UN CASO PRATICO LA FUSIONE E IL MODELLO 760 DATI Si ipotizzi una fusione per incorporazione tra la società Beta (incorporata) e la società Alfa (incorporante) L atto di fusione è del 28.04.2013 e l ultima iscrizione al R.I. è stata fatta il 04.05.2013 La società Alfa possiede in bilancio una partecipazione iscritta al costo di acquisto pari a 1.200 corrispondente al 60% del patrimonio di Beta La società Beta ha un P.N. di 1.800 2 1
CALCOLO DELLA DIFFERENZA DA ANNULLAMENTO PN Beta Quota del PN di Beta Costo partecipazione Disavanzo da annullamento 1.800 1.080 1.200 120 3 DATI Il rapporto di concambio è pari a 3 (3 azione di Alfa per una di Beta). Il capitale di Beta è pari a 1.000 (n.100 azioni V.N.10 ) L aumento di capitale riguarda solo il 40% delle azioni è pari a: 400 : 10 = x : 3 (400 x 3)/10 = 120 azioni Il V.N.delle azioni di Alfa è pari a 1,pertanto l aumento di capitale sarà pari a 120 4 2
CALCOLO DELLA DIFFERENZA DA CONCAMBIO Aumento di capitale P.N. di Beta (40% di 1.800) Avanzo da concambio 120 720 600 5 UTILIZZO DELLE DIFFERENZE Il disavanzo da annullamento viene imputato ai MACCHINARI L avanzo da concambio viene imputato a specifica riserva del Patrimonio Netto Nel P.N. della società Beta ci sono riserve in sospensione di imposta pari a 250. 6 3
SITUAZIONE PATRIMONIALE BETA ATTIVO PASSIVO Macchinari 1.500 Capitale soc. 1.000 Altre attività 1.300 Ris. in sosp. 250 Altre riserve 350 Utile 200 P.N. 1.800 F.do amm. mac. 135 Altre passività 865 Totale attivo 2.800 Totale passivo 2.800 7 VALORE MACCHINARI VALORE CONTABILE VALORE BILANCIO 1.500 FONDO AMMORTAMENTO 135 DISAVANZO 120 VALORE CONTABILE 1485 VALORE FISCALMENTE RICONOSCIUTO COSTO 1.500 FONDO AMMORTAMENTO 135 VALORE NETTO 1365 8 4
MODELLO UNICO SOC. DI CAPITALI RV OPERAZIONI STRAORDINARIE Sez. I Riconciliazioni dati di bilancio e fiscali La neutralità concessa alle operazioni straordinarie fa emergere le differenze tra i valori contabili e i valori effettivi attribuiti ai beni. Questi maggiori valori non hanno rilevanza fiscale e quindi è necessario evidenziare le differenze tra valori contabili e valori fiscali. 9 QUADRO RV SEZIONE I MACCHINARI 1.485 1.485 1.365 1.365 10 5
QUADRO RV SEZIONE II PARTE I DATI RELATIVI ALLE OPERAZIONI STRAORDINARIE Il modello deve essere compilato per ciascuna operazione di fusione/scissione effettuata nello stesso periodo d imposta 2 01234567890 VITERBO VT M082 VIA PALMANOVA 3 01100 942456 11 2 1 28 04 2013 03 05 2013 04 05 2013 31 12 2013 600 1.320 1.500 120 720 12 6
QUADRO RV SEZIONE II PARTE II 09876543210 VITERBO VT M082 VIA DEL LAVORO SNC 01100 452654 01 01 2013 13 INDICAZIONE DELLE DIFFERENZE DI FUSIONE 1 120 Riserve in sospensione Riserva legale Riserva straordinaria 600 250 50 250 14 7
250 60,00 1.200 15 UN CASO PRATICO LA CESSIONE E IL MODELLO UNICO 8
DATI Si ipotizzi una cessione di una tabaccheria posseduta da più di 5 anni da un imprenditore individuale verso un altra ditta individuale L atto di cessione è al 31.12.2013 La tabaccheria presenta un avviamento di 250.000 (prezzo di acquisto della stessa nel 2005) ammortizzato alla data di cessione per 120.000 Per semplicità si ipotizza che la tabaccheria presenta solo aggi tra i ricavi 17 DETERMINAZIONE DEL PREZZO DI CESSIONE Si prende la media degli aggi degli ultimi 3 anni e si moltiplica per un coefficiente da 4 a 5. AGGI 2011 2012 2013 Tabacchi 48.772,00 53.713,00 44.075,00 Gratta e Vinci 0,00 0,00 24.016,00 Slot 33.529,00 20.566,00 37.858,00 Lotto e Lotterie 66.205,00 55.354,00 35.201,00 TOTALE 148.506,00 129.633,00 141.150,00 18 9
PREZZO DI CESSIONE MEDIA DEGLI AGGI: (148.506,00 + 129.633,00 + 141.150,00)/ 3 = 139.763,00 PREZZO DI CESSIONE 139.763,00 x 4 = 559.052,00 560.000,00 19 DETERMINAZIONE DELLA PLUSVALENZA PREZZO DI CESSIONE 560.000,00 VALORE RESIDUO AVVIAMENTO 130.000,00 PLUSVALENZA 430.000,00 20 10
TASSAZIONE DELLA PLUSVALENZA OPZIONI: 1. Ordinaria 2. Differita 3. Separata 21 SCELTA DELLA TASSAZIONE SEPARATA Calcolo dell aliquota media Reddito 2011 20.000,00 Reddito 2012 30.000,00 Reddito medio 25.000,00 Imposta sul reddito medio 6.150,00 (calcolo dell IRPEF su 25.000) Aliquota media 24,60 % Imposta da pagare 105.780,00 22 11
a 2013 430.000 430.000 21.156 23 VERSAMENTO DELL ACCONTO 4200 2013 21.156,00 24 21.156,00 21.156,00 12
VERSAMENTO DEL SALDO 25 13