CAPITOLO VII TIPOLOGIA DI RISCHI NELLA REVISIONE CONTABILE 1
I RISCHI DI IMPRESA COSTITUISCONO POSSIBILITA CHE UN EVENTO OD UNA MANCATA INIZIATIVA DELLA DIREZIONE POSSANO INFLUENZARE NEGATIVAMENTE LA CAPACITA DELL IMPRESA DI SODDISFARE GLI OBIETTIVI E DI REALIZZARE LE PROPRIE STRATEGIE. L ATTIVITA D IMPRESA E PER SUA NATURA RISCHIOSA E, PERTANTO, I RISCHI CHE L IMPRESA SI TROVA AD AFFRONTARE POSSONO TRAMUTARSI IN RISCHI DI ERRATE ESPOSIZIONI IN BILANCIO. 2
QUINDI, VI E UNA FORTE CONNESSIONE TRA RISCHI DI IMPRESA E RISCHI DI ERRATE ESPOSIZIONI IN BILANCIO. LE IMPRESE PIU AVANZATE ADOTTANO SISTEMI E PROCESSI BEN ORGANIZZATI PER LA GESTIONE E CONTROLLO DEI RISCHI DI IMPRESA. I PROCESSI PIU AVANZATI ADOTTATI PER LA GESTIONE DEL RISCHIO SONO: FORMULAZIONE PROCESSO GESTIONE RISCHI; DEFINIZIONE E ACCERTAMENTO RISCHI; STRATEGIA PER LA GESTIONE RISCHI; CONTROLLO DEL PROCESSO; MIGLIORAMENTO DEL PROCESSO. 3
I RISCHI CONNESSI ALLA REVISIONE CONTABILE NON SONO LIMITATI AI RISCHI DI IMPRESA ED AI CONSEGUENTI RISCHI DI ERRATE ESPOSIZIONI IN BILANCIO, MA COMPRENDONO ANCHE I RISCHI SPECIFICI RELATIVI ALLO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE
LA DEFINIZIONE DEI RISCHI E NECESSARIA PER DEFINIRE LE PROCEDURE DI VERIFICA DA APPLICARE AI CONTI ED ALLE CLASSI DI OPERAZIONI AZIENDALI. 5
IL RISCHIO DI REVISIONE (Audit risk) E il rischio che il revisore esprima un giudizio non corretto nel caso in cui il bilancio sia significativamente inesatto: Rischio di giudizio positivo su un bilancio significativamente errato; Rischio di giudizio negativo su un bilancio sostanzialmente corretto. 6
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COMPONENTI DEL RISCHIO DI REVISIONE RISCHIO INTRINSECO (Inherent risk) RISCHIO DI CONTROLLO (Control risk) RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE (Detection risk) 8
RISCHIO INTRINSECO (Inherent risk) Suscettibilità di un saldo o di un conto o di una classe di operazioni di essere inesatti e quindi generare, singolarmente o aggregati ad altri saldi di conti o classi di operazioni, inesattezze significative in bilancio, indipendentemente dalla presenza o meno di adeguati controlli interni. 9
RISCHIO DI CONTROLLO (Control risk) E il rischio che i sistemi contabili e di controllo interno esistenti nella società revisionata non siano in grado di prevenire, individuare e correggere tempestivamente errori significativi. 10
RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE (Detection risk) E il rischio del revisore di non riuscire ad identificare ed evidenziare con le procedure di revisione adottate eventuali errori o anomalie significativi contenuti nel bilancio esaminato. 11
LA GESTIONE DEL RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE E L ESTENSIONE DELLE PROCEDURE DI REVISIONE Il rischio di individuazione è strettamente correlato al grado di rischio intrinseco e di controllo definito dal revisore. L estensione delle procedure di revisione è inversamente proporzionale al grado di affinamento dell organizzazione e di affidabilità del sistema di controllo interno della società revisionata. 12
LE CORRELAZIONI ESISTENTI TRA LE COMPONENTI DEL RISCHIO DI REVISIONE Valutazione del rischio intrinseco Alto Medio Valutazione del rischio di controllo Alto Medio Basso Molto baso Basso Medio Basso Medio Alto Basso Medio Alto Molto alto 13
RELAZIONE TRA SIGNIFICATIVITA E RISCHIO DI REVISIONE La significatività e il rischio di revisione sono tra loro inversamente proporzionali. Ad un livello di significatività elevato corrisponde un basso rischio di revisione e viceversa. Il revisore deve considerare tale proporzionalità inversa nel definire la tempistica e l ampiezza delle procedure di revisione. 14
L IDENTIFICAZIONE DEI RISCHI E EFFETTUATA IN BASE AD ALCUNI INDICATORI GENERALI : AREE PROBLEMATICHE CHE RISULTANO DALLE REVISIONI EFFETTUATE IN ESERCIZI PRECEDENTI PER ERRORI, FRODI O ATTI ILLEGALI O ANCHE PER LACUNE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO; CAMBIAMENTI VERIFICATESI NELL ESERCIZIO NELLE CONDIZIONI D IMPRESA,NEI PROCESSI DEL INFORMATIVO O NELLE NORME CHE REGOLANO L ATTIVITA ; CAMBIAMENTI DELLE TECNOLOGIE, ANDAMENTO DEL SETTORE O REGOLAMENTAZIONE SPECIFICA DEL SETTORE. 15