LA TASSAZIONE DEI NON RESIDENTI E DEI RESIDENTI

Transcript

1 INDICE Prefazione XIII Capitolo I INTRODUZIONE 1. Concetti-base Potestà impositiva nei rapporti tra Stati Aspetti fiscali degli investimenti internazionali Tassazione del reddito transnazionale Fonti e settori della tassazione internazionale Base Erosion and Profit Shifting Abuso dei trattati Concorso della potestà impositiva di Stati diversi In base alle norme interne In base alle norme convenzionali La clausola di salvaguardia Doppia imposizione internazionale Nozione e tipologie Metodi per evitare la doppia imposizione Esenzione Deduzione Credito d imposta Doppia esenzione internazionale 25 Bibliografia 27 Capitolo II LA TASSAZIONE DEI NON RESIDENTI E DEI RESIDENTI 1. Tassazione dei non residenti sui redditi in Italia Norme interne formali sulla fonte 29

2 VI Indice 1.2. Norme interne sostanziali Tassazione dei residenti sui redditi all estero Norme interne formali Norme interne sostanziali Credito d imposta per i redditi prodotti all estero Aspetti generali Calcolo del credito Rapporto di detraibilità Detrazione ordinaria Riporto delle eccedenze di credito 42 Bibliografia 44 Capitolo III DIRITTO CONVENZIONALE TRIBUTARIO E MODELLO OCSE 1. Aspetti generali di diritto dei trattati Procedimento di formazione delle Convenzioni fiscali Trattative ed autenticazione Ratifica e scambio delle ratifiche Rapporto tra diritto convenzionale ed interno Funzioni delle Convenzioni Lo strumento multilaterale OCSE Finalità Struttura e contenuti Aspetti procedurali Struttura del Modello OCSE Modello OCSE Campo di applicazione Aspetti generali Soggetti Imposte considerate Definizioni Aspetti generali degli artt. 3, 4, Persona, società, attività commerciale Altre definizioni Residenza Stabile organizzazione Imposizione delle categorie di reddito Imposizione del patrimonio Disposizioni particolari 62

3 Indice VII Non discriminazione, procedura amichevole, scambio di informazioni, assistenza nella riscossione Membri di missioni diplomatiche e consolari Titolarità dei benefici della Convenzione Estensione territoriale Disposizioni finali Interpretazione delle Convenzioni fiscali Interpretazione dei trattati in generale Metodi di interpretazione fiscale Art. 3 (2) del Modello Metodo del rinvio Metodo dell interpretazione contestuale Interpretazione per via convenzionale o autonoma Ricorso al Commentario 75 Bibliografia 78 Capitolo IV AMBITO SOGGETTIVO DELLE CONVENZIONI 1. Titolarità dei benefici convenzionali Entità o accordi fiscalmente trasparenti Partnerships Uso improprio delle Convenzioni Clausola generale anti-abuso Clausola LOB Soggetto qualificato Esercizio attivo di attività economica Beneficiari equivalenti e discretionary test Residenza delle persone fisiche Nel diritto interno Criteri di collegamento Trasferimento della residenza fiscale Nel diritto convenzionale Eliminazione della doppia residenza Struttura delle cd. tie-break rules Residenza delle persone giuridiche Nel diritto interno Art. 73 TUIR Criteri di collegamento Trasferimento della residenza della società all estero 109

4 VIII Indice 3.2. Nel diritto convenzionale Art. 4, Modello e rinvio alle legislazioni nazionali Doppia residenza delle persone giuridiche 111 Bibliografia 112 Capitolo V LA STABILE ORGANIZZAZIONE 1. Nozione di stabile organizzazione ( S.O. ) Stabile organizzazione materiale ( S.O.M. ) Definizione Elementi costitutivi della S.O.M Elementi oggettivi Elementi soggettivi Elementi funzionali Esemplificazioni positive Cantieri di costruzione o di montaggio Requisito oggettivo Requisito della durata Esemplificazioni negative In generale Attività preparatorie e/o ausiliarie Attività complesse ed anti-fragmentation rule Attività di servizi Stabile organizzazione personale ( S.O.P. ) Nozione di S.O.P. a livello OCSE Agente dipendente e conclusione di contratti La nozione di agente indipendente Indipendenza giuridica ed economica Soggetto strettamente correlato Nozione di S.O.P. nel diritto interno Riqualificazione delle società controllate come S.O Anti-single entity clause Recezione giurisprudenziale Stabile organizzazione e commercio elettronico 141 Bibliografia 143

