XIII Capitolo I IL REGIME DELLA PARTICIPATION EXEMPTION 1. Esclusione dei dividendi Aspetti generali Struttura della fattispecie di esclusione Soggetti ammessi Requisiti ed ambito oggettivo Diversi regimi a seconda del tipo di soggetto partecipante Regime impositivo degli utili distribuiti a soggetti IR- PEF residenti Regime impositivo degli utili distribuiti a soggetti IRES Esenzione delle plusvalenze Introduzione Struttura della fattispecie di esenzione Soggetti ammessi Requisiti per l esenzione Art. 87 nel sistema del TUIR Principio di asimmetria tra plusvalenze esenti e minusvalenze indeducibili Operazioni sul patrimonio netto 36 Capitolo II NORME IN MATERIA DI DEDUCIBILITÀ DI INTERESSI 1. Aspetti generali Deducibilità interessi passivi ex art Struttura dell art

2 VI Indice 2.2. Requisiti soggettivi ed oggettivi Perimetro Interessi passivi ed oneri assimilati Interessi attivi e proventi assimilati Reddito operativo lordo Calcolo del limite di indeducibilità di periodo Riporto in avanti delle eccedenze indeducibili di periodo Riporto in abbattimento delle eccedenze indeducibili di periodo 47 Capitolo III I PREZZI DI TRASFERIMENTO 1. Aspetti generali Quadro normativo Valore delle operazioni infra-gruppo Criteri per l applicazione del prezzo di libera concorrenza Struttura della fattispecie Requisiti soggettivi e collegamento rilevante Requisiti oggettivi e tipi di operazioni infra-gruppo Metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento Premessa Metodo del confronto del prezzo Metodo del cost plus Metodo del prezzo di rivendita Conclusioni sui metodi tradizionali Metodi basati sul confronto dei profitti Transactional Net Margin Method Profit split method Prezzo di trasferimento nelle diverse tipologie di operazioni-infragruppo Aspetti generali Prestazioni di servizi Tipologie di servizi infra-gruppo Criteri per la valorizzazione dei servizi Operazioni infra-gruppo relative a beni immateriali Aspetti generali Applicazione dei diversi metodi Strutture contrattuali specifiche Operazioni di finanziamento 79

3 Indice VII 5. Prezzi di trasferimento e doppia imposizione Rimedi successivi contro la doppia imposizione Le procedure amichevoli MAP da convenzione bilaterale MAP da convenzione arbitrale Aggiustamenti correlativi da attività di cooperazione internazionale L aggiustamento correlativo unilaterale Rimedi amministrativi preventivi Accordi preventivi per le imprese con attività internazionali Advance Pricing Agreements ( APA ) Oneri documentali 93 Capitolo IV IL CONSOLIDATO NAZIONALE 1. Aspetti generali Perimetro del consolidato nazionale Aspetti generali Soggetti ammessi al consolidato nazionale Società od ente controllante Società od ente controllato Partecipazione rilevante Nozione: controllo ex art. 2359, comma 1, n. 1, c.c. e partecipazione superiore a 50% al capitale ed agli utili Controllo di diritto ex art. 2359, comma 1, n. 1, c.c Partecipazione al capitale ex art. 120, comma Partecipazione agli utili ex art. 120, comma Computo della partecipazione al capitale ed agli utili ex art. 120, comma Rapporti con gli altri perimetri Consolidato nazionale con elementi di estraneità Soggetti non residenti e consolidato nazionale sottostante Soggetti non residenti e consolidato nazionale soprastante Esercizio dell opzione Modalità dell esercizio dell opzione Opzione congiunta Durata e rinnovo del consolidato Condizioni per l esercizio dell opzione 116

4 VIII Indice 4.2. Effetti dell esercizio dell opzione Determinazione del reddito complessivo globale Perdite fiscali pregresse Perdite fiscali successive all opzione Accesso ai tax attributes Pagamenti infra-gruppo (cd. consolidation fees ) Obblighi dei soggetti partecipanti Obblighi delle società controllate Obblighi della società controllante Cessazione del regime del consolidato Cause di interruzione del consolidato Effetti della interruzione del consolidato Responsabilità fiscale di controllate e controllante 130 Capitolo V IL CONSOLIDATO MONDIALE 1. Aspetti generali Perimetro del consolidato mondiale Aspetti generali Soggetti ammessi al consolidato mondiale Società od ente controllante residente Società od ente controllato non residente Partecipazione rilevante Controllo di diritto; possesso di diritti di voto e di partecipazione agli utili Computo delle percentuali di possesso Rapporti con gli altri perimetri Rapporti con altri perimetri di consolidato mondiale Rapporti col perimetro del consolidato nazionale Rapporti col perimetro della trasparenza Rapporti con altri perimetri internazionali Esercizio dell opzione Aspetti formali Modalità dell esercizio Durata e rinnovo del consolidato Condizioni per l esercizio dell opzione Effetti dell esercizio dell opzione Principio della imputazione proporzionale Determinazione del reddito imponibile complessivo 150

