Esercitazione sul calcolo del capitale e del reddito 1
Si suppone, per semplicità, che nel dato esercizio, siano avvenute le seguenti operazioni: 1.In data 05/12, costituzione di una società con versamento, da parte dei soci, di 150.000 in contanti; 2.In data 09/12, acquisto di merci a 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura; 3.In data 10/12, pagamento, in contanti, dei salari e degli stipendi per 8.000; 4.In data 20/12, vendita di merci a 100.000. Regolamento: ½ in contanti e il resto a 30 giorni data fattura; 5. In data 31/12, pagamento in contanti di 5.000 per l affitto dei locali in cui viene esercitata l attività. 2
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale Operazione n. 1 Viene costituita una società con l apporto di 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa. Stato patrimoniale Denaro 150.000 Tot. 150.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Tot. 150.000 3
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale Operazione n. 2 Si acquistano merci per 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura. Stato patrimoniale Denaro 125.000 Merci 50.000 Tot. 175.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/ fornitori) 25.000 Tot. 175.000 4
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale Operazione n. 3 Pagamento, in contanti, dei salari e degli stipendi per 8.000. Stato patrimoniale Denaro 117.000 Merci 50.000 Tot. 167.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. 175.000 5
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale Operazione n. 4 Vendita di merci per 100.000. Regolamento ½ in contanti e ½ a 30 giorni data fattura Stato patrimoniale Denaro 167.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 Tot. 217.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.NTO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. 175.000 6
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale Operazione n. 5 Pagamento in contanti di 5.000, per l affitto dei locali in cui viene esercitata l attività Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di fun.to (v/ clienti) 50.000 Tot. Investimenti 212.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Fonti 175.000 Dopo tale operazione, l attivo è maggiore del passivo, di 37.000. Dato che tale incremento non è dovuto a finanziamenti di terzi o ad aumenti di capitale sociale, non può che essere determinato dall effetto delle operazioni di gestione (eccedenza dei ricavi sui costi) e rappresenta, quindi, l utile di esercizio. 7
Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 Tot. Investimenti 212.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) UTILE D ESERCIZIO 37.000 Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Fonti 12.000 Tale prospetto evidenzia: 1) gli elementi che compongono il capitale; 2) l effetto delle operazioni di gestione (rappresentato dal risultato positivo di periodo). Tale conto non dà, però, indicazione delle operazioni di gestione che hanno dato luogo alla formazione dell utile. Pertanto, il procedimento per calcolare il risultato di esercizio utilizzando soltanto lo Stato patrimoniale non fornisce informazioni sufficienti sulla gestione d impresa. N.B. L utile di esercizio esprime il così detto autofinanziamento d impresa. Nella misura in cui non viene distribuito, tale utile rappresenta capitale di risparmio 8
B) Calcolo del reddito nel Operazione n. 1 Viene costituita una società con l apporto di 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa. Tale operazione non dà luogo a componenti di reddito, per cui non può essere accolta nel. 9
B) Calcolo del reddito nel Operazione n. 2 Si acquistano merci per 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura. F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 10
B) Calcolo del reddito nel Operazione n. 3 Pagamento, in contanti dei salari e degli stipendi per 8.000. F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 11
B) Calcolo del reddito nel Operazione n. 4 Vendita di merci per 100.000. Regolamento ½ in contanti e ½ a 30 giorni data fattura F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 Vendita di merci 100.000 12
B) Calcolo del reddito nel Operazione n. 5 Pagamento in contanti di 5.000, per l affitto dei locali in cui viene esercitata l attività F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (Fitti passivi) 5.000 Vendita di merci 100.000 13
F.F.S. (merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (fitti passivi) 5.000 Totale costi 63.000 Utile di esercizio 37.000 Totale a pareggio 100.000 Vendita di merci 100.000 Totale dei ricavi 100.000 Tale conto indica le operazioni di gestione che hanno dato luogo alla formazione dell utile di esercizio. Tale conto non dice nulla, però, sulla composizione degli elementi che costituiscono il capitale finale. Pertanto, il procedimento per calcolare l utile di esercizio utilizzando soltanto il Conto economico non dà informazioni sufficienti sulla gestione d impresa. N.B.: L utile di esercizio esprime il cosiddetto autofinanziamento d impresa. Nella misura in cui non viene distribuito, tale utile rappresenta capitale di risparmio. 14
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec. Operazione n. 1 Viene costituita una società con l apporto di 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa. Stato patrimoniale Denaro 150.000 Tot. 150.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Tot. 150.000 15
