IRPEF Lezioni 2 e 3: Come funziona Slide set 3
Di cosa parliamo 1 1. Reddito Complessivo 1.1 redditi fondiari 1.2 redditi di capitale 1.3 redditi da lavoro dipendente 1.4 redditi da lavoro autonomo 1.5 redditi d impresa Il nuovo regime fiscale per contribuenti minimi 1.6 redditi diversi 2 2. Deduzioni 3 3. Aliquote 4 4. Detrazioni 5 5. Aliquote marginali effettive
Lo schema dell IRPEF Redditi Soggetto IRPEF = Reddito Complessivo (Y ) Deduzioni (d) = Reddito Imponibile Applicazione scala aliquote = Imposta Lorda (t(y d)) Detrazioni (f ) = Imposta Netta (T )
Reddito Complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento) 1 redditi fondiari 2 redditi da capitale 3 redditi di lavoro dipendente 4 redditi di lavoro autonomo 5 redditi d impresa 6 redditi diversi
1.1 redditi fondiari 1.1 I redditi fondiari I redditi dominicali: remunerazione del proprietario a titolo di rendita fondiaria e gli interessi sui capitali permanentemente investiti nel terreno redditi agrari: profitto dell imprenditore nell esercizio dell impresa agricola redditi da fabbricati: derivanti da unità immpbiliari urbane (abitazioni) non inerenti attività agricola o produttiva I redditi fondiari vengono determinati sulla base delle tariffe d estimo catastale (i.e. stima del reddito normalmente ottenibile dal terreno o dal fabbricato)
1.1 redditi fondiari 1.1 redditi fondiari II redditi da fabbricati abitazione utilizzata dal proprietario : reddito=rendita catastale abitazione di proprietà non locata (diversa dall abitazione principale) : reddito=rendita catastale aumentata del 30% abitazione locata : reddito=max[rendita catastale, reddito effettivo (canone di locazione) ridotto del 15%]
1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale I Si parla in generale di: interessi proventi utili
1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale (cont.) Regimi sostitutivi Tutti i redditi da capitale, ad eccezione parziale dei dividendi azionari, sono sottoposti a regimi sostitutivi: 27%: depositi bancari e altri impieghi a breve (<18 mesi) 12,5%: tutto il rimanente 11%: redditi connessi agli accantonamenti previdenziali
1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale (cont.) Nell IRPEF rientrano Nel reddito IRPEF rientrano perciò solo due categorie di reddito da capitale: 1 dividendi da partecipazione qualificata, per il 49,72% del loro ammontare 2 tutti i dividendi da partecipazione in società residenti in paradisi fiscali I redditi da capitale sono quindi sostanzialmente tassati separatamente. (Perchè?)
1.3 redditi da lavoro dipendente 1.3 redditi da lavoro dipendente tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali) redditi assimilati: - pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati - proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative
1.3 redditi da lavoro dipendente 1.3 redditi da lavoro dipendente (cont.) Cosa non includere Da non includere: non sono deducibili le spese sostenute per la produzione del reddito i contributi previdenziali obbligatori i contributi di assistenza sanitaria ATTENZIONE: Il valore sulle plusvalenze da stock option non é piú deducibile a partire dal Giugno 2008
1.4 redditi da lavoro autonomo 1.4 redditi da lavoro autonomo Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) dallo sfruttamento economico di opere d ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio d impresa) Reddito netto arti e professioni: differenza tra i compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione di reddito altri casi: deduzione forfetaria del 25% dei compensi
1.5 redditi d impresa 1.5 redditi d impresa Reddito derivante dall esercizio di imprese commerciali (a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone e in alcuni casi società a responsabilità limitata) se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dall effettiva percezione Reddito d impresa utile con alcune variazioni rispetto alla normativa civilistica (ridotte dall ultima finanziaria) Criterio di Competenza Opzione tassazione separata
1.5 redditi d impresa 1.5 redditi d impresa (cont.) Opzione Tassazione Separata tassazione separata opzionale per soggetti IRPEF esercenti attività d impresa aliquota t=27,5% Condizioni - contribuente persona fisica - residente nel territorio dello Stato - titolare di redditi d impresa o di partecipazione snc o sas residenti - gli utili non devono essere prelevati o distribuiti - se gli utili prelevati/distribuiti: concorrono alla formazione del RC e dall imposta calcolata si potrà scomputare quella già versata con aliquota del 27.5% - l opzione può essere esercitata dal singolo socio
Il nuovo regime fiscale per contribuenti minimi Il nuovo regime fiscale per contribuenti minimi Chi sono i contribuenti minimi? Imprese individuali e professionisti singoli residenti che: 1 nell anno precedente - hanno conseguito ricavi o compensi non superiori a 30.000 - non hanno avuto lavoratori dipendenti o collaboratori (anche a progetto) - non hanno effettuato cessioni all esportazione - non hanno erogato utili da partecipazione agli associati con apporto di solo lavoro 2 nel triennio precedente non hanno effettuato acquisti di beni strumentali per un ammontare superiore a 15.000 euro 3 iniziano l attività e presumono di possedere i requisiti di cui ai punti 1 e 2.