5 Indice IX Accesso delle perdite fiscali e dei tax attributes nel consolidato Doppia imposizione sugli utili della controllante residente e delle controllate non residenti Credito d imposta per i redditi prodotti all estero dalle consolidate Applicazione del credito delle imposte assolte dalle controllate non residenti Deroghe alla per company limitation Riconoscimento delle imposte estere ai fini FTC del consolidato Riporto delle eccedenze di credito Obblighi dei soggetti partecipanti Cessazione del regime consolidato Interruzione della tassazione di gruppo Cause di interruzione del consolidato Effetti della interruzione del consolidato Mancato rinnovo dell opzione 163 Capitolo VI LA TRASPARENZA FISCALE 1. Aspetti generali Perimetro della trasparenza fiscale Aspetti generali Soggetti ammessi al regime di trasparenza Partecipazione rilevante Partecipazione ai diritti di voto Partecipazione agli utili Rapporti con gli altri perimetri Trasparenza fiscale con elementi di estraneità Esercizio dell opzione Aspetti formali Imputazione alla partecipante della posizione fiscale della partecipata (utili e perdite) Regole generali Imputazione e distribuzione alle partecipanti degli utili della partecipata Imputazione alle partecipanti delle perdite della partecipata 178

6 X Indice Imputazione alle partecipanti di ritenute, crediti, acconti della partecipata Obblighi dei soggetti della trasparenza Cessazione del regime di trasparenza Responsabilità fiscale di partecipata e partecipante Altri regimi internazionali di trasparenza fiscale Trasparenza fiscale delle società a ristretta base azionaria Regime fiscale dei trusts Aspetti generali Trusts nel diritto tributario interno (imposizione diretta) Trusts nel diritto convenzionale Trusts e interposizione fittizia 195 Capitolo VII LE RIORGANIZZAZIONI (OPERAZIONI SUI BENI) 1. Introduzione Tipologie di operazioni Direttiva riorganizzazioni Operazioni su beni di primo grado Cessione di azienda Conferimento di azienda Regime di neutralità bisospensivo ex art. 176, comma Conferimenti di aziende e complessi aziendali UE Operazioni su beni di secondo grado Cessione di partecipazioni Scambio di partecipazioni (mediante conferimento o permuta) Conferimento di partecipazioni di controllo e collegamento (art. 175, comma 1) Conferimento di partecipazioni con acquisizione di controllo di diritto Permuta di azioni proprie con acquisizione di controllo di diritto Conferimento o permuta di partecipazioni soggetto a regime ordinario; ipotesi transnazionali 243

7 Indice XI Capitolo VIII LE RIORGANIZZAZIONI (OPERAZIONI SUI SOGGETTI) 1. Fusioni e scissioni UE Fusioni UE Fusione con società incorporata o fusa in Italia (fusioni UE in uscita ) Fusione con società incorporante o risultante dalla fusione in Italia (fusioni UE in entrata ) Fusione tra due società UE con mantenimento di S.O. in Italia (fusioni UE estero su estero ) Fusioni internazionali Scissioni UE Diverse fattispecie di scissione Scissione con società scissa in Italia (scissioni UE in uscita ) Scissione con società beneficiaria in Italia (scissioni UE in entrata ) Scissione tra due società UE con mantenimento di S.O. in Italia (scissioni UE estero su estero ) Scissioni internazionali 267 Capitolo IX LA NORMATIVA SUI REGIMI FISCALI PRIVILEGIATI E SULLE CFC 1. La indeducibilità dei costi cd. black list Normativa sulle controlled foreign companies Aspetti generali Perimetro della normativa CFC Soggetti partecipanti e partecipati Requisito del controllo ai fini CFC Individuazione dei paesi RFP ai fini CFC L estensione della CFC rule alle cfc non RFP Imputazione dei redditi della cfc Determinazione dei redditi della cfc Imputazione al soggetto residente dei redditi della cfc Doppia imposizione sugli utili della cfc Le circostanze esimenti Oggetto della prova delle esimenti ordinarie 300

8 XII Indice L esimente speciale del comma 8-ter Lo scambio di informazioni Lo standard della trasparenza L art. 26 del Modello OCSE Il modello di accordo sullo scambio di informazioni fiscali La convenzione OCSE/Consiglio d Europa sulla mutua assistenza amministrativa Il common reporting standard (CRS) 319

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