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec. Operazione n. 2 Si acquistano merci per 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura. Stato patrimoniale Denaro 125.000 Merci 50.000 Tot. 175.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/ fornitori) 25.000 Tot. 175.000 F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 16
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec. Operazione n. 3 Pagamento, in contanti dei salari e degli stipendi per 8.000. Stato patrimoniale Denaro 117.000 Merci 50.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. 167.000 Tot. 175.000 F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 17
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec. Operazione n. 4 Vendita di merci per 100.000. Regolamento ½ in contanti e ½ a 30 giorni data fattura Stato patrimoniale Denaro 167.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. 217.000 Tot. 175.000 F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 Vendita merci (merci c/vendite) 100.000 18
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec. Operazione n. 5 Pagamento in contanti di 5.000, per l affitto dei locali in cui viene esercitata l attività Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di fun.to (v/ clienti) 50.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Investimenti 212.000 Tot. Fonti 175.000 F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (Salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (Fitti passivi) 5.000 Vendita di merci (merci c/vendite) 100.000 19
Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 Tot. Investimenti 212.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Utile d esercizio 37.000 Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Fonti 212.000 F.F.S. (merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (fitti passivi) 5.000 Totale costi 63.000 Utile di esercizio 37.000 Totale a pareggio 100.000 Vendita di merci 100.000 Totale dei ricavi 100.000 20
Operazione n. 1: Viene costituita una società con l apporto di 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa. SEZIONE DI SINISTRA TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI DESTRA Denaro 150.000 Operazione n. 2: Si acquistano merci per 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura. SEZIONE DI SINISTRA TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI DESTRA Denaro 125.000 Merci 50.000 Debiti v/forn. 25.000 Operazione n. 3: Pagamento, in contanti dei salari e degli stipendi per 8.000. TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI SINISTRA SEZIONE DI DESTRA Denaro 117.000 Merci 50.000 Salari e stipendi 8.000 Debiti v/forn. 25.000 21
Operazione n. 4: Vendita di merci per 100.000. Regolamento ½ in contanti e ½ a 30 giorni data fattura SEZIONE DI SINISTRA Denaro 167.000 Merci 50.000 Crediti v/clienti 50.000 Salari e stipendi 8.000 TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI DESTRA Debiti v/forn. 25.000 Merci c/vendite 100.000 Operazione n. 5: Pagamento in contanti di 5.000, per l affitto dei locali in cui viene esercitata l attività TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI SINISTRA SEZIONE DI DESTRA Denaro 162.000 Merci 50.000 Debiti v/forn. 25.000 Crediti v/clienti 50.000 Merci c/vendite 100.000 Salari e stipendi 8.000 Fitti passivi 5.000 22
D) Altro procedimento ( metodo Caramiello ) Bilancio di verifica, Situazione contabile, Tavola dei valori DARE AVERE Denaro 162.000 Clienti 50.000 Acquisti 50.000 Salari e stipendi 8.000 Fitti passivi 5.000 Fornitori 25.000 Vendite 100.000 Totali 275.000 275.000 23
D) Altro procedimento ( metodo Caramiello ) TAVOLA DEI VALORI SEZIONE DI SINISTRA SEZIONE DI DESTRA Denaro 162.000 Crediti v. clienti 50.000 Debiti v. fornitori 25.000 Merci acquistate 50.000 Vendite di merci 100.000 Salari e stipendi 8.000 Fitti passivi 5.000 Totale 275.000 Totale 275.000 Merci acquistate 50.000 Salari e stipendi 8.000 Fitti passivi 5.000 Tot. Costi 63.000 Vendite di merci 100.000 Tot. Ricavi 100.000 24
Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 Tot. Investimenti 212.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Fonti 175.000 F.F.S. (merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (fitti passivi) 5.000 Vendita di merci 100.000 Totale costi 63.000 Totale dei ricavi 100.000 25
Come si può notare, dopo il trasferimento dei costi e dei ricavi dal Stato patrimoniale al, questi due conti mostrano una differenza, detta anche sbilancio, nel senso che: 1) nello Stato patrimoniale, il totale dell attivo (sezione di sinistra) è maggiore del totale del passivo (sezione di destra); 2) nel, il totale dei ricavi (sezione di destra) è maggiore del totale dei costi (sezione di sinistra). Tali differenze rappresentano com è ormai noto l utile di esercizio che, per motivi di pareggio contabile, si iscrive nella sezione dove il totale è minore e, quindi: 1) nella sezione di destra per lo Stato patrimoniale; 2) nella sezione di sinistra per il. Dopo l iscrizione dell utile di esercizio, lo Stato patrimoniale ed il appariranno come segue: 26
Stato patrimoniale Denaro 162.000 Crediti di funz.to (v/clienti) 50.000 Tot. Investimenti 212.000 PASSIVO (FONTI DI FIN.TO) Utile d esercizio 37.000 Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.000 Tot. Fonti 212.000 F.F.S. (merci c/acquisti) 50.000 F.F.S. (salari e stipendi) 8.000 F.F.S. (fitti passivi) 5.000 Totale costi 63.000 Utile di esercizio 37.000 Totale a pareggio 100.000 Vendita di merci 100.000 Totale dei ricavi 100.000 27