Il nuovo regime fiscale per contribuenti minimi Il nuovo regime fiscale per contribuenti minimi (cont.) Il nuovo regime comporta applicazione di un imposta sostitutiva: aliquota t = 20% sul reddito calcolato come differenza tra ricavi o compensi e spese sostenute, comprese plusvalenze e minusvalenze dei beni relativi all impresa o alla professione e i contributi previdenziali perdite fiscali ammesse in diminuzione reddito periodi di imposta seguenti, non oltre il quinto Reddito Netto Criterio di Cassa N.B: esonero IVA (dopo) e IRAP (dopo)
1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi Comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali Plusvalenze (Prezzo di vendita - prezzo d acquisto) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti) da cessione di azioni da cessione di titoli, valute e metalli preziosi Redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto
1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi (cont.) Plusvalenze 1 plusvalenze da partecipazione qualificata in società non residente in un paese dal regime fiscale privilegiato = 49,72% dei dividendi in base imponibile IRPEF 2 plusvalenze da partecipazione qualificata in società residente in un paese a regime fiscale privilegiato = 100% dei dividendi in base imponibile IRPEF 3 plusvalenze da partecipazione NON qualificata in società non residente in un paese dal regime fiscale privilegiato, plusvalenze immobiliari e tutti gli altri redditi diversi = imposta sostitutiva 12,5%
1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi (cont.) Minusvalenze Le plusvalenze sono sommate algebricamente alle minusvalenze, separatamente per tipo di partecipazione (qualificata e non). Se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, l eccedenza puo essere portata in deduzione dalle plusvalenze dei periodi di imposta successivi (ma non oltre il quarto)
1.6 redditi diversi Il reddito Complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito Molti redditi sono esclusi dalla proporzionalità dell irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Nozione di reddito prodoto, con aperture a - reddito entrata (inclusione alcuni tipi di plusv.) - reddito consumo (esenzione del risparmio previdenziale)
Gli oneri deducibili Le deduzioni più rilevanti presenti nella determinazione dell IRPEF sono: contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (versati da lavoratori autonomi) contributi versati alle forme pensionistiche complementari e i contributi e i premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo massimo di 5165C rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione principale contributi a fondi integrativi del SSN (entro certi limiti)
La struttura delle aliquote Scaglioni Aliquote Fino a 15.000 23% da 15.001 a 28.000 27% da 28.001 a 55.000 38% da 55.001 a 75.000 41% oltre 75.000 43% N.B: Addizionali IRPEF regionali e comunali
4. Detrazioni Principali detrazioni Le detrazioni si dividono in 4.1 detrazioni per tipo di reddito 4.2 detrazioni per carichi familiari 4.3 detrazioni per oneri al 19% 4.4 detrazioni per canoni di locazione 4.5 altre detrazioni Attenzione all "incapienza": le detrazioni sono superiori all imposta lorda. Ripartizione delle detrazioni nei successivi anni. Redistribuzione una tantum.
4.1 Detrazioni per tipo di reddito Le detrazioni per tipo di reddito sono differenziate tra: 1 lavoratore dipendente 2 pensionato ultra75enne 3 pensionato <75 anni 4 altri redditi NB: Le detrazioni non sono cumulabili. Si sceglie quindi quella più conveniente.
4.1 Detrazioni per tipo di reddito 4.1.1 lavoratore dipendente Lavoratore dipendente importo detrazione fino a 8.000 C 1.840 C da 8.001 a 55.000 C a scalare oltre 55.000 C 0 La no-tax area per i lavoratori dipendenti è quindi di 8000 euro (perché?)
