Trasparenza fiscale e Srl a ristretta base azionaria

Transcript

1 Trasparenza fiscale e Srl a ristretta base azionaria

2 Regimi facoltativi Trasparenza fiscale Srl a ristretta base azionaria Art. 115 Art. 116 Il reddito della società è imputato a ciascun socio Proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili; Indipendentemente dalla percezione

3 la trasparenza fiscale Requisiti società e soci Esclusioni Opzione Effetti Acconti e Perdite fiscali Accertamento di maggior reddito Rideterminazione del reddito

4 trasparenza fiscale = Requisiti società e soci S.p.a. S.r.l. S.a.p.a s. cooperative s. mutua assicurazione residenti

5 trasparenza fiscale = Requisiti soci TUTTI i soci diritti di voto assemblea NON < 10% e non > 50% partecipazione agli utili NON < 10% e non > 50% rispetto delle % ininterrottamente per tutto il periodo di imposta della società trasparente

6 trasparenza fiscale = Requisiti soci socio NON residente se NON esiste obbligo ritenuta sugli utili come nell ipotesi di distribuzione dei dividendi prevista nel comma 3 dell art. 27 bis del DPR 600/73 trasparenza => tassazione in ITA del reddito imputato al socio estero Norma di riferimento? Art. 23, c. 1 l. g)

7 trasparenza fiscale = esclusioni NON può essere trasparente la società che: Partecipa al consolidato nazionale; Partecipa al consolidato mondiale; Ha emesso strumenti partecipativi ex art ultimo comma C.C.

8 trasparenza fiscale = opzione irrevocabile per tre esercizi della società trasparente comunicata entro il primo esercizio Chi opta? TUTTI società trasparente e soci Come si opta? Disposizioni attuative con D.M. ad hoc

9 trasparenza fiscale = opzione Decadenza Quando? al venir meno delle condizioni a base della trasparenza Effetto a partire dall inizio dell esercizio della società trasparente Irrilevante la modifica dei soci purché permangano i requisiti richiesti.

10 trasparenza fiscale = effetti Imputazione pro quota al socio indipendentemente dalla percezione Reddito imponibile della società trasparente Ritenute subite dalla società trasparente Crediti di imposta spettanti alla società trasparente Acconti versati dalla società trasparente Quando? Esercizio del socio in corso alla chiusura dell esercizio della società trasparente

11 trasparenza fiscale = effetti Socio e società trasparente sono solidalmente responsabili per : Norma = Imposte, Sanzioni e Interessi. Legge delega = obblighi tributari => solo imposte? Il valore fiscale della partecipazione Aumenta in base ai redditi imputati al socio per trasparenza; Diminuisce in base al valore delle perdite imputate al socio; Diminuisce in base agli utili distribuiti al socio (ma nei limiti dei redditi imputati).

12 trasparenza fiscale = effetti Distribuzione di riserve costituite ante opzione = regime normale Distribuzione di utili già imputati per trasparenza => irrilevante fiscalmente Ma Distribuzione = per primi gli utili tassati per trasparenza presunzione relativa Copertura perdite = per primi gli utili tassati per trasparenza presunzione assoluta

13 trasparenza fiscale = effetti NO parziale duplicazione di imposta sui dividendi percepiti dai soci Pro rata patrimoniale = (at. 97, c. 2, l. b), n. 2)) La partecipazione in società trasparente non rileva nel calcolo del pro rata patrimoniale dei soci MA rettifica in aumento se partecipazione ceduta entro il terzo anno successivo all acquisto NON applicabile regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo (art. 123)

14 trasparenza fiscale = acconti Esercizio in cui opto = obblighi anche in capo alla società trasparente significa solo?? Esercizio in cui decado = ogni società ricalcola i propri acconti; Eventuale integrazione entro 30 gg. dalla data di decadenza Mancato rinnovo opzione = Ogni società calcola i propri acconti come se la trasparenza non fosse mai esistita.

15 trasparenza fiscale = perdite fiscali le perdite fiscali della società partecipata relative a periodi in cui è efficace l opzione sono imputate ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione ed entro il limite della propria quota del patrimonio netto contabile della società partecipata Quale patrimonio netto??? Come per soci accomandanti, ma non esistono soci accomandatari

16 trasparenza fiscale = perdite fiscali Perdite dalla società trasparente Riducono il r. imponibile della società trasparente e quindi riducono il reddito imponibile del socio Perdite sorte ante periodo di trasparenza Se la società trasparente non ha reddito di esercizio NON riesco a trasferirle in capo al socio Perdite sorte durante il periodo di trasparenza Se la società trasparente non ha reddito di esercizio riesco a trasferirle in capo al socio ma con i limiti (% e P.N.)

17 trasparenza fiscale = perdite fiscali Perdite del socio sorte ante e durante il periodo di trasparenza Riducono il reddito del socio inteso come reddito da lui prodotto MAGGIORATO dal reddito imputato per trasparenza. NEL CONSOLIDATO E DIVERSO

18 trasparenza fiscale = accertamento maggior reddito Vale art /600/73 Accertamento con unico atto a carico della società e dei soci.

19 trasparenza fiscale = rideterminazione reddito Se per accantonamenti non deducibili rettifiche di valore Il socio ha dedotto svalutazioni nella società trasparente nei 10 periodi di imposta ante quello di trasparenza Il socio fino a concorrenza delle svalutazioni dedotte ridetermina il reddito imponibile imputato per trasparenza Come? Art. 128 valori fiscali degli elementi dell attivo e del passivo della società partecipata se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono ridotti o aumentati dell importo delle predette svalutazioni in proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e fiscali dell attivo e del passivo e l ammontare complessivo di tali differenze