5 Indice IX Capitolo VI UTILI D IMPRESA ED IMPRESE ASSOCIATE 1. Nozione di utili di impresa Regime interno e convenzionale Ripartizione delle potestà impositive Attribuzione dei redditi alla S.O Utili d impresa prodotti in Italia dai non residenti Utili d impresa prodotti all estero dai residenti Utili derivanti dall esercizio di navi od aerei Forza di attrazione e trattamento isolato Imprese associate Principio del dealing at arm s length Doppia imposizione economica e relativi rimedi MAP da convenzione bilaterale MAP da Convenzione UE Aggiustamenti correlativi da cooperazione internazionale Aggiustamenti correlativi unilaterali 163 Bibliografia 163 Capitolo VII I REDDITI DA INVESTIMENTO 1. Dividendi Aspetti generali Doppia imposizione economica e giuridica Dividendi transnazionali e sistemi impositivi nazionali Regime interno e convenzionale Potestà impositiva concorrente Nozione di dividendi transnazionali Dividendi in uscita Dividendi in entrata Regime UE Direttiva Madre-figlia Ambito soggettivo Ambito oggettivo Regime impositivo dei dividendi comunitari Interessi Aspetti generali 177

6 X Indice 2.2. Regime interno e convenzionale Potestà impositiva concorrente Potestà impositiva esclusiva dello Stato di residenza del percipiente Nozione di interessi transnazionali Interessi in uscita Interessi in entrata Regime UE Direttiva 2003/49/CE (cd. Direttiva Interessi-canoni ) Direttiva 2003/48/CE (cd. Direttiva Risparmio ) Royalties Aspetti generali Regime interno e convenzionale Nozione di royalties transnazionali Royalties in uscita Royalties in entrata Regime UE 203 Bibliografia 205 Capitolo VIII LE ALTRE CATEGORIE DI REDDITO 1. Redditi immobiliari Aspetti generali Regime interno e convenzionale Nozione di redditi immobiliari transnazionali Redditi immobiliari prodotti in Italia dai non residenti Redditi immobiliari prodotti all estero Utili di capitale Aspetti generali Alienazione di beni immobili Alienazione di beni mobili patrimoniali della S.O Alienazione di navi od aeromobili Alienazione di beni diversi Alienazione di società immobiliari Altri redditi Altri redditi nell altro Stato Contraente Altri redditi isolati ex art. 21 (1) non tassabili nello Stato della fonte Tipologie di redditi che non rientrano nell art. 21 (1) 221

7 Indice XI Altri redditi connessi alla S.O. nello Stato della fonte Altri redditi in uno Stato terzo 223 Bibliografia 224 Capitolo IX I REDDITI DA PRESTAZIONI PERSONALI 1. Redditi di lavoro autonomo Aspetti generali Regime interno e convenzionale Nozione e potestà impositiva Redditi di lavoro autonomo prodotti in Italia da non residenti Redditi di lavoro autonomo prodotti all estero da residenti Redditi di lavoro dipendente Aspetti generali Regime interno e convenzionale Nozione e potestà impositiva Redditi di lavoro dipendente prodotti in Italia da non residenti Redditi di lavoro dipendente prodotti all estero da residenti Ipotesi particolari di redditi da attività personali Compensi a membri CDA Redditi degli artisti e sportivi Nozione e potestà impositive Tipologie di redditi Redditi degli artisti e sportivi prodotti in Italia dai non residenti Redditi degli artisti e sportivi prodotti all estero Redditi pensionistici privati Nozione e potestà impositive Redditi pensionistici prodotti in Italia dai non residenti Redditi pensionistici prodotti all estero da residenti Redditi da funzioni pubbliche Tipologie Remunerazioni pubbliche diverse dalle pensioni Pensioni pubbliche Norma residuale per servizi privati Remunerazioni a studenti e ricercatori 254 Bibliografia 256

8 XII Indice Capitolo X DISPOSIZIONI PARTICOLARI DEL MODELLO OCSE 1. Principio di non discriminazione nei trattati Discriminazione nei confronti dei nazionali ed apolidi Discriminazione nei confronti delle S.O Discriminazione nei confronti delle controllate Deducibilità degli interessi, royalties e altre somme Procedura amichevole Aspetti generali Tipi di procedura amichevole Procedura amichevole in senso stretto Procedura di consultazione Procedura integrativa Procedura arbitrale Scambio di informazioni Aspetti generali e finalità Tipologie Limitazioni allo scambio Modello di accordo OCSE Assistenza nella riscossione delle imposte 277 Bibliografia 279