4.1 Detrazioni per tipo di reddito 4.1.2 pensionato ultra75enne pensionato ultra75enne importo detrazione fino a 7.750 C 1.783 C da 7.750 a 55.000 C a scalare oltre 55.000 C 0
4.1 Detrazioni per tipo di reddito 4.1.3 pensionato(< 75 anni) pensionato (< 75 anni) importo detrazione fino a 7.500 C 1.752 C da 7.500 a 55.000 C a scalare oltre 55.000 C 0
4.1 Detrazioni per tipo di reddito 4.1.4 altri redditi altri redditi importo detrazione fino a 4.800 C 1.140 C da 4.800 a 55.000 C a scalare oltre 55.000 C 0
4.2 Detrazioni per carichi familiari le detrazioni per figli a carico devono essere ripartite al 50% tra i genitori, oppure attribuite al coniuge con il reddito più elevato le detrazioni aumentano (più che proporzionalmente) se il numero di figli aumenta familiare a carico detrazione coniuge 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC 80.000 figlio >3 anni 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC 95.000 figlio < 3 anni 900 a scalare fino ad azzerarsi per RC 95.000 altri familiari 750 a scalare fino ad azzerarsi per RC 80.000 Chi ha almeno 4 figli a carico ha diritto ad una detrazione mensile di 100 euro.
Nella colonna 1 indicare il codice e nella colonna 2 il relativo importo. SEDE lometri dal comune di residenza dello studente e comunque in una Provincia diversa. 1. Reddito Complessivo L importo 2. Deduzioni da indicare nel rigo 3. non Aliquote può essere superiore 4. a Detrazioni euro 2.633,00. 5. Aliquote marginali effettive La detrazione spetta anche se tali spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico. L importo scritto nel rigo RP18 deve comprendere le spese indicate con il codice 18 nelle annotazioni del CUD 2008. ALTRI ONERI PER I QUALI Nei righi RP19, RP20 e RP21 indicate tutti gli altri oneri per i quali è prevista la detrazione d imposta diversi da quelli riportati nei precedenti righi della sezione. In questi righi riportate solamente gli oneri contraddistinti dai codici da 4.3 Detrazioni SPETTA LA DETRAZIONEper oneri al 19% 19 a 34 utilizzando per ognuno di essi un apposito rigo ad iniziare da RP19. Al riguardo vedere la seguente tabella Oneri per i quali spetta la detrazione del 19%. ONERI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 19% CODICE DESCRIZIONE CODICE DESCRIZIONE 1 Spese sanitarie 2 Spese sanitarie per familiari non a carico 3 Spese sanitarie per portatori di handicap 4 Spese per veicoli per i portatori di handicap 5 Spese per l acquisto di cani guida 6 Totale spese sanitarie per le quali è stata richiesta la rateizzazione nella precedente dichiarazione 7 Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale 8 Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili 9 Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio 10 Interessi per mutui ipotecari per costruzione abitazione principale 11 Interessi per prestiti o mutui agrari 12 Assicurazioni sulla vita, gli infortuni, l invalidità e non autosufficienza 13 Spese per istruzione 14 Spese funebri 15 Spese per addetti all assistenza personale 16 Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine ed altre strutture sportive) 17 Spese per intermediazione immobiliare Spese per canoni di locazione sostenute da studenti 18 universitari fuori sede 19 Erogazioni liberali ai partiti politici 20 Erogazioni liberali alle ONLUS 21 Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche 22 Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso 23 Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale 24 Erogazioni liberali a favore della società di cultura Biennale di Venezia 25 Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico 26 Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche 27 Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo 28 Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale 29 Spese veterinarie 30 Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti ricosciuti sordomuti 31 Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado 32 Spese per l acquisto di personal computer da parte dei docenti delle scuole pubbliche di ogni ordine e grado 33 Altri oneri detraibili 34 Spese per asili nido
4.4 Detrazioni per canoni di locazione Detrazioni per inquilini per l abitazione principale - detrazione di 496Cse RC < 15494C - detrazione di 248Cse 15494C RC 30987C - contratti in regime convenzionale Dal 2008 - detrazione di 300Cse RC < 15494C - detrazione di 248Cse 15494C RC 30987C - contratti di affitto registrato - somme corrisposte agli incapienti Affitti per giovani 20-30 anni - detrazione di 991Cse RC < 15494C
4.5 altre detrazioni 55% (entro certi limiti): Risparmio energetico 36% (entro certi limiti): Ristrutturazioni edilizie
5. Aliquote marginali effettive fig. 4.4b. Aliquota legale (sul reddito imponibile) e aliquote marginali effettive (sul reddito complessivo), per un un incremento di reddito di 1000 euro, dell'irpef per alcune tipologie di contribuenti (in assenza di deduzioni tradizionali) 50 45 40 35 3 30 25 20 15 10 5 Aliquota legale Lavoratore dipendente Lavoratore autonomo Lavoratore dipendente con coniuge e un figlio con meno di 3 anni 0 0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75 80 85 90